藍田審計失敗案例

1、WORD格式可編輯藍田審計失敗案例簡析馮百川08級會計3班200800620098一、藍田的背景分析繼銀廣夏之后，中國股市又一個美麗的肥皂泡破滅了。雖然人們對藍田股份的垮掉早有心理準備，但 藍田神話”的凋零仍然讓股民們感到渾身發(fā)冷。對幾年來的股市略做回顧，人們不難發(fā)現(xiàn)，從億安科技到銀廣夏再到藍田股份，黑馬馬失前蹄，神話化為泡影，幾乎每一個動聽的故事后面都隱藏著一個巨大的陷阱，不知多少中小股民在虛假業(yè)績的引誘下落進了圈套，最后血本無歸。與銀廣夏 異曲同工”的是，曾以 老牌績優(yōu)股”著稱的藍田股份玩的同樣是編造業(yè)績神話 的伎倆。銀廣夏所鼓吹的生物萃取不過是畫餅充饑，而藍田股份的漁塘奇跡無異于癡人說夢

2、。如果說銀廣夏的 大餅”披著高科技的外衣還難以被輕松識破的話，那么，在常識可及的水產(chǎn)養(yǎng)殖領域，藍田股份編織的百衲衣應該是很容易就被戳穿的，但是，在長達幾年的時間里， 畝產(chǎn)值3萬元的小圈套和每年數(shù)億元利潤的大泡泡卻安然無恙，銀行的貸款源源流入藍田 股份，股民的血汗錢也涓涓匯入洪湖。如此拙劣的手段就能瞞天過海，不禁讓人心生疑竇： 到底是整個股市太不理性了，還是大家明知神話是圈套，也要鉆進去揩點油水？在股民、 莊家、上市公司、監(jiān)管機構這個鏈條里，到底誰出了問題？藍田股份與銀廣夏還有另一個相似之處，那就是它們的破滅都是遭到了 口誅筆伐。從九問銀廣夏到銀廣夏陷阱，媒體徹底撕開了籠罩在銀廣夏身上的華麗迷霧

3、，而一篇短短 600字、發(fā)表在內(nèi)部雜志上的應立即停止對藍田股份發(fā)放貸款，也給了藍田股份致命 的一擊，切斷了藍田股份極不健康的資金鏈。這些文章影響巨大，但其基本策略也不過是分析上市公司的業(yè)績真實性，無須高深的專業(yè)知識也可以弄清個大概。但捅破這些黑馬、神話的顯而易見的漏洞，不應該都由傳媒來做。藍田涉及的貸款數(shù)額巨大，相當一部分已經(jīng)到期或逾期，已注定將被當做壞賬處理，其 余部分也已無力償還。因未能如期還款，已經(jīng)被中信實業(yè)銀行廣州分行起訴。金融機構雖未明確表示對公司停止貸款，但事實上已不向公司提供融資。了解了藍田事件，那么藍田是一個怎樣的大公司呢？“藍田”的全稱為沈陽藍田股份有限公司，股票代碼6007

4、09,其前身為沈陽市三家企業(yè)。藍田的經(jīng)營范圍主要有農(nóng)副水產(chǎn)品和醫(yī)藥制品兩大類，其產(chǎn)品主要銷往洪湖、武漢、荊沙、宜昌、岳陽等地區(qū)，產(chǎn)品市場覆蓋華東、中南、華北、東北和西北五大區(qū)域。1992年10月，沈陽藍田股份有限公司經(jīng)沈陽市經(jīng)濟體制改革委員會以沈體改發(fā)199265號文批準，由沈陽行政學院下屬的新北制藥廠、沈陽蓮花大酒店和沈陽市新北副食品商場全部資產(chǎn)發(fā)起設立定向募集股份有限公司。根據(jù)沈陽市財政局國有資產(chǎn)管理處的確認結果，將原三家發(fā)起人凈資產(chǎn)中國有資產(chǎn)1828萬元折成1828萬股國家股，委托沈陽市資產(chǎn)經(jīng)營有限公司經(jīng)營；將凈資產(chǎn)中屬企業(yè)法人的資產(chǎn)3525.6萬元折成法人股3525.6萬股，由沈陽藍田

5、經(jīng)濟技術開發(fā)公司持有；同時向原企業(yè)內(nèi)部職工以1: 1.25溢價定向發(fā)行1342.4萬股。股票發(fā)行嚴格限制在內(nèi)部職工范圍之內(nèi)，并在沈陽證券登記有限公司登記托管，其轉讓辦法依照國家有關規(guī)定辦理。 截至1992年12月5日，藍田實收資本金額 7032萬元，其中6696萬 元作為公司股本記入“股本”賬戶，內(nèi)部職工股超過面值溢價部分共336萬元記入“資本公積金”賬戶；1992年12月5日，沈陽會計師事務所對藍田的實收股本出具了驗資報告。1992年12月10日，藍田經(jīng)沈陽市工商行政管理局核準注冊登記，注冊資金6696萬元。經(jīng)農(nóng)業(yè)部“農(nóng)財函1995113號”文批復同意，藍田國家股股權1828萬股由沈陽市國有

6、資產(chǎn)管理局 劃撥給農(nóng)業(yè)部持有，經(jīng)農(nóng)業(yè)部“農(nóng)財函1995117號”文批準，藍田新增發(fā)行社會公眾股（A股）3000萬股。1996年6月18日，藍田在上海證券交易所上市；1999年10月，證監(jiān)會處罰公司數(shù)項上市違規(guī)行為；2001年10月26日，中央財大教授劉姝威在金融內(nèi)參發(fā)表 600字短文 揭露了藍田的造假丑聞，此后藍田貸款資金鏈條斷裂；2002年1月，因涉嫌提供虛假財務信息，董事長保田等 10名中高層管理人員被拘傳接受調(diào)查；同年 3月，公司被實行特別處 理，股票變更為“ ST生態(tài)”；同年5月13日，生態(tài)因連續(xù) 3年虧損，暫停上市；2003年1 月8日，ST生態(tài)復牌上市。、藍田的發(fā)展（一）上市前的簡

7、要回顧1992年藍田成立之初，其主業(yè)為制藥業(yè)與酒店業(yè)。根據(jù)市場形勢的變化，董事會經(jīng)過 反復研究，決定選擇農(nóng)業(yè)作為公司的發(fā)展方向，開拓新的生產(chǎn)力增長點。1993年初，藍田在湖北省洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)設立了洪湖藍田水產(chǎn)品開發(fā)有限公司，利用定向募集資金，采取滾動發(fā)展的模式，在當?shù)亟ǔ闪怂a(chǎn)品種養(yǎng)、加工基地，建立了產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡。經(jīng)過 4年的發(fā) 展，公司已形成了以農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、銷售為主，兼營制藥、酒店、貿(mào)易、零售、房 地產(chǎn)開發(fā)的多元生產(chǎn)經(jīng)營格局。伴隨產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，公司的規(guī)模日益壯大，效益呈跳躍式增長。據(jù)藍田招股說明書中介紹，1993-1995年，藍田的主營業(yè)務收入分別為133725.7萬元、8403

8、9.7萬元和308284.1萬元,稅后利潤分別為 14101.4萬元、23686.5萬元和27437.2萬元, 顯示出喜人的經(jīng)營業(yè)績。（二）上市后的造假事實1996年5月，藍田增發(fā)新股3000萬股，每股發(fā)行價 8.38元，扣除發(fā)行費用后， 共募集 股金24155萬元，其資金投向包括：投資2000萬元興建“菜籃子工程”基地項目；投資4700 萬元開發(fā)生產(chǎn)冷凍干燥食品項目； 投資4800萬元興建中華鱉養(yǎng)殖基地； 投資4986萬元興建19962000年，藍田在財務數(shù)據(jù)上一直保持著神奇的增長速度?？傎Y產(chǎn)規(guī)模從上市前 的2.66億元發(fā)展到2000年末的28.38億元，增長了 10倍，歷年年報的業(yè)績都在每

9、股0.60元以上，最高達到1.15元。即使遭遇了 1998年特大洪災以后，每股收益也達到了不可思議 的0.81元，創(chuàng)造了中國農(nóng)業(yè)企業(yè)罕見的“藍田神話”，被稱作是“中國農(nóng)業(yè)第一股”。2001年10月26日，劉姝威在金融內(nèi)參上發(fā)表文章應立即停止對藍田股份發(fā)放 貸款，對藍田造假行為進行了揭露。她在對藍田的資產(chǎn)結構、現(xiàn)金流情況和償債能力做了 詳盡分析后，得出的結論是藍田業(yè)績有驚人的虛假成分，公司已經(jīng)無力歸還20億元貸款。問題包括：（1）藍田已無力還債。2000年藍田的流動比率是0.77,這說明短期可轉換成現(xiàn)金的流動資產(chǎn)，不足以償還到期流動負債；速動比率是 0.35,這說明扣除存貨后， 流動資產(chǎn) 只能償

10、還35%的到期流動負債；凈營運資金 -1.3億元，這說明藍田將不能按時償還1.3億元的到期流動負債；（2） 12.7億元農(nóng)副水產(chǎn)品收入有造假嫌疑；（3）藍田的資產(chǎn)結構是虛假的。2000年藍田股份的流動資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比約是同業(yè)平均值的1/3;而存貨占流動資產(chǎn)百分比約高于同業(yè)平均值 3倍；固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍多；在產(chǎn)品占存貨百分比高于同業(yè)平均值 1倍；在產(chǎn)品絕對值高于同業(yè)平均值3倍；存貨占流動資產(chǎn)百分比高于同業(yè)平均值1倍。而截止到2002年8月，向藍田提供貸款的銀行包括工、農(nóng)、中、建、民生、交通、中 信、浦發(fā)等中國各大專業(yè)銀行，貸款總規(guī)模達 30多億元人民幣。據(jù)統(tǒng)計，藍田僅在工、

11、農(nóng)、 中、建四大國有商業(yè)銀行的貸款就高達約23億元人民幣，其中，中國工商銀行10億元人民幣以上，中國農(nóng)業(yè)銀行9億多元人民幣。藍田存在造假嫌疑的消息一經(jīng)公開，便引起了軒然大波，各個專業(yè)銀行紛紛停止了對其貸款支持，藍田由此深陷泥潭。如表所示：藍田19992001年連續(xù)三年業(yè)績“變臉”為虧損，藍田造假奇聞主要有：1、“金鴨子”的童話。藍田所產(chǎn)的鴨子品種為“青殼一號” ，只吃小魚和草根，一只鴨 子一年產(chǎn)蛋高達300多只（比普通鴨子高出1倍以上），而且價格奇高（有報道稱每只鴨蛋的平 均純利為0.4元），藍田“一只鴨子一年的利潤等于生產(chǎn)兩臺彩電”，相當于“金鴨子”。2、“野蓮汁、野藕汁”的傳說。在造假案曝

12、光之前，藍田公司聲稱，野蓮汁和野藕汁（只 見廣告不見產(chǎn)品）一年中實現(xiàn)的主營業(yè)務收入高達2個億，而當調(diào)查人員親臨藍田生產(chǎn)野蓮汁野藕汁的基地時，卻只見車間鐵門緊鎖，透過窗戶可以隱約看見，偌大的廠房空無一人， 從設備上蒙的灰塵看，應該有好些日子沒開工了，由此可以斷定，所謂“野蓮汁和野藕汁” 的傳說，純屬謠言。3、“無氧魚”的故事。據(jù)估計，藍田一畝水面的產(chǎn)值要達到2到3萬元錢，才能符合其業(yè)績水平，但是，據(jù)瞿家灣鎮(zhèn)一位村民介紹：“藍田根本賺不了這么多錢！每口塘是17畝水面，養(yǎng)魚能產(chǎn)出7、8萬元，即使加上養(yǎng)鴨的收入，每畝水面的產(chǎn)出也很難突破1萬元。每畝2、3萬元的收入根本是天方夜譚。”每畝3萬元，意味著藍

13、田一畝水面至少要產(chǎn)三、四 千公斤魚，就是說不到一米多深的水塘里，每平方米水面下要有50-60公斤魚在游動，這么大的密度，不說別的，光是氧氣供應就是大問題，恐怕只有在實驗室才能做得到，而藍田股份的魚苗，堪稱世界“無氧魚”系列。（三）最后的挽救工作ST生態(tài)（藍田）造假丑聞曝光后，公司對有問題的財務報告進行了調(diào)整。ST生態(tài)調(diào)整后的財務報告顯示：ST生態(tài)的總資產(chǎn)10.26億元，總負債11.205億元。因此，生態(tài)為了確 保達到復牌上市的要求，其重組的目標是ST生態(tài)總資產(chǎn)應達到13億元，總負債8.4億元，凈資產(chǎn)4.6億元，需要剝離的不良資產(chǎn)達到4.5億元，需注入的資產(chǎn)總額 6.8億元，需減免的債務總額3.

14、27億元。另外，決定ST生態(tài)盈虧的關鍵是16億多的銀行債務，涉及到農(nóng)行、 工行、民生等好幾家銀行。而在這次ST生態(tài)恢復上市過程中起到?jīng)Q定性作用的是公司的債權人一一民生銀行。2002年，北京裕佳置業(yè)公司出資 6000多萬元收購了藍田大酒店，使 ST生態(tài)產(chǎn)生溢價2704萬元。2002年，公司全年實現(xiàn)盈利 1248.74萬元（稅后），每股收益0.028 元（攤?。?，由此保留了 ST生態(tài)在證券市場的生存權。 ST生態(tài)在有關部門的監(jiān)督下，主動 調(diào)整了 1999-2001年的財務報告數(shù)據(jù)。2003年1月8日，獲上海證交所的許可，ST生態(tài)復牌上市。三、藍田失敗的原因分析藍田造假之路令人深思，總的來說，其失敗

15、的原因及其啟示主要有：（一）政企嚴重不分、治理機制失靈，導致公司發(fā)展誤入歧途。但是，令人按照常規(guī)，藍田的問題早就存在，應該不會再有人出面給予藍田貸款支持,費解，丑聞敗露前一直有不少專業(yè)銀行盲目對其進行貸款，致使國家資財遭受巨額損失。事后發(fā)現(xiàn)，藍田高層與地方政府存在密切關系。正是由于地方政府過分袒護公司，政企嚴重不分，藍田的管理高層才敢于知法犯法，有恃無恐。另外，公司治理機制失靈，這也是藍田失 敗的主要原因之一。一方面，公司的董事長一言九鼎，擅自將藍田交給了一個不懂業(yè)務和素 質(zhì)不高的人掌管；另一方面，公司在缺乏明確的投資戰(zhàn)略的情形下盲目擴張。由于藍田的公司治理機制失靈，盲目投資、管理不善，致使其

16、主業(yè)萎縮，誤入歧途。最后，藍田的真實業(yè) 績水平不斷下滑，只能靠造假來維持生計。由此，我們的啟示是：市場競爭是很激烈的，一 家公司如果不及時建立健全公司治理機制，強化公司內(nèi)涵，終究會被市場淘汰。同時，作為地方政府，應該正確處理與企業(yè)之間的關系，避免過多地干預企業(yè)行為，以保證其正確的發(fā)展方向。（二）經(jīng)營管理不善、法制觀念淡薄，導致其業(yè)績不佳。藍田造假丑聞曝光之前， 曾經(jīng)是中國股市中的一面紅旗，但令人惋惜的是，藍田所謂的高業(yè)績均來自于種種虛幻神話和財務包裝。我們知道，光靠造假過日子是不行的。企業(yè)要發(fā)展，求生存，其根本出路在于謹慎投資和合法經(jīng)營。而藍田的失敗，究其原因，主要是公司 管理高層的法制觀念極

17、其淡薄，經(jīng)營管理存在諸多問題，他們在公司業(yè)績不佳的困難時期， 不是從強化公司管理內(nèi)涵來著手想辦法、求對策，而是視國家法律法規(guī)為兒戲，公然造假， 知法犯法，炮制了所謂“金鴨子”、“野蓮汁野藕汁”和“無氧魚”的動人故事，企望靠騙取 貸款來過日子。本來，藍田上市時曾經(jīng)募集了兩個多億的資金，公司高層應該適時實施正確的投資戰(zhàn)略，以引導企業(yè)步入健康發(fā)展的軌道，但是，事與愿違，藍田的管理高層并未真正從這方面去考慮問題。 事后發(fā)現(xiàn)，藍田的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)存在諸多漏洞，諸如資金大量流失和財務報告虛假等等， 致使公司的真實業(yè)績狀況不斷惡化。由此，我們的啟示是：市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，造假者多行不義必自斃！ 而公司管理高層

18、應該努力提高自身的經(jīng)營管理水平，以增強企業(yè)的贏利能力。（三）注冊會計師的審計失當、執(zhí)業(yè)水平偏低，導致其造假行為得逞。如前所述，藍田的造假丑聞的曝光，不是來自于對藍田進行常年年報審計的注冊會計師， 而是來自于業(yè)外人士，這著實讓人吃驚。其實，藍田主要是通過虛假交易或事項來“創(chuàng)造利潤”，其造假手法非常簡單。注冊會計師只要認真執(zhí)行分析性復核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍 田的造假問題，但是，注冊會計師卻沒有查出任何問題。事后發(fā)現(xiàn)，藍田的會計賬目非?；靵y，按理說注冊會計師是不能表示意見的，但是，對藍田進行年報審計的注冊會計師卻發(fā)表了相應的審計意見， 其執(zhí)業(yè)水平之低，責任意識之弱，令人嘆息！由于未能及時發(fā)現(xiàn)藍田的

19、造假行為，致使許多對其進行貸款的銀行受牽連，國家資財遭受重大損失。由此，我們的啟示是：在任何時候，我們對上市公司的監(jiān)管工作決不能放松，尤其是作為證券市場“守護神”的中國注冊會計師，要敢于堅持原則，保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，以減少審計失當?shù)娘L險。 同時，各會計師事務所應該不斷健全其質(zhì)量控制機制，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和道德水準，以保證我國證券市場的健康運行。（四）、投資者非理性、熱衷于炒作股票，導致其自欺欺人。股市投資風險高、變化快。作為一個理性的投資者（包括各專業(yè)銀行），應該對其投資對象進行風險和收益的權衡比較，決不能一味聽信謠言。只有做到謹慎投資，才不至于遭受滅頂之災。雖然證券監(jiān)管相關法

20、規(guī)要求上市公司應該健全財務報告披露與審計制度，由此上市公司的一些大問題是可以得到揭露的，但是，對于某些上市公司來說，由于其業(yè)務復雜， 經(jīng)營風險高，注冊會計師不可能百分之百地發(fā)現(xiàn)問題。因此，作為理性投資者，應該多方獲取上市公司的情況， 諸如其行業(yè)特點、 市場發(fā)展前景等等， 從而鑒別和警惕上市公司可能存 在問題，做到有的放矢。但是，就現(xiàn)階段來說，我國的股市交易行為，盲目炒作的因素更盛 于理性的行為，比如很多股市交易者并不關心上市公司的財務報告，只要股價能上去，他們 便失去理性，最后往往是本錢賠個精光，而藍田造假一案，給我們敲響了警鐘！由此，我們 的啟示是：作為投資者，應時刻關注投資風險，要理性思考

21、、謹慎投資，以減少各種風險損 失。卜面我們主要以注冊會計師審計方面展開討論。如前所述，藍田的造假丑聞的曝光，不是來自于對藍田進行常年年報審計的注冊會計師,而是來自于業(yè)外人士，這著實讓人吃驚。其實，藍田主要是通過虛假交易或事項來創(chuàng)造利潤”，其造假手法非常簡單。注冊會計師只要認真執(zhí)行分析性復核程序，便可以輕易發(fā)現(xiàn)藍 田的造假問題，但是，注冊會計師卻沒有查出任何問題。事后發(fā)現(xiàn)，藍田的會計賬目非?；靵y，按理說注冊會計師是不能表示意見的，但是，對藍田進行年報審計的注冊會計師卻發(fā)表了相應的審計意見， 其執(zhí)業(yè)水平之低，責任意識之弱，令人嘆息！由于未能及時發(fā)現(xiàn)藍田的造假行為，致使許多對其進行貸款的銀行受牽連，

22、國家資財遭受重大損失。由此，我們的啟示是：在任何時候，我們對上市公司的監(jiān)管工作決不能放松，尤其是作為證券市場 守護神的中國注冊會計師，要敢于堅持原則，保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，以減少審計失當?shù)娘L險。同時，各會計師事務所應該不斷健全其質(zhì)量控制機制，不斷提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和道德水準，以保證我國證券市場的健康運行。是否造成審計失敗的決定性因素是審計人員的執(zhí)業(yè)行為。不論被審計單位的經(jīng)營狀況及財務錯弊的嚴重程度如何，如果審計人員缺乏應有的職業(yè)關注、沒有相應的執(zhí)業(yè)能力、沒有進行必要的實質(zhì)性測試，最終出具了與事實不符的審計意見，就屬于審計失敗。但是，被審計單位的經(jīng)營狀況及財務錯弊的嚴重程度對審計人員執(zhí)業(yè)

23、判斷、方法手段、能力要求等方面的影響不容忽視，它直接影響到審計人員正確執(zhí)行審計準則的難度，從而間接地與審計失敗相關聯(lián)。下面將從審計主體和審計客體兩個角度出發(fā)闡述審計失敗的原因。(一)審計主體方面的原因1、審計人員對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務活動和會計信息處理過程缺乏充分了解。財務活動是經(jīng)濟活動的貨幣表現(xiàn)，財務活動中的舞弊行為無疑是為了掩飾經(jīng)營活動的虛 假性和違法性，被審計單位的財務數(shù)據(jù)一般講本身不存在問題，除非技術上的低級錯誤， 但是其反映的內(nèi)容是否真實？又是通過怎樣的程序出籠？因此，審計人員如果不熟悉被審計單位的業(yè)務活動和會計信息處理程序，僅限于有關的會計資料， 是很難查清問題的。 據(jù)有關部門調(diào)查

24、，當被審計單位存在以下情況時出具虛假財務報告的可能性極大。(1 )被審單位存在嚴重舞弊行為或違法現(xiàn)象；(2)被審單位存在決策失誤并由此帶來一定損失；(3)被審單位業(yè)務量大，經(jīng)濟業(yè)務復雜；(4)被審單位會計核算程序復雜，有大量關聯(lián)方交易；(5)被審單位存在財務危機等。由此可見，不充分了解被審單位的經(jīng)濟業(yè)務活動和會 計程序，就首先意味著審計不到位， 審計證據(jù)搜集不充分，對虛假的財務報告也就無從查起。2、審計人員的過失行為。過失是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，沒有完全遵循或完全沒有遵循獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)，而出具不實審計報告的行為。它往往是審計人員未能保持審計工作應有的職業(yè)謹慎 態(tài)度，未能嚴格遵循審

25、計準則的要求，未能對被審計單位的內(nèi)控制度、審計的重要性和審計風險進行有效的評估， 未能恰當?shù)剡\用審計程序獲取審計證據(jù)，未能嚴格執(zhí)行工作底稿的三級復核制度等諸多方面因素造成。這些應該做而未做的后果是審計報告嚴重失真。如：深圳中天勤會計師事務所的注冊會計師在對銀廣夏的應收帳款進行審計時，不僅詢證函的寄發(fā)與回收讓被審單位經(jīng)手， 而且對于取得的回函也未作必要的分析；對于無法執(zhí)行函證程序的應收帳款，注冊會計師在運用替代程序時，未能取得海關報關單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認公司的應收帳款；此外未能有效執(zhí)行分析性測試程序，在銀廣夏 2000年度主營業(yè)務收入大副增長的情況下生產(chǎn)用電的電費卻

26、降低的情況沒有發(fā)現(xiàn)或報告。 諸如此類的問題還有很多，問題都出在疏于對審計準則的執(zhí)行，在專業(yè)勝任能力方面存在重大過失。3、審計方法方面的缺陷。從審計方法來看，審計人員過度依賴于被審單位的內(nèi)部控制制度測試及內(nèi)部審計結果。 內(nèi)審和內(nèi)控制度測試固然是審計的重要環(huán)節(jié)，但是內(nèi)控制度的運行受到單位管理的局限，特別是當被審單位的內(nèi)控制度較差，會計信息失真時，內(nèi)部審計本身就意味著錯誤與失敗。另一方面，審計在采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計抽樣方法下，具有一定的機械性和風險性，當取證采樣存在不同或不均衡，特別是當樣本情況復雜或遇到新的問題時，容易影響到審計結果的準確性， 從而導致審計失敗。（二）審計客體方面的原因1、審計對象、范圍

27、的拓展，致使審計風險增大，審計失敗的概率增加。被審單位的經(jīng)濟業(yè)務隨市場經(jīng)濟的不斷拓展，會計客體方法會日趨復雜， 特別是受知識經(jīng)濟及信息化網(wǎng)絡化的發(fā)展影響，大量的智力密集型企業(yè)，如網(wǎng)上公司”、模擬公司”等虛擬實體的興起，在一定程度上拓展了被審實體的范圍，也增加了相應的審計內(nèi)容，如人力資源審計、非財務報表信息審計、企業(yè)購并審計、跨國業(yè)務審計等新內(nèi)容，都以不同程度拓展了審計內(nèi)容，增加了審計難度。增加了審計失敗的可能性。2、被審計單位會計報表表述不實，增大了審計風險，審計失敗的概率增加。會計報表表述不實主要有兩種：錯誤和舞弊。從我國證監(jiān)會的處罰公告中可以看出，絕大部分審計失敗都存在上市公司蓄意財務舞弊

28、。我國上市公司質(zhì)量大多不高，為了達到上市的要求，以及上市后為了能夠配股、增發(fā)新股，財務舞弊成了達到目的的捷徑。另外，政府 過多的干預行為，如證券市場準入審批制、調(diào)動政府資源進行 救市”等，使得虛假會計信息得以長期存在。國家會計學院誠信教育課題組作了一次問卷調(diào)查，從回答的問卷統(tǒng)計中， 形成假帳的主要因素排位是：政府領導要政績”為第一因素，占48% ;企業(yè)領導要政績”為第二因素，占36% ;含計人員要飯碗”為第三因素，占9.33% ;注冊會計師要鈔票”排在 第四因素，占6.67% 。從問卷調(diào)查可以看出形成假帳的主要因素并不在于會計人員和審計 人員方面，而是在于政府和企業(yè)的領導官員。四、藍田案的啟示

29、基于對上述審計失敗的本質(zhì)與原因的分析，防范審計失敗的發(fā)生應從審計主體和審計客體兩個方面綜合考慮， 既要加強審計主體自身的抗失敗”能力，又必須針對不同審計客體的不恰當行為保持高度警惕。根據(jù)這樣的原則，我們認為，審計人員防范和減少審計失敗的有 效措施可以歸結為以下幾個方面：1 .要審計人員提升自身的業(yè)務能力， 尤其是具備現(xiàn)代化的審計業(yè)務能力是規(guī)避審計失敗 的基本前提。審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境是不斷變化發(fā)展的，社會對審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平的要求也是不斷變化發(fā)展的。審計人員必須不斷掌握和運用相關的新知識、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。更不用說現(xiàn)有的審計人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，有的本身就存在能力不足的情況。 很難想像，一個業(yè)務水平低的審計人員能夠在其領導與組織的所有重 大、復雜的審計事項中完全避免審計失敗。2 .要完善公司治理結構，尤其是創(chuàng)造良好的審計人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計失敗的基本條專業(yè)知識分享WORD格式可編輯件。在我國目前的法律框架下，決定公司內(nèi)部審計人員聘任的