高校內(nèi)部審計(jì)中的成本控制與績效提高

1、高校內(nèi)部審計(jì)中的成本控制與績效提高    一、高校內(nèi)部審計(jì)成本的構(gòu)成 對高校內(nèi)部審計(jì)成本構(gòu)成分析，要考慮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性特點(diǎn)，因而應(yīng)從有利于整個(gè)學(xué)校成本管理的角度來分析高校內(nèi)部審計(jì)成本。高校內(nèi)部審計(jì)成本不僅應(yīng)包括審計(jì)成本，還應(yīng)包括被審計(jì)單位和其它部門在審計(jì)過程中所付出的人力、物力和財(cái)力。 因此，根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，從審計(jì)成本組成內(nèi)容來劃分，審計(jì)成本可以分為顯性成本、隱性成本和機(jī)會成本。顯性成本包括審計(jì)部門和審計(jì)人員工資、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用成本、審計(jì)人員后續(xù)教育成本和審計(jì)項(xiàng)目成本（包括審計(jì)外包項(xiàng)目成本、被審計(jì)單位配合成本、審計(jì)成果運(yùn)用成本）等等；隱

2、性成本包括被學(xué)校高層管理和其它部門對審計(jì)部門的委托、聽取審計(jì)請示、審計(jì)意見和審閱審計(jì)報(bào)告所花費(fèi)的時(shí)間和精力等成本；機(jī)會成本包括由于審計(jì)人員、被審計(jì)單位人員和其他人員因完成審計(jì)事項(xiàng)所花費(fèi)的時(shí)間而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來的成本。從審計(jì)成本性態(tài)來分，高校內(nèi)部審計(jì)成本可分為固定成本和變動成本。固定成本包括固定人員的工資性支出、固定資產(chǎn)使用成本、職業(yè)后續(xù)教育成本和其它固定的管理成本，這部分支出無論是否開展審計(jì)項(xiàng)目都列為審計(jì)成本；變動成本包括開展審計(jì)項(xiàng)目投入的耗費(fèi)，項(xiàng)目越多，投入越大。 二、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的現(xiàn)狀及原因 1.審計(jì)部門及審計(jì)項(xiàng)目組成本控制意識欠缺。 這一特點(diǎn)是與其現(xiàn)在的生存空間密切相關(guān)。

3、長期以來，高校財(cái)務(wù)體系未實(shí)行成本核算，又由于高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的粗曠性，各單位、各部門都沒有樹立起成本控制觀念，高校內(nèi)審部門作為高校內(nèi)部的一個(gè)職能部門同樣沒有把投入與產(chǎn)出，成本與效益結(jié)合起來。高校內(nèi)部審計(jì)人員成本觀念也很欠缺，審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中，不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，或搞人海戰(zhàn)術(shù)、或搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費(fèi)了大量人力資源和時(shí)間。 2.高校內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理不規(guī)范、不全面。 高校內(nèi)部審計(jì)成本隸屬于學(xué)?？偝杀镜囊徊糠?，審計(jì)成本與被審計(jì)對象的成本融為一體。而目前，高校內(nèi)部審計(jì)成本未單獨(dú)核算，只將辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)購置費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等納入內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，被審計(jì)單位配合成本未納入成本管

4、理范疇，這樣導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目中大量占用被審計(jì)單位資源，增加轉(zhuǎn)移成本；而且審計(jì)成本預(yù)算也未與審計(jì)項(xiàng)目掛勾，外包成本也未納入審計(jì)成本預(yù)算范圍，由于內(nèi)部審計(jì)部門的固定成本投入與審計(jì)項(xiàng)目多少和是否外包并不產(chǎn)生影響，審計(jì)過程中消極怠工時(shí)有發(fā)生，對于稍有難度的項(xiàng)目就選擇外包，無形中增加了審計(jì)成本。 3.缺乏激勵機(jī)制，高校內(nèi)部審計(jì)人員壓力與動力不足，審計(jì)工作效率不高。 目前，高校內(nèi)審部門基本上未形成績效考核機(jī)制，因而也沒有具體的績效考評指標(biāo)，對審計(jì)人員年度考核也就流于形式。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)注重的也是一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目，對審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度，審計(jì)的效率、效果及審計(jì)成本方面很少關(guān)注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱、

5、職務(wù)掛勾，不與審計(jì)項(xiàng)目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵機(jī)制，對審計(jì)成本的節(jié)約和浪費(fèi)得不到獎與懲，甚至得不到客觀的評價(jià)，審計(jì)人員的主觀能動性得不到充分發(fā)揮，工作積極性和效率不高，在客觀上導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加。 4.審計(jì)資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。 目前，一方面高校內(nèi)部審計(jì)普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時(shí)間。另一方面，由于對審計(jì)項(xiàng)目工作量和可用的有效審計(jì)資源沒有進(jìn)行準(zhǔn)確測算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)則是“有則多配，無則少配”，再加上任務(wù)與時(shí)間不匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴(yán)重。在項(xiàng)目實(shí)施中也存在審計(jì)力量組織調(diào)度不當(dāng)、分布不均、審計(jì)重點(diǎn)和目的不明確等情況，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目審得不深不透，使投入的大量

6、審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，無法有效的降低審計(jì)成本。 5.審計(jì)程序欠科學(xué)，審計(jì)方式和審計(jì)手段落后。 審計(jì)程序是保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。目前，高校內(nèi)部審計(jì)程序要么不規(guī)范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本越高，審計(jì)資源浪費(fèi)越嚴(yán)重。 審計(jì)方式和審計(jì)手段是提高審計(jì)效率的途徑。審計(jì)方式基本上停留在對會計(jì)憑證的逐筆審查，分析性復(fù)核審計(jì)方法未得到充分運(yùn)用。審計(jì)手段上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)未能發(fā)揮應(yīng)有作用，手工審計(jì)效率低下。 6.審計(jì)人員素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)需要。 審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行判斷的職業(yè)，職業(yè)判斷能力強(qiáng)，則可以少走彎路，提高審計(jì)效率，降低直接審計(jì)項(xiàng)目成本支出。目前，一些高校對

7、內(nèi)審人員的編制確定沒有合理測算，選拔審計(jì)人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)也不明確，有的不能勝任審計(jì)崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，這樣導(dǎo)致了目前審計(jì)任務(wù)過重和審計(jì)冗員過多的矛盾。 三、高校內(nèi)部審計(jì)成本控制與績效提高 （一）完善管理體制，降低審計(jì)管理成本，提高管理效率。 1.建立激勵與約束機(jī)制，提高審計(jì)效率。 現(xiàn)代行為科學(xué)理論認(rèn)為，人的動機(jī)來自需要，由需要決定人們的行為目標(biāo)?？茖W(xué)的激勵機(jī)制是一種推動力量，可以激發(fā)人的動機(jī)，是推動人朝著期望目標(biāo)不斷努力的內(nèi)在動力。通常，我們所說的激勵機(jī)制包括激勵和約束兩個(gè)方面，激勵和約束相輔相成。激勵與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使行為高效運(yùn)作的根本保證。激勵是誘惑，而約束則是威脅，高

8、校內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用激勵機(jī)制兩種不同的力量，將充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動性，促進(jìn)審計(jì)效率的提高和審計(jì)成本的降低。 2.利用綜合業(yè)績評價(jià)體系平衡計(jì)分卡對高校內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績進(jìn)行考核與評價(jià)，提高審計(jì)人員的積極性。 由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)績很難用量化的數(shù)字來表示，給內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)績的評定帶來了一定難度。因?yàn)槿绻麅H僅從數(shù)量上如審計(jì)時(shí)間、成本高低等指標(biāo)來評價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績則難以保證審計(jì)質(zhì)量。因此，衡量內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最好標(biāo)準(zhǔn)是利用綜合業(yè)績評價(jià)體系平衡計(jì)分卡來對內(nèi)部審計(jì)業(yè)績進(jìn)行考核與評價(jià)。通過平衡計(jì)分卡建立績效考評指標(biāo)，將考評結(jié)果與個(gè)人報(bào)酬掛鉤，這樣將激勵高校內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)人員降低內(nèi)審成本，提高

9、內(nèi)部審計(jì)效果和效益。三、內(nèi)部審計(jì)溝通的及時(shí)性    為了提高審計(jì)效率，及時(shí)、有效地與被審計(jì)單位溝通，認(rèn)真聽取和研究被審計(jì)單位意見，做到既敢于堅(jiān)持原則，又平等待人、以理服人，減少對審計(jì)的抵觸情緒。主要做法是： 一是審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)，做好說明解釋工作，宣傳審計(jì)的目的和意義。召開被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和職工代表參加的進(jìn)點(diǎn)會，說明審計(jì)的目的、范圍、內(nèi)容與重點(diǎn)以及工作要求，宣布審計(jì)工作紀(jì)律，公布審計(jì)部門工作的辦公地址和舉報(bào)電話，與被審計(jì)單位簽定雙向承諾書，在被審計(jì)單位公示欄或網(wǎng)爺上張貼書面公示，便于被審計(jì)單位群眾反映情況，了解并支持審計(jì)工作。 二是在審計(jì)過程

10、中，做好具體事務(wù)的銜接工作。要求被審計(jì)單位指定1名職務(wù)較高的人員作為聯(lián)絡(luò)人員。審計(jì)組需要了解情況，直接請聯(lián)絡(luò)員幫助聯(lián)系。對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題及看法，定期溝通，減少誤會。同時(shí)，嚴(yán)格遵守紀(jì)律,不提審計(jì)工作之外的其他要求。溝通時(shí)，要求言行恰當(dāng)，不講粗話、大話、過頭話，不講傷害他人感情的話；舉止文明，耐心聽取解釋，做到法治和德治并重，克服簡單粗暴的工作方法，盛氣凌人的工作態(tài)度。 三是在與被審計(jì)單位交換審計(jì)報(bào)告初稿意見時(shí)，耐心聽取被審計(jì)單位的不同意見，改變機(jī)械照搬照套法規(guī)的做法。堅(jiān)持實(shí)事求是原則，辯證、客觀地分析審計(jì)情況和問題，采取靈活方式處理，對合理不合法或合法不合理等問題，不死摳條款。 對缺點(diǎn)的說明不

11、應(yīng)言過其實(shí)，吹毛求疵的審計(jì)發(fā)現(xiàn)不應(yīng)出現(xiàn)在正式的報(bào)告中。對被審計(jì)單位所取得的顯著成就應(yīng)在報(bào)告中流一席之地加以肯定。 四是審計(jì)結(jié)束后,在被審計(jì)單位一定范圍內(nèi)公開審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)部門在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后均組織召開審計(jì)通報(bào)會，要求被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層、涉及的部門負(fù)責(zé)人等參加會議。通報(bào)的審計(jì)結(jié)果要求被審計(jì)單位在10日內(nèi)反饋意見。通過召開通報(bào)會，化解了工作中的一些矛盾，強(qiáng)化了被審計(jì)單位的財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識，促進(jìn)了問題的整改。 五是審計(jì)回訪和后續(xù)審計(jì)。在下達(dá)審計(jì)意見書或管理建議書后，到被審計(jì)單位開展審計(jì)回訪和后續(xù)審計(jì)，落實(shí)審計(jì)意見、建議的整改和采納情況，以達(dá)到預(yù)定的審計(jì)效果。 總而言之，在內(nèi)部審計(jì)工作中，溝通交流是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中一項(xiàng)不可忽視的工作。從審前調(diào)查到出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)回訪的各個(gè)工作階段都離不開與被審計(jì)單位溝通交流。只有切實(shí)加強(qiáng)與被審計(jì)單