政府和事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)

1、第七章行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn) 第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的資產(chǎn)一、行政單位資產(chǎn)的概述一、行政單位資產(chǎn)的概述（一）定義：資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的，能以（一）定義：資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。（二）分類：（二）分類： 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 銀行存款銀行存款 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 在建工程在建工程 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 存貨等存貨等流動(dòng)資產(chǎn)指可以在一年內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)指可以在一年內(nèi)（含（含1年）變現(xiàn)或者耗用年）變現(xiàn)或者

2、耗用的資產(chǎn)的資產(chǎn)（三）確認(rèn)與計(jì)量 行政單位對(duì)符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)行政單位對(duì)符合資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得其相關(guān)的權(quán)力并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)在取得其相關(guān)的權(quán)力并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)量時(shí)確認(rèn)。符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。調(diào)整其賬面價(jià)值。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 以支付對(duì)價(jià)方

3、式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，以及資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量。二、流動(dòng)資產(chǎn)二、流動(dòng)資產(chǎn) （一）庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金概述：概述：庫存庫存現(xiàn)金是行政權(quán)位財(cái)會(huì)現(xiàn)金是行政權(quán)位財(cái)會(huì)部門為支付日常部門為支付日常的零星的零星支支出而出而留存留存的一定數(shù)量的人民幣現(xiàn)鈔的一定數(shù)量的人民幣現(xiàn)鈔，其流動(dòng)性最強(qiáng)，其流動(dòng)性最強(qiáng)，是是可以立即可以立即投入流通的交換媒介，投入流通的交換媒介，行政單位行政單位不僅可不僅可以用其直接以用其直接購(gòu)買各種購(gòu)買各種

4、商品、支付各項(xiàng)商品、支付各項(xiàng)費(fèi)用、費(fèi)用、償還債償還債務(wù)等，還可以務(wù)等，還可以隨時(shí)將其存入隨時(shí)將其存入銀行銀行?，F(xiàn)金的收付保管。現(xiàn)金的收付保管必須嚴(yán)格必須嚴(yán)格遵守國(guó)家現(xiàn)金管理制度中的有關(guān)遵守國(guó)家現(xiàn)金管理制度中的有關(guān)規(guī)定規(guī)定! ! 核算核算：（例題）：（例題）某行政單位發(fā)生有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：某行政單位發(fā)生有關(guān)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：(1)(1)某行政單位到零余額賬戶開戶某行政單位到零余額賬戶開戶銀行銀行建設(shè)銀行建建設(shè)銀行建華支行華支行以現(xiàn)金支票提取以現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金現(xiàn)金2000020000元。會(huì)計(jì)處理如元。會(huì)計(jì)處理如下：下：借借：庫存：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 20 20 000 000 貸：零余額賬戶用貸：零余額賬戶

5、用款額度款額度 20 000 20 000 ( (2)2)某市水利局辦公室工作人員王濤到外地出差，臨某市水利局辦公室工作人員王濤到外地出差，臨行前到財(cái)務(wù)部門借款行前到財(cái)務(wù)部門借款30003000元元。出差回來報(bào)銷交通、。出差回來報(bào)銷交通、住宿等費(fèi)用住宿等費(fèi)用28502850元，余款退回。會(huì)計(jì)處理如下元，余款退回。會(huì)計(jì)處理如下：王濤借款王濤借款時(shí)：時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王王濤濤 30003000貸：庫存貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 30003000報(bào)銷并歸還余款報(bào)銷并歸還余款時(shí)：時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 2 2 850 850 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 150 150 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王王

6、濤濤 30003000(3)(3)某教育局辦公室人員購(gòu)買辦公用打印紙某教育局辦公室人員購(gòu)買辦公用打印紙2 2包、用包、用現(xiàn)金支付現(xiàn)金支付600600元。會(huì)計(jì)處理如下：元。會(huì)計(jì)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 600600 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600600（二）銀行存款（二）銀行存款概述：概述： 在在銀行開戶的行政單位必須是獨(dú)立編報(bào)預(yù)算、銀行開戶的行政單位必須是獨(dú)立編報(bào)預(yù)算、決算的會(huì)計(jì)單位，單位內(nèi)部的非決算的會(huì)計(jì)單位，單位內(nèi)部的非獨(dú)立核算獨(dú)立核算的單位不的單位不得另設(shè)賬戶。在銀行開立賬戶時(shí)，必須先填寫銀行得另設(shè)賬戶。在銀行開立賬戶時(shí)，必須先填寫銀行印發(fā)的開戶申請(qǐng)書，印發(fā)的開戶申請(qǐng)書，報(bào)經(jīng)

7、報(bào)經(jīng)主管部門或同級(jí)財(cái)政部門主管部門或同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)同意簽章后，連同蓋有單位公章和負(fù)責(zé)人印章批準(zhǔn)同意簽章后，連同蓋有單位公章和負(fù)責(zé)人印章的印鑒的印鑒卡卡送交銀行，經(jīng)銀行審查同意后確定申請(qǐng)單送交銀行，經(jīng)銀行審查同意后確定申請(qǐng)單位的開戶行、賬戶名稱及賬號(hào)后方可確認(rèn)位的開戶行、賬戶名稱及賬號(hào)后方可確認(rèn)開戶成功開戶成功。銀行存款賬號(hào)確定后，行政單位應(yīng)及時(shí)通知上級(jí)單銀行存款賬號(hào)確定后，行政單位應(yīng)及時(shí)通知上級(jí)單位或同級(jí)財(cái)政部門以及位或同級(jí)財(cái)政部門以及有關(guān)有關(guān)單單位位，以備撥款、收付，以備撥款、收付和結(jié)算時(shí)使用。各行政單位要嚴(yán)格遵守銀行開戶管和結(jié)算時(shí)使用。各行政單位要嚴(yán)格遵守銀行開戶管理要求，不準(zhǔn)理要求，不

8、準(zhǔn)在多在多家銀行和金融機(jī)構(gòu)開立賬戶。預(yù)家銀行和金融機(jī)構(gòu)開立賬戶。預(yù)算撥款形成的存款屬于財(cái)政性存款，必須按規(guī)定在算撥款形成的存款屬于財(cái)政性存款，必須按規(guī)定在指定指定銀行開戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。銀行開戶，不得自行轉(zhuǎn)移資金。 核算：（例題）核算：（例題）某行政單位發(fā)生某行政單位發(fā)生有關(guān)有關(guān)銀行存款銀行存款業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)：（1 1）通過匯兌方式支付由其負(fù)擔(dān)的人員差旅費(fèi)）通過匯兌方式支付由其負(fù)擔(dān)的人員差旅費(fèi)15000.15000.會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 1500015000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500015000（2 2）期末收到基本戶銀行存款的利息計(jì)期末收到基本戶銀行存

9、款的利息計(jì)1400014000元。元。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理如如下下：借借：銀行：銀行存款存款 1414 000 000 貸貸：其他收入：其他收入利息收入利息收入 1414 000 000( (3)3)將原收到的將原收到的A A公司委托代理接受的捐贈(zèng)公司委托代理接受的捐贈(zèng)3000030000元，元，支付西南地區(qū)某康復(fù)中心。支付西南地區(qū)某康復(fù)中心。會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借：受托代理借：受托代理負(fù)債負(fù)債 30 30 000 000 貸貸：銀行：銀行存款存款 30 30 000 000 ( (4)4)某年某年1010月月1 1日美元銀行存款賬戶余額日美元銀行存款賬戶余額100000100000美元，

10、美元，假定折合人民幣假定折合人民幣653000653000元元；1010月月1414日以日以3000030000美元美元的價(jià)格的價(jià)格( (含所有稅費(fèi)含所有稅費(fèi)) )從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一批藥品入庫，當(dāng)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)一批藥品入庫，當(dāng)日匯率為日匯率為：1 1美元美元=6.50=6.50元人民幣；元人民幣；1010月月3131日的匯率日的匯率為為1 1美元美元=6.40=6.40元人民幣。會(huì)計(jì)處理如下：元人民幣。會(huì)計(jì)處理如下：以美元購(gòu)買藥品時(shí)：以美元購(gòu)買藥品時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)借：經(jīng)費(fèi)支出支出 195 195 000 000 貸貸：銀行存款：銀行存款美元美元戶戶 195 195 000 000 借：借：存貨存貨 195

11、195 000 000 貸貸：資產(chǎn)基金：資產(chǎn)基金存貨存貨 195 195 000 000 月底計(jì)算匯兌損溢時(shí)：月底計(jì)算匯兌損溢時(shí)：計(jì)算匯兌損溢前計(jì)算匯兌損溢前“銀行存款銀行存款美元戶美元戶”的余額的余額=653000-195000=458000(=653000-195000=458000(元元) ) 1010月底美元賬戶余額折合人民幣金額月底美元賬戶余額折合人民幣金額= =（100 100 000-30 000) X6. 4=448 000 (000-30 000) X6. 4=448 000 (元元) ) 匯兌損失匯兌損失= =458000-448000=10000458000-448000

12、=10000( (元元) ) 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 10 000 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000（三）零余額賬戶用款額度（三）零余額賬戶用款額度定義定義： 指實(shí)行國(guó)庫集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門指實(shí)行國(guó)庫集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映行政單位零該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映行政單位零余額賬戶用款額度的增加；貸方反映行政單位零余余額賬戶用款額度的增加；貸方反映行政單位零余額賬戶用款額度的減少。額賬戶用款額度的減少。核算核算：（例題）：（例

13、題）某某行政單位發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：行政單位發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：收到代理銀行蓋章的收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書授權(quán)支付到賬通知書”月授月授權(quán)額度為權(quán)額度為400400萬元，該額度記萬元，該額度記入入“零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度”和和“財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入”，當(dāng)月通過零余額賬戶支，當(dāng)月通過零余額賬戶支付材料款付材料款9 9萬元萬元，提取，提取現(xiàn)金現(xiàn)金1 1萬元，支付電費(fèi)萬元，支付電費(fèi)20002000元。元。會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借借：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 4 4 000 000 000 000 貸貸：財(cái)政撥款收入：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)財(cái)政授權(quán)支付支付

14、4 4 000 000 000 000購(gòu)買材料時(shí)：購(gòu)買材料時(shí)：借借：存貨存貨 9090 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 90 00090 000提取現(xiàn)金時(shí)：提取現(xiàn)金時(shí)：借：庫存借：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 1010 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 1010 000000支付電費(fèi)時(shí)：支付電費(fèi)時(shí)：借借：經(jīng)費(fèi)：經(jīng)費(fèi)支出支出 2 0002 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 2 2 000 000（四）財(cái)政應(yīng)返還額度（四）財(cái)政應(yīng)返還額度定義：定義： 指實(shí)行國(guó)庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)指實(shí)行國(guó)庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。政

15、返還的資金額度。 資產(chǎn)類科目，借增貸減。資產(chǎn)類科目，借增貸減。核算：（例題）核算：（例題）某某行政行政單位單位發(fā)生發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下有關(guān)業(yè)務(wù)如下：某行政某行政單位實(shí)行國(guó)庫集中制度，財(cái)政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算單位實(shí)行國(guó)庫集中制度，財(cái)政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算80008000萬元，其中財(cái)政萬元，其中財(cái)政門直接支付預(yù)算數(shù)門直接支付預(yù)算數(shù)30003000萬元萬元，財(cái)政財(cái)政授權(quán)授權(quán)支付預(yù)算數(shù)支付預(yù)算數(shù)50005000萬元。實(shí)際下達(dá)額度為萬元。實(shí)際下達(dá)額度為7880 7880 萬元，萬元，其中財(cái)政直接其中財(cái)政直接交付交付29502950萬元，財(cái)政授權(quán)支付萬元，財(cái)政授權(quán)支付49304930萬元萬元，己己下達(dá)的財(cái)政授權(quán)下達(dá)的

16、財(cái)政授權(quán)支付款支付款度度49304930萬元中萬元中存在尚未使用存在尚未使用的的財(cái)政財(cái)政授權(quán)用款額度授權(quán)用款額度1010萬元。萬元。(1)(1)年終，某行政單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算年終，某行政單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指指標(biāo)標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)差額，確認(rèn)財(cái)政直接財(cái)政直接支付支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額為預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額為(3 000 (3 000 -2950)=50-2950)=50萬元，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度萬元，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度5050萬元萬元，確認(rèn)確認(rèn)財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入5050萬元。

17、萬元。會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理處理如下：如下：借：財(cái)政應(yīng)返還額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接財(cái)政直接支付支付 500 500 000 000 貸：財(cái)政撥款收入貸：財(cái)政撥款收入財(cái)政直接財(cái)政直接支付支付 500 500 000 000 財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際下達(dá)財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際下達(dá)數(shù)的差額為數(shù)的差額為( (5000-4930)=705000-4930)=70萬元，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返萬元，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度還額度7070萬元，確認(rèn)財(cái)政撥款收入萬元，確認(rèn)財(cái)政撥款收入7070萬元。會(huì)計(jì)處萬元。會(huì)計(jì)處理如下：理如下：借借：財(cái)政應(yīng)返還額度：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)財(cái)政授權(quán)支付支付 7

18、00 700 000 000 貸貸：財(cái)政撥款收入：財(cái)政撥款收入財(cái)政授權(quán)財(cái)政授權(quán)支付支付 700 700 000 000 同時(shí)，年終零余額用款額度必須清零。行政單位依同時(shí)，年終零余額用款額度必須清零。行政單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷財(cái)政財(cái)政授權(quán)支付額度。授權(quán)支付額度。會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下：借借：財(cái)政應(yīng)返還額度：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)財(cái)政授權(quán)支付支付 100 100 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 100 100 000 000 (2)(2)下年初恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，依據(jù)代理下年初恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，依據(jù)代理銀行銀行提供提供

19、的額度恢復(fù)到賬通知書的額度恢復(fù)到賬通知書，會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)處理如下：處理如下：借借：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 100 100 000 000 貸貸：財(cái)政應(yīng)返還額度：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)財(cái)政授權(quán)支付支付 100 000100 000(3)(3)行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理如下：處理如下：下年行政單位使用該財(cái)政直接支付應(yīng)返還額度資金時(shí)下年行政單位使用該財(cái)政直接支付應(yīng)返還額度資金時(shí)借借：經(jīng)費(fèi)：經(jīng)費(fèi)支出支出 500 500 000 000 貸貸：財(cái)政應(yīng)返還額度：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接財(cái)政直接支付支付 500 000500

20、000行政行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)時(shí)的的賬務(wù)賬務(wù)處理：處理：借借：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 700 700 000 000 貸貸：財(cái)政應(yīng)返還額度：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)財(cái)政授權(quán)支付支付 700 700 000 000 （五）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（五）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1 1、應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款定義：定義： 指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)過程中指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)過程中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括行政單位出租資產(chǎn)、出售物形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 應(yīng)收應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已

21、出租或貨物已出售、且尚未應(yīng)收應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或貨物已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 核算：（例題）核算：（例題）某行政單位發(fā)生有關(guān)應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)如下：某行政單位發(fā)生有關(guān)應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)如下：(1)(1)某行政單位出租辦公用房某行政單位出租辦公用房1010間給間給A A公司，月公司，月租金租金100000100000元，每月收一次元，每月收一次房租房租，房子己出租，房子己出租1 1個(gè)月，個(gè)月，但但仍仍未未收到租金。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：收到租金。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：月末月末尚未收到租金時(shí)尚未收到租金時(shí)借借：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款A(yù)A公司公司 100 000100 000 貸貸：其他應(yīng)付：其他應(yīng)

22、付款款 100100 000 000收到收到租金租金100000100000元應(yīng)交元應(yīng)交5%5%的營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)稅( (假設(shè)不考慮假設(shè)不考慮其其他稅他稅費(fèi)費(fèi))借借：銀行：銀行存款存款 100 000100 000 貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款A(yù)A公司公司 100100 000 000借：其他應(yīng)付借：其他應(yīng)付款款 100100 000 000 貸貸：應(yīng)繳稅：應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi) 5 5 000 000 應(yīng)應(yīng)繳財(cái)政繳財(cái)政款款 9595 000 000(2)(2)某行政單位出售一批舊電腦某行政單位出售一批舊電腦1010臺(tái)給臺(tái)給B B公司，價(jià)值公司，價(jià)值2000020000兀，電腦已發(fā)出，兀，電腦已發(fā)出，但尚未但尚未

23、收到款項(xiàng)。應(yīng)做如收到款項(xiàng)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理下會(huì)計(jì)處理：電腦電腦發(fā)出時(shí)發(fā)出時(shí)借借：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款BB公司公司 2020 000 000 貸貸：待處置財(cái)產(chǎn)損：待處置財(cái)產(chǎn)損溢溢 20 00020 000收到價(jià)款時(shí)收到價(jià)款時(shí)借借：銀行：銀行存款存款 2020 000 000 貸貸：應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款BB公司公司 20 00020 000(3)(3)某行政單位有一筆某行政單位有一筆20102010年年5 5月月1 1日即到期的應(yīng)收日即到期的應(yīng)收賬款賬款6000060000元，因?qū)Ψ皆驅(qū)Ψ絾挝黄飘a(chǎn)單位破產(chǎn)清算，截止清算，截止20142014年年1 1月月3131日仍無法收回，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核

24、銷。日仍無法收回，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。應(yīng)做應(yīng)做如下會(huì)計(jì)如下會(huì)計(jì)處理：處理：轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入待處置財(cái)產(chǎn)損溢待處置財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)時(shí)借：待處置財(cái)產(chǎn)損借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢溢 60 60 000000 貸貸：應(yīng)收：應(yīng)收賬款賬款 60 60 000000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他應(yīng)付借：其他應(yīng)付款款 60 60 000000 貸貸：待處置財(cái)產(chǎn)損：待處置財(cái)產(chǎn)損溢溢 60 60 000000已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回時(shí)已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回時(shí)借：銀行借：銀行存款存款 60 60 000000 貸貸：應(yīng)收：應(yīng)收賬款賬款 60 60 0000002 2、預(yù)付賬款、預(yù)付賬款概述：概述： 指行政單位

25、按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供指行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在以支付或個(gè)人）的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在以支付款項(xiàng)且尚未收到貨物或服務(wù)時(shí)確認(rèn)?？铐?xiàng)且尚未收到貨物或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。核算：（例題）核算：（例題）某行政單位發(fā)生有關(guān)預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)如下：某行政單位發(fā)生有關(guān)預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)如下：( (1) 1)某行政單位與某行政單位與C C公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)價(jià)款款100000100000元，該單位先元，該單位先支付支付5050%的預(yù)付款。該公司的預(yù)付款。該公司收收到到預(yù)付款后，過預(yù)付款后，過3 3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)個(gè)月將設(shè)

26、備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試調(diào)試成功成功，該行政該行政單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%50%價(jià)價(jià)款款。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：支付支付預(yù)付款時(shí)預(yù)付款時(shí)借借：預(yù)付賬款：預(yù)付賬款CC公司公司 100 100 000 000 貸貸：資產(chǎn)基金：資產(chǎn)基金預(yù)付預(yù)付款項(xiàng)款項(xiàng) 100 100 000 000 借借：經(jīng)費(fèi)：經(jīng)費(fèi)支出支出 100 100 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 100 000100 0003 3個(gè)月后收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余個(gè)月后收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余50%50%的價(jià)的價(jià)款時(shí)款時(shí)借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 10

27、0 000 100 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款CC公司公司 100 000 100 000 借借：經(jīng)費(fèi)：經(jīng)費(fèi)支出支出 100 100 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額：零余額賬戶用款額度度 100 100 000 000 借借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 200 200 000 000 貸：資產(chǎn)基金貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)200 200 000 000 (2)(2)某行政單位與某行政單位與D D公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)價(jià)款款100000100000元，該單位先元，該單位先支付支付50%50%的預(yù)付款，其余的預(yù)付款，其余價(jià)價(jià)款款于于20112011年年7 7月

28、月2 2日前支付。該行政單位已支付了日前支付。該行政單位已支付了50%50%的的價(jià)款價(jià)款，但對(duì)方遲遲未發(fā)出設(shè)備。截止，但對(duì)方遲遲未發(fā)出設(shè)備。截止20142014年年1212月月3131日日有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所收到所購(gòu)設(shè)備，且無法購(gòu)設(shè)備，且無法收回原已支付的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予收回原已支付的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：以核銷。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)入待處置財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)轉(zhuǎn)入待處置財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢 100 000100 000 貸：預(yù)付賬貸：預(yù)付賬 100 000100 000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以

29、核銷時(shí)借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng) 100 000100 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 100 000100 0003 3、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款定義：指定義：指行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如，如職工差旅費(fèi)、撥付職工差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。墊付款項(xiàng)等。 為了為了核算行政單位其他應(yīng)收款的情況，核算行政單位其他應(yīng)收款的情況，行政單位應(yīng)設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，該科目，該科目科目屬屬于資產(chǎn)類科目

30、。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類于資產(chǎn)類科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位別以及債務(wù)單位( (或個(gè)人或個(gè)人) )進(jìn)行進(jìn)行明細(xì)明細(xì)核算。借方反核算。借方反映行政單位收取的其他應(yīng)收款的增加；貸方反映映行政單位收取的其他應(yīng)收款的增加；貸方反映行政單位其他應(yīng)收款行政單位其他應(yīng)收款的減少的減少；本科目借方余額，；本科目借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。核算：（例題）核算：（例題）某行政單位對(duì)備用金采取定額預(yù)付制，某行政單位對(duì)備用金采取定額預(yù)付制，20142014年年1 1月月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：( (1)11)1月月5 5日，設(shè)立管理部

31、門定額備用金，由正紅負(fù)日，設(shè)立管理部門定額備用金，由正紅負(fù)責(zé)管理。管理部門的定額責(zé)管理。管理部門的定額備用金備用金核定定額為核定定額為30003000元，元，財(cái)務(wù)科開出現(xiàn)金支票。應(yīng)做如財(cái)務(wù)科開出現(xiàn)金支票。應(yīng)做如F F會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：借：其他借：其他應(yīng)收款應(yīng)收款備用金一王備用金一王紅紅 3 3 000 000 貸貸：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度/ /銀行銀行存款存款 3 3 000 000 ( (2 2) )1 1月月1616日，王紅交來普通發(fā)票日，王紅交來普通發(fā)票12001200元，報(bào)銷該單元，報(bào)銷該單位管理部門購(gòu)買辦公用品位管理部門購(gòu)買辦公用品的的支出，財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金補(bǔ)支出，財(cái)務(wù)

32、科以現(xiàn)金補(bǔ)足備用金。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理；足備用金。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理；借借：經(jīng)費(fèi)：經(jīng)費(fèi)支出支出 12001200 貸貸：庫存：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 12001200 (3)1(3)1月月2222日，經(jīng)批準(zhǔn)增加管理部門定額備用金日，經(jīng)批準(zhǔn)增加管理部門定額備用金的的核定核定定額為定額為10001000元，元，財(cái)務(wù)科開財(cái)務(wù)科開出出現(xiàn)金支票。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：現(xiàn)金支票。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借借：其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款備用金一王備用金一王紅紅 1000 1000 貸貸：庫存：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 1000 1000 (4)1(4)1月月3030日，由于機(jī)構(gòu)變動(dòng)，經(jīng)批準(zhǔn)撤銷管理日，由于機(jī)構(gòu)變動(dòng)，經(jīng)批準(zhǔn)撤銷管理部部門門定額備用金

33、，王紅交回購(gòu)買定額備用金，王紅交回購(gòu)買辦公辦公用品支出用品支出的普的普通通發(fā)票發(fā)票500500元及現(xiàn)金元及現(xiàn)金35003500元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：元。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：借借：經(jīng)費(fèi)：經(jīng)費(fèi)支出支出 3 3 500 500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 500 500 貸：其他貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收款 4 000 4 000 （六）存貨（六）存貨定義：指定義：指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料材料、燃料、包裝物、燃料、包裝物和低值易和低值易 耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝

34、具等的實(shí)際成本。裝具等的實(shí)際成本。 為了為了核算行政單位存貨的情況，行政單位應(yīng)設(shè)核算行政單位存貨的情況，行政單位應(yīng)設(shè)置置“存貨存貨”科目科目，該科目屬于資產(chǎn)，該科目屬于資產(chǎn)類科目類科目。應(yīng)當(dāng)按。應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位有委托加工行政單位有委托加工存貨存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置設(shè)置“委托加工存貨成本委托加工存貨成本”科日。存貨應(yīng)當(dāng)在其到科日。存貨應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放達(dá)存放地點(diǎn)地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。出租、出借的存貨，應(yīng)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。借方反映行政單位當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)

35、行登記。借方反映行政單位收取收取的的存貨的增加；貸方反映行政單位存貨的減少；本科存貨的增加；貸方反映行政單位存貨的減少；本科日期末借方余額，反映行政日期末借方余額，反映行政單位存貨單位存貨的實(shí)際成本的實(shí)際成本。核算：（例題）核算：（例題）某行政單位發(fā)生有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)如下：某行政單位發(fā)生有關(guān)存貨的業(yè)務(wù)如下：( (1 1) )某市政府經(jīng)批準(zhǔn)向偏遠(yuǎn)地區(qū)捐贈(zèng)某市政府經(jīng)批準(zhǔn)向偏遠(yuǎn)地區(qū)捐贈(zèng)圖圖書書，該批該批圖書圖書的的實(shí)際成本是實(shí)際成本是5000050000元，由該單位元，由該單位承擔(dān)的運(yùn)輸成本承擔(dān)的運(yùn)輸成本為為15001500，則市政府應(yīng)，則市政府應(yīng)做如會(huì)計(jì)分錄：做如會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金基金存

36、貨存貨 50 00050 000 貸：存貨貸：存貨圖書圖書 50 000 50 000 借借：經(jīng)費(fèi)：經(jīng)費(fèi)支出支出 1500 1500 貸貸：銀行：銀行存款存款 15001500(2)(2)某行政某行政單位丟失單位丟失一一批批圖書，圖書的原價(jià)為圖書，圖書的原價(jià)為6000060000元元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷，應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷，應(yīng)做如下做如下會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)盤虧時(shí)盤虧時(shí)借借：待處置財(cái)產(chǎn)損溢：待處置財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢 60 000 60 000 貸貸：存貨：存貨圖書圖書 60 00060 000報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)時(shí)借：資產(chǎn)基金借：資產(chǎn)基金存貨存貨

37、60 00060 000 貸貸：待處置財(cái)產(chǎn)損溢：待處置財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60 60 000 000 三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)( (一一) )固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的概念及分類的概念及分類固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限超過是指使用期限超過1 1年年( (不含不含1 1年年) )、單、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1 1年年( (不含不含1 1年年) )的的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。大批

38、同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書圖書、檔案；、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。家具、用具、裝具及動(dòng)植物。行政單位應(yīng)設(shè)置行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目核算行政單位科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。本科目期末借方余額，反各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)映行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具

39、體情況，制定適合本單位分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。資產(chǎn)核算的依據(jù)。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定固定資產(chǎn)片片資產(chǎn)片片”，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部，按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)門等進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。( (二二) )固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明(1)(1)固定資產(chǎn)各組成部分具有不同的使用壽命、固定資產(chǎn)各組成部分具有

40、不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為単項(xiàng)固定資產(chǎn)。為単項(xiàng)固定資產(chǎn)。(2)(2)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在在建工程建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科日核算。本科日核算。(3)(3)行政單位的軟件，如果其是構(gòu)成相關(guān)硬件不行政單位的軟件，如果其是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；如果其

41、不是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺科目進(jìn)行核算；如果其不是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過過“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算。科目核算。(4)(4)行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑

42、物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目核算；境科目核算；境外行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資外行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。產(chǎn)，通過本科目核算。(5)(5)行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記登記。( (三三) )固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件(1)(1)購(gòu)入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需購(gòu)入、換入、無償

43、調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。確認(rèn)。(2)(2)購(gòu)入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)需要購(gòu)入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)。付使用時(shí)確認(rèn)。(3)(3)自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。（四（四) )固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算1.1.固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。(1)(1)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)

44、際支付的購(gòu)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。產(chǎn)的入賬價(jià)值。購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，購(gòu)入不需安裝

45、的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記科目，貸記“財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度度”、“銀行存款銀行存款”等科目等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程在建工程”科目核科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借算。安裝完工交付使用時(shí)，借記記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸科目，貸記記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)

46、資產(chǎn)基金基金在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目?？颇俊Ｙ?gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目( (不需安裝不需安裝) )或或“在建工程在建工程”科目科目( (需要安裝需要安裝) )，貸記，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時(shí)，按科目；同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款，借記照已實(shí)際支付的價(jià)款，借記“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記科目，貸記“財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款

47、額度零余額賬戶用款額度”、“銀行銀行存款存款”等科目；按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)或扣留的質(zhì)量保證等科目；按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”或或“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目?？颇?。（2 2）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。固。固定資產(chǎn)定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本；沒有各組成部成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本；沒有各組成

48、部分固定資產(chǎn)造價(jià)的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同分固定資產(chǎn)造價(jià)的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)造價(jià)的比例對(duì)總造價(jià)進(jìn)行類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)造價(jià)的比例對(duì)總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“資資產(chǎn)基金產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)資產(chǎn)基金基金在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“莊建工程莊建工程”科科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定目；已交付使

49、用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)行調(diào)整。( 3 ) ( 3 ) 自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物，按照購(gòu)入的成本，借記購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物，按照購(gòu)入的成本，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目( (未成熟動(dòng)植物未成熟動(dòng)植物) )， 貸記貸記“資產(chǎn)資產(chǎn)基金基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記科目，貸

50、記“財(cái)政撥款收財(cái)政撥款收入入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等等科目。科目。發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”科目科目( (未成熟動(dòng)植物未成熟動(dòng)植物) )，貸記，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”科目，科目，貸記貸記”財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，借記動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目( (成熟動(dòng)植物成熟動(dòng)植物) )，貸記

51、，貸記”固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇俊＃? 4）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去科目賬面余額減去“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科科目賬面余額后的凈值目賬面余額后的凈值) ) 加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。額確定。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬而價(jià)值，借記產(chǎn)的賬

52、而價(jià)值，借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“資資產(chǎn)基金產(chǎn)基金在建工程在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目，科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇?。工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)基金一一固定資產(chǎn)資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記科目；同時(shí)，

53、借記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目?？颇俊?5)(5)置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用他費(fèi)用( (運(yùn)輸費(fèi)等運(yùn)輸費(fèi)等) )確定，借記確定，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目( (不需安裝不需安裝) )或或“在建工程在建工程”科目科目( (需安需安裝裝) )，貸記，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建固定資產(chǎn)、在建工程工程”科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)科目；按照實(shí)際

54、支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)費(fèi)支出”科目，科目，貸記貸記“財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用零余額賬戶用款額度款額度”、“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。(6)(6)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)

55、估的，其確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目( (不需安裝不需安裝) )或或“在建工程在建工程”科目科目( (需要安裝需要安裝

56、) )，貸記，貸記“資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程在建工程”科目；按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸科目；按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借費(fèi)等，借記記“經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出科目貸記支出科目貸記“財(cái)政撥款收入財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”、“銀行銀行存款存款”等科目等科目。2.2.固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊(1)(1)折舊的概念及內(nèi)容。折舊的概念及內(nèi)容。固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｐ姓握沾_定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。行政單位?yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別

57、計(jì)提折位應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別計(jì)提折舊。舊。行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案動(dòng)植物，以名義金額入賬的固定資品；圖書、檔案動(dòng)植物，以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。擁有所有權(quán)的土地。固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補(bǔ)提折舊；已提足折舊的固公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不

58、再補(bǔ)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。續(xù)使用，規(guī)范管理。(2)(2)計(jì)提折舊的有關(guān)說明。計(jì)提折舊的有關(guān)說明。固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊是指在固固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｓ嘘P(guān)說明如下：有關(guān)說明如下：對(duì)行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)對(duì)行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省和實(shí)際使用情況，合理確定其折

59、舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)行政單位固定級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，認(rèn)其規(guī)定。認(rèn)其規(guī)定。行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)，公共基礎(chǔ)設(shè)金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)，公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊個(gè)考慮預(yù)計(jì)凈殘值。施折舊個(gè)考慮預(yù)計(jì)凈殘值。行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，設(shè)施折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的當(dāng)月

60、不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月照提折舊，從下固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。月起不提折舊。為了核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提為了核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置的累計(jì)折舊情況，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”總賬科總賬科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項(xiàng)目目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，進(jìn)行明細(xì)核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊