會計初級實務(wù)筆記

1、一、原始憑證：1、原始憑證-A:按格式分通用憑證（有關(guān)部門統(tǒng)一印刷的、全國通用的）和專用憑證（本單位自行印刷的、僅供內(nèi)部使用的）;B:按照填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證、累計憑證、匯總憑證。原始憑證內(nèi)容：憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證的單位名稱和填制人的姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接收憑證的單位名稱、數(shù)量、單價和金額。要求：記錄真實、手續(xù)完整、書寫清楚規(guī)范、編號連續(xù)、填制及時。2、自制憑證。按照填制手續(xù)和內(nèi)容分類一次憑證、累計憑證、匯總憑證。3、憑證審核：審核原始憑證的真實性、審核原始憑證的合法性、審核原始憑證的正確性、審核原始憑證的完整性、記賬憑證:1、收款憑證-用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存收

2、款業(yè)務(wù)的記賬憑證2、付款憑證-用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證3、轉(zhuǎn)賬憑證-用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證4、記賬憑證的內(nèi)容：填制憑證的日期、憑證的編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證的張數(shù)、填制憑證的人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員簽名或蓋章、收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或蓋章。5、記賬憑證要求：除結(jié)賬和更正錯賬可以不付原始憑證外，其他記賬憑證必須付原始憑證記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證的匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證填制在一張記賬憑證上記賬憑證應(yīng)該

3、連續(xù)編號，付款業(yè)務(wù)不得由出納人員編號填制記賬憑證若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)從新填制已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原始憑證內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明注銷某月某日某號憑證字樣，同時再用籃子重新填制一張正確的記賬憑證，注明訂正某月某日某號憑證字樣。如果會計憑證沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字的空白行處簽合計數(shù)上的空行處劃線注銷。6、累計折舊是資產(chǎn)類科目，屬于“固定資

4、產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額（補充知識）7、會計憑證應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員，會計主管人員和保管人員等應(yīng)在封面上簽章。原始憑證不得外借，經(jīng)批準可以復(fù)制。向外單位提供原始憑證復(fù)印件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提取人員和收取人員共同簽名或蓋章。三、會計賬簿按賬頁格式分：三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿。收入、成本、費用一般采用多欄式賬簿。按外形特征分：訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿。登記賬簿用藍黑墨水,不得

5、用圓珠筆。以下情況可以用紅墨水登記：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不舍借貸欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額。四、賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序：根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證-根據(jù)原始憑證或是匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證-根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬-根據(jù)原始憑證、匯總憑證和記賬憑證，登記各種分類明細賬-根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬-期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和分類明細賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符-期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的

6、記錄，編制財務(wù)報表。匯總記賬憑證的賬務(wù)處理程序：根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證-根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以填制通用記賬憑證-根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬-根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬-根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證-根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬-期末，將庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符-期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。科目匯總表的賬務(wù)處理：根據(jù)原始憑證填制匯總原始憑證-根據(jù)原始憑證或是匯總原始憑證填制記賬憑證-根據(jù)收款憑證、付

7、款憑證主筆登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬-根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種分類明細賬-根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表-根據(jù)科目匯總表登記總分類賬-期末，將庫存現(xiàn)在進日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符-期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務(wù)報表。五、財產(chǎn)清查按清查范圍：全面清查（年終結(jié)算前、在合并、撤銷或改變隸屬關(guān)系前、中外合資或內(nèi)合資前、股份制改造前、開展全面的資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資前、單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前）和局部清查（流動性較大的財產(chǎn)物資-原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品應(yīng)根據(jù)需要隨時輪流盤點或重點抽查；貴重物資每月都要進行清查盤點；庫存現(xiàn)金每日

8、清點；債權(quán)債務(wù)每年核對一次）按抽查時間分：不定期清查（財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金和保管人員更換時，要對有關(guān)人員保管的財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金進行清查，以分清經(jīng)濟責(zé)任，便于辦理交接手續(xù)-受自然災(zāi)害和發(fā)生意外損失時，要對受損失的財產(chǎn)物資進行清查，以查明損失情況-上級主管、財政、審計和銀行等部門，對本單位進行會計檢查，應(yīng)按檢查得要求和范圍對財產(chǎn)物資進行清查，以驗證會計資料的可靠性-進行臨時性清產(chǎn)核資時，要對本單位的財產(chǎn)物資進行清查，以便摸清家底）定期清查。六、資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證、存出投資款、外埠存款）庫存現(xiàn)金（是指存放于企業(yè)財會部門、由出納

9、人員經(jīng)管的貨幣）。企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項：職工工資、津貼-個人勞務(wù)報酬-根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的其他支出-向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款-出差人員必須隨身攜帶的差旅費-結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出-中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。現(xiàn)金的賬務(wù)處理：設(shè)庫存現(xiàn)金科目借方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的增加，貸方登記企業(yè)庫存現(xiàn)金的減少，期末余額反應(yīng)企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額?，F(xiàn)金清查：如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損益”科目核算，按管理權(quán)限批準后，分別兩種情況處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司的賠償部分，計入其他應(yīng)收款；屬于無法查明原因的，計

10、入管理費用。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。銀行存款：企業(yè)當(dāng)設(shè)“銀行存款”科目，借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的銀行存款金額。其他貨幣資金：銀行匯票-企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”、將款項交存銀行時，借記“其他貨幣資金-銀行匯票”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)持銀行匯票購貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金-銀行匯票”科目；采購?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐棔r，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣

11、資金-銀行匯票”科目。銷貨企業(yè)收到銀行匯票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單和銷貨發(fā)票等，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）”等科目。存出投資款：企業(yè)向證券公司劃出資金時，應(yīng)按實際劃出的金額，借記“其他貨幣資金-存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券、基金等時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金-存出投資款”科目。七、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債券，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項，應(yīng)收款項包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)

12、付賬款等。應(yīng)收票據(jù)：商業(yè)匯票、銀行承兌匯票應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、票據(jù)收回等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票據(jù)或到期向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面余額。“應(yīng)收票據(jù)”科目可按照開出、承兌的商業(yè)匯票的單位進行明細核算，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書裝讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收回金額、退票請款等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。取得應(yīng)收票據(jù)

13、和收回到期票款：應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同，其賬務(wù)處理也有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償欠款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）”等科目。商業(yè)匯票到期收回款項時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓：企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書裝讓以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅廣科目，按商業(yè)

14、匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。應(yīng)收賬款：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理：“應(yīng)收賬款”科目的借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，一般反映企業(yè)的預(yù)收的賬款。預(yù)付賬款：是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。“預(yù)付賬款”科目-借方登記預(yù)付的款項及補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計入“原材料”等科目的

15、金額及收回多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補付的款項。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息：“應(yīng)收股利”科目-借方登記應(yīng)收股利的增加，貸方登記收到的現(xiàn)金股利或利潤，期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)持有以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享受的份額，確認為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記科目應(yīng)區(qū)分兩種情況，對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，貸記“

16、投資收益”科目；對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，貸記“長期股權(quán)投資-損益調(diào)整”科目.其他應(yīng)收款：應(yīng)收的各種賠款、罰款、如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費，應(yīng)收職工負擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等。存出的保證金，如租入包裝物支付的押金等。應(yīng)收款項減值：備抵法是采用一定方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。壞賬準備的賬務(wù)處理：“壞賬準備”科目，可算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。“壞賬準備”科目貸方登記當(dāng)期計提壞賬準備，收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

17、而恢復(fù)得壞賬準備，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。壞賬準備計算公式：當(dāng)期計提的壞賬準備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（借方）余額。企業(yè)計提“壞賬準備”時，按照應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準備”科目八、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“企業(yè)公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進行核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目的