第六章 審計目標與審計過程

1、L/O/G/O第六章第六章 審計目標與審計過程審計目標與審計過程授課教師 游 春 暉聯(lián)系電話 審計目的與注冊會計師的總體目標審計目的與注冊會計師的總體目標管理層、治理層和注冊會計師對財務報表的責任管理層、治理層和注冊會計師對財務報表的責任管理層認定與具體審計目標管理層認定與具體審計目標123本章本章內(nèi)內(nèi)容容審計目標的實現(xiàn)過程審計目標的實現(xiàn)過程4（重點）（重點）本節(jié)的主要內(nèi)容：本節(jié)的主要內(nèi)容：v審計目標的含義與影響因素v審計總目標v具體審計目標根據(jù)根據(jù)中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第1101號號注冊會計師注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求的總體目標和審計工作的基本要求的規(guī)定

2、，注冊會的規(guī)定，注冊會計師的總體目標是：計師的總體目標是：（1）對財務報表）對財務報表整體是否不存在整體是否不存在由舞弊或錯誤導致的由舞弊或錯誤導致的重重大錯報大錯報獲取獲取合理保證合理保證，使得注冊會計師，使得注冊會計師能夠?qū)δ軌驅(qū)ω攧肇攧請髨蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姹硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告按照適用的財務報告編制基礎編制基礎編制發(fā)表編制發(fā)表審計審計意見意見；（2）按照審計準則的規(guī)定，）按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果根據(jù)審計結(jié)果對財務報表對財務報表出出具審計報告具審計報告，并與管理層和治理層溝通。，并與管理層和治理層溝通。一、一、現(xiàn)階現(xiàn)階段我段我國國注注冊會計師冊會計師的的總總體目

3、體目標標 P二、注二、注冊會計師冊會計師目目標標的的邏輯過邏輯過程程P93確定確定財務報表財務報表審計的總體目標審計的總體目標明確明確管理層和治理層、注冊會計師管理層和治理層、注冊會計師對財務報表的對財務報表的責任責任將財務報表將財務報表的交易與賬戶的交易與賬戶劃分為劃分為若若干個干個交易循環(huán)交易循環(huán)明確明確管理層管理層認定認定確定具體確定具體審計審計目標和審計程序目標和審計程序 一、注冊會計師總體目標、具體審計目標與管理一、注冊會計師總體目標、具體審計目標與管理層認定的關(guān)系層認定的關(guān)系審計具體目標與審計具體目標與被審計單位管理層認定被審計單位管理層認定有關(guān)。有關(guān)。 管理當局對財務報表的認定管

4、理當局對財務報表的認定 認定：是認定：是管理層管理層在財務在財務報表中報表中（即對財務（即對財務報表組成要素報表組成要素的的確認確認、計量、列報、計量、列報）作出的明確或隱含的表達作出的明確或隱含的表達。例如：。例如：財務報表中的陳述：貨幣資金財務報表中的陳述：貨幣資金 100 000100 000元（人民幣）元（人民幣）其中的內(nèi)容包括：其中的內(nèi)容包括： 企業(yè)有貨幣資金企業(yè)有貨幣資金貨幣資金是貨幣資金是存在的存在的； 企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi)沒有遺漏沒有遺漏； 該貨幣資金是該貨幣資金是“企業(yè)企業(yè)”的的企業(yè)享有對它的企業(yè)享有對它的所有權(quán)所有權(quán)； 金額是金額是100

5、000元元不多不少，沒有錯計不多不少，沒有錯計； 貨幣資金的貨幣資金的使用不受限制使用不受限制充分的披露充分的披露。二、二、管理層的認定管理層的認定會計流程：三個環(huán)節(jié)平時處理平時處理交易交易期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)余額余額 列報列報在報表上在報表上期初余額期初余額 $ 96結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末余額余額 $105$590$ 26$ 35收款收款銷售退回與折讓銷售退回與折讓沖銷壞賬沖銷壞賬銷售銷售銷售銷售$660交易交易營業(yè)收入營業(yè)收入 20000減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 凈利潤凈利潤利潤表利潤表本期總發(fā)生額本期總發(fā)生額 $20000貨幣資金貨幣資金交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應收賬款應收賬款 105存貨存貨

6、資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計短期借款短期借款交易性金融負債交易性金融負債應付票據(jù)應付票據(jù)應付賬款應付賬款負債和股東權(quán)益總計負債和股東權(quán)益總計資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表列列報報列報列報$660其他交易報表出錯的原因 從上圖分析，報表出錯，可能是：從上圖分析，報表出錯，可能是： 平時交易處理出錯，平時交易處理出錯， 也可能是由于期末余額出錯，也可能是由于期末余額出錯， 還有可能前兩者都沒有錯，而是編制報表（還有可能前兩者都沒有錯，而是編制報表（列報）出了錯。列報）出了錯。 具體到每一個環(huán)節(jié)，又有具體到每一個環(huán)節(jié)，又有如下具體認定如下具體認定出了錯出了錯，結(jié)果就導致該環(huán)節(jié)出錯。，結(jié)果就導致該環(huán)節(jié)出錯。L/O/G/O管

7、理層的認定可以分為三類：1 1）與）與各類交易和事項相關(guān)各類交易和事項相關(guān)的認定的認定2 2）與）與期末賬戶余額相關(guān)期末賬戶余額相關(guān)的認定的認定3 3）與）與列報相關(guān)列報相關(guān)的認定的認定1）與各類）與各類交易和事項交易和事項相關(guān)的認定（相關(guān)的認定（五個五個）P99 （1）發(fā)生發(fā)生記錄的交易或事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。記錄的交易或事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生認定要解決的問題是：管理層發(fā)生認定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交是否把那些沒發(fā)生的交易記入易記入財務報表，它主要與報表項目的財務報表，它主要與報表項目的高估高估有關(guān)。有關(guān)。 （2）完整性完整性 所有應當記錄的交易和事項均

8、已記錄。所有應當記錄的交易和事項均已記錄。 完整性認定是完整性認定是針對漏記交易針對漏記交易，與，與低估低估有關(guān)。有關(guān)。 （3）準確性準確性 與交易和事項有關(guān)的金額及其他與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄數(shù)據(jù)已恰當記錄 。注意準確性與發(fā)生、完整性之間的注意準確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別區(qū)別。 （4）截止截止 交易和事項已記錄于交易和事項已記錄于正確的會計期間正確的會計期間。 （5）分類分類交易和事項已記錄于交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶恰當?shù)馁~戶。 2）與期末）與期末賬戶賬戶余額相關(guān)的認定余額相關(guān)的認定 （四個四個） （1）存在存在 記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)

9、益是存在的是存在的。 （2）完整性完整性 所有所有應當記錄應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄均已記錄。 （3） 權(quán)利和義務權(quán)利和義務 記錄的各項資產(chǎn)記錄的各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計單位擁有，由被審計單位擁有和控制；記錄的負債和控制；記錄的負債確屬確屬被審計單位被審計單位應履行的義務應履行的義務。 （4）計價或分攤計價或分攤 各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~以恰當?shù)慕痤~包括在財包括在財務報表中，與之相關(guān)的務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。記錄。 3）與）與列報列報相關(guān)的認定相關(guān)的認定

10、 （四個四個） （1）發(fā)生及權(quán)力和義務發(fā)生及權(quán)力和義務 披露的交易、事項和其他情況披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生已發(fā)生，且，且與被審計與被審計單位有關(guān)單位有關(guān)。 （2）完整性完整性 所有所有應當包括應當包括在財務報表中的披露在財務報表中的披露均已包括均已包括。 （3）分類和可理解性分類和可理解性 財務信息財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋鲆驯磺‘數(shù)亓袌蠛兔枋觯遗?，且披露?nèi)容表達內(nèi)容表達清楚清楚。 （4）準確性和計價準確性和計價 財務信息和其他信息財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當已公允披露，且金額恰當。 4.2.3 4.2.3 具體審計目標具體審計目標 簡而言之，簡而言之，具體目標就是對

11、三類認定是否正具體目標就是對三類認定是否正確進行再認定確進行再認定。 1）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標 2）與賬戶余額相關(guān)的審計目標）與賬戶余額相關(guān)的審計目標 3）與列報相關(guān)的審計目標）與列報相關(guān)的審計目標 截止截止，即檢查交易，即檢查交易是否記入恰當?shù)臅嬈陂g是否記入恰當?shù)臅嬈陂g，有無有無提前或推遲提前或推遲，打擦邊球。，打擦邊球。例例1 1：某上市公司，：某上市公司，20062006年收入提前確認，年收入提前確認，20052005年費年費用推遲確認，達到增發(fā)股票要求（用推遲確認，達到增發(fā)股票要求（6%6%）。）。凈資產(chǎn)收益率 例例2 2：某上市公司：某上

12、市公司20072007年成本提前，年成本提前，20062006年收入推遲，年收入推遲，防止三年虧損被停牌。防止三年虧損被停牌。凈利潤凈利潤證券市場管理規(guī)定證券市場管理規(guī)定 依據(jù)最新的退市政策，連續(xù)虧損2年就會戴*，如果連續(xù)虧損三年，自年報后該股票就將暫停上市，如果上市公司無重組，業(yè)績又不能扭虧，也許就有可能退市，然后進入三板市場交易。就成為現(xiàn)在的400打頭的股票。 部分ST股票，沒有戴*，是遭受過2年虧損戴上的*ST后，第3年贏利，報有關(guān)部門批準，摘去*變成ST股票。 【例61】 針對與針對與交易相關(guān)交易相關(guān)的現(xiàn)金支出審計具體目標，指出其相應的管的現(xiàn)金支出審計具體目標，指出其相應的管理當局認定

13、：理當局認定：1 1已入賬的現(xiàn)金支出是采購商品或接受勞務的金額并已正確入已入賬的現(xiàn)金支出是采購商品或接受勞務的金額并已正確入賬。賬。2 2已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實際收到的商品和勞務。已入賬的現(xiàn)金支出是用于已實際收到的商品和勞務。3 3現(xiàn)金支出交易已適當?shù)胤诸悺，F(xiàn)金支出交易已適當?shù)胤诸悺? 4發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。發(fā)生的現(xiàn)金支出交易已入賬。5 5現(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬?，F(xiàn)金支出交易已在正確日期入賬。（準確性認定）（準確性認定）（發(fā)生認定）（發(fā)生認定）（分類認定）（分類認定）（完整性認定）（完整性認定）（截止認定）（截止認定） 【例例62】下面是對任何下面是對任何資產(chǎn)負債表賬戶審計資產(chǎn)

14、負債表賬戶審計時，對不動產(chǎn)、廠場和設備審時，對不動產(chǎn)、廠場和設備審計的十一個具體審計目標。計的十一個具體審計目標。對于每一個具體審計目標，指出其具對于每一個具體審計目標，指出其具體類別的相應管理當局認定體類別的相應管理當局認定。1 1不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。不存在在用固定資產(chǎn)未入賬的情況。2 2公司對于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。公司對于擁有的資產(chǎn)都有有效所有權(quán)。3 3不動產(chǎn)、廠場和設備的明細余額與總賬一致。不動產(chǎn)、廠場和設備的明細余額與總賬一致。4 4固定資產(chǎn)實物存在，并正按預定用途使用。固定資產(chǎn)實物存在，并正按預定用途使用。5 5不動產(chǎn)、廠場和設備記錄金額正確。不動產(chǎn)、廠場和設備記錄

15、金額正確。6 6公司對于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。公司對于租入資產(chǎn)的使用擁有合同權(quán)利。7 7不動產(chǎn)、廠場和設備項目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并不動產(chǎn)、廠場和設備項目上的留置權(quán)或其他抵押權(quán)均已知并已披露。已披露。8 8費用賬戶沒有包含應當予以資本化的金額。費用賬戶沒有包含應當予以資本化的金額。9 9折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計算正折舊根據(jù)一種可接受的方法確定，在重大方面，金額計算正確確1010固定資產(chǎn)賬戶對于歷史成本的減值已進行了適當調(diào)整。固定資產(chǎn)賬戶對于歷史成本的減值已進行了適當調(diào)整。（完整性認定）（完整性認定）（權(quán)利和義務認定）（權(quán)利和義務認定）（計價和分攤認定）（計

16、價和分攤認定）（存在認定）（存在認定）（計價和分攤認定）（計價和分攤認定）（權(quán)利和義務認定）（權(quán)利和義務認定）（權(quán)利和義務認定）（權(quán)利和義務認定）（計價和分攤認定）（計價和分攤認定）管理層認定、審計目標和審計程序關(guān)系舉例管理層認定、審計目標和審計程序關(guān)系舉例管理層認定管理層認定審計目標審計目標審計程序?qū)徲嫵绦虼嬖诖嬖谫Y產(chǎn)負債表日，已記錄的資產(chǎn)負債表日，已記錄的存貨存貨均存在均存在實施存貨監(jiān)盤程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤程序完整性完整性銷售收入銷售收入包括了所有包括了所有已發(fā)已發(fā)貨的交易貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號；檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號；檢查銷售收入明細賬檢查銷售收入明細賬準確性準確性應付賬款反

17、映的采購業(yè)務應付賬款反映的采購業(yè)務的的價格、數(shù)量及其計算價格、數(shù)量及其計算是是否正確否正確比較價格清單與發(fā)票的價格；比較比較價格清單與發(fā)票的價格；比較請購單與收貨單的數(shù)量；重新計算請購單與收貨單的數(shù)量；重新計算發(fā)票金額發(fā)票金額計價或分攤計價或分攤存貨存貨以恰當?shù)慕痤~以恰當?shù)慕痤~包括在包括在財務報表中，與之相關(guān)的財務報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記計價或分攤調(diào)整已恰當記錄錄確認計價方法；重新計算存貨數(shù)量確認計價方法；重新計算存貨數(shù)量、金額，并與賬面記錄核對；關(guān)注、金額，并與賬面記錄核對；關(guān)注存貨可變現(xiàn)凈值的確定；關(guān)注存貨存貨可變現(xiàn)凈值的確定；關(guān)注存貨跌價準備的計提情況跌價準備的計提情況權(quán)

18、利和義務權(quán)利和義務公司對所有存貨公司對所有存貨均擁有所均擁有所有權(quán)有權(quán)，且存貨，且存貨未用作抵押未用作抵押了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存放場所了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、存放場所，查閱以前年度監(jiān)盤工作底稿；實，查閱以前年度監(jiān)盤工作底稿；實施存貨監(jiān)盤程序施存貨監(jiān)盤程序案例一 甲公司甲公司是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。是一家集生產(chǎn)和零售為一體的股份公司。A會會計師事務所在接受其審計委托后，計師事務所在接受其審計委托后，委派注冊會計師張華擔委派注冊會計師張華擔任項目負責人任項目負責人。經(jīng)過審計預備調(diào)查，注冊會計師張華。經(jīng)過審計預備調(diào)查，注冊會計師張華確定確定存貨項目為重點審計風險領(lǐng)域存貨項目為重點審計風險

19、領(lǐng)域，同時，同時決定根據(jù)管理層的認決定根據(jù)管理層的認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應的具體審計程序程序以保證審計目標的實現(xiàn)。以保證審計目標的實現(xiàn)。 要求：假定下列表格中的要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被注冊會具體審計目標已經(jīng)被注冊會計師張華選定計師張華選定，張華應當確定的與各具體審計目標最相關(guān)，張華應當確定的與各具體審計目標最相關(guān)的管理層的認定（根據(jù)交易或事項、賬戶余額和列報分類的管理層的認定（根據(jù)交易或事項、賬戶余額和列報分類）和最恰當?shù)膶徲嫵绦颍ǜ鶕?jù)提供的審計程序，分別選擇）和最恰當?shù)膶徲嫵绦颍ǜ鶕?jù)提供的審計程序，分別選擇一

20、項，并將選擇結(jié)果的編號填入答題卷給定的表格中。一項，并將選擇結(jié)果的編號填入答題卷給定的表格中。對對每項審計程序，可以選擇一次、多次或不選。每項審計程序，可以選擇一次、多次或不選。）分別是什）分別是什么？么？ （1）檢查現(xiàn)行銷售價目表）檢查現(xiàn)行銷售價目表（2）審閱財務報表）審閱財務報表（3）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)（4）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)）選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票票（5）在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨）在監(jiān)盤存貨時，選

21、擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫是否在庫（6）測試直接材料、直接人工費用、制造費用的合理性）測試直接材料、直接人工費用、制造費用的合理性 管理層的認定管理層的認定具體審計目標具體審計目標審計程序?qū)徲嫵绦蚬緦Υ尕浘鶕碛兴袡?quán)公司對存貨均擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值的價值存貨成本計算準確存貨成本計算準確存貨的計價基礎已在財務報表中恰當披露存貨的計價基礎已在財務報表中恰當披露審計程序?qū)徲嫵绦蚬芾韺拥恼J定管理層的認定具體審計目標具體審計目標審計程

22、序?qū)徲嫵绦蚱谀┵~戶余額的期末賬戶余額的權(quán)利和義務權(quán)利和義務公司對存貨均擁有所有權(quán)公司對存貨均擁有所有權(quán)（4）期末賬戶余額的期末賬戶余額的完整性完整性記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨的在庫存貨（3）期末賬戶余額的期末賬戶余額的計價和分攤計價和分攤已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值整期末存貨的價值（1）期末賬戶余額的期末賬戶余額的計價和分攤計價和分攤存貨成本計算準確存貨成本計算準確（6）列報的列報的準確性和準確性和計價計價存貨的計價基礎已在財務報表中存貨的計價基礎已在財務報表中恰當披露恰當披露（2）參考答案：參考答案：v接受業(yè)

23、務委托v計劃審計工作v實施風險評估程序v實施控制測試和實質(zhì)性程序v完成審計工作和編制審計報告審計過程審計過程 審計過程審計過程是指審計項目是指審計項目從開始到結(jié)束從開始到結(jié)束的過程中，審計人的過程中，審計人員員所采取的系統(tǒng)性工作步驟所采取的系統(tǒng)性工作步驟。一般分為以下幾個階段：。一般分為以下幾個階段： 1 1）接收業(yè)務委托接收業(yè)務委托 了解可審計性，決定是否接收委托，商定業(yè)務條款，簽了解可審計性，決定是否接收委托，商定業(yè)務條款，簽訂業(yè)務約定書。訂業(yè)務約定書。 2 2）計劃審計工作計劃審計工作 主要包括：主要包括：進行初步的業(yè)務活動進行初步的業(yè)務活動、制定總體審計策略制定總體審計策略、制定具體的審計計劃制定具體的審計計劃等。等。 3 3）實施風險評估程序?qū)嵤╋L險評估程序 風險評估程序包括：（風險評估程序包括：（1 1）了解被審計單位及其環(huán)境而實）了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序；（施的程序；（2 2）識別和評估財務報表重大錯報風險。）識別和評估財務報表重大錯報風險。 4 4）實施控制測試和實質(zhì)性測試）實施控制測試和實質(zhì)性測試 控制測試：控制測試：為