會員積分業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1、會員積分業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理獎勵積分，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時授予客戶一定數(shù)量的積分，客戶在滿足一定條件后可以將其兌換成企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。如航空公司推出的常旅飛行獎勵計(jì)劃，各商家推出的會員卡、積分卡、VIP卡等積分返利計(jì)劃等。獎勵積分實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種促銷方式，屬于以折扣方式銷售貨物。一、獎勵積分的會計(jì)處理對于獎勵積分相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中并未涉及。2010年的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解中對獎勵積分相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理做出了規(guī)范，主要是借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則中的處理方法。1. 將授予客戶獎勵積分的公允價值單獨(dú)確認(rèn)為遞延收益。企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)將銷售

2、商品或提供勞務(wù)所取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值后的金額確認(rèn)為商品銷售收入或勞務(wù)收入，獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨(dú)銷售獎勵積分可取得的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵商品或服務(wù)的公允價值或者采用其他估值技術(shù)估計(jì)獎勵積分的公允價值。2. 客戶兌換獎勵積分或者積分失效時的會計(jì)處理。(1)獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權(quán)利取得積分授予企業(yè)的商品或服務(wù)。在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的、與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收

3、入。確認(rèn)為收入的金額，應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，類似于完工百分比法。應(yīng)確認(rèn)獎勵積分的累計(jì)收入=遞延收益*已經(jīng)被兌換的獎勵積分?jǐn)?shù)/預(yù)期兌換的獎勵積分總數(shù)獲得獎勵積分的客戶在滿足條件時有權(quán)利取得第三方提供的商品或服務(wù)。如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，則授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計(jì)價時，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款(應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款)之間的差額確認(rèn)為收入；如果授予企業(yè)白身歸集對價，則授予企業(yè)應(yīng)在履行獎勵義務(wù)時按照分配至獎勵積分的對價確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收

4、對價時，應(yīng)按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號或有事項(xiàng)有關(guān)部門虧損合同的規(guī)定處理。1. 二、獎勵積分的稅務(wù)處理增值稅的處理。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，將白產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷售?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)采取獎勵積分銷售貨物的情況下，在商品銷售環(huán)節(jié)，由于銷售商品時銷售發(fā)票不能分別注明銷售額和折扣額，因此應(yīng)全額確認(rèn)銷售收入繳納增值稅。在積分兌換環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)、會計(jì)制度與企業(yè)所得稅法均要求確認(rèn)商品

5、銷售收入，因?yàn)閷τ阡N售方來說確實(shí)是向外發(fā)出了兩次商品，只不過是商場為了促銷可以用積分來抵掉一部分價款。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，每發(fā)生一次流轉(zhuǎn)，就發(fā)生一次納稅義務(wù)。因此，在積分兌換環(huán)節(jié)，增值稅的處理應(yīng)是按確認(rèn)的收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而逾期失效的積分由于在配送積分環(huán)節(jié)已經(jīng)按全額計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，企業(yè)也并未贈送貨物，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益時，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對獎勵積分業(yè)務(wù)，在使用積分兌換商品、購物券或代金券時，不得對返券或贈品再單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。2. 營業(yè)稅的處理。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，提供規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有

6、償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，該積分兌換的勞務(wù),勞務(wù)提供方屬于無償提供勞務(wù)行為（實(shí)質(zhì)上在前期已有償取得利益并已申報繳納營業(yè)稅）。如航空公司按乘客一定期間乘坐班機(jī)的里程數(shù)，按一定的標(biāo)準(zhǔn)折算成里程積分，乘客可以按規(guī)定的規(guī)則兌換成機(jī)票，兌換的機(jī)票以免費(fèi)形式提供。與增值稅不同，獎勵積分兌換成接受營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)時，勞務(wù)提供方無需繳納營業(yè)稅。3. 企業(yè)所得稅的處理。對于獎勵積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知（財(cái)會函:200860號）的規(guī)定執(zhí)行，即購貨獎勵的積分應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入，計(jì)算企業(yè)所得稅。獎勵積分銷售收取或

7、應(yīng)收的貨款，企業(yè)按照獎勵積分的公允價值確認(rèn)的“遞延收益”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，與會計(jì)核算的“遞延收益”科目余額之間產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增該項(xiàng)可抵扣暫時性差異。三、例解1.獲得獎勵積分的客戶取得授予積分企業(yè)的商品或服務(wù)。例1:某商場規(guī)定：顧客每購買100元的商品可以獲得100個獎勵積分，這些獎勵積分可以累積并用來換購商場提供的商品，但不能將積分兌換成現(xiàn)金，積分的使用期限為獲得積分開始的3年內(nèi)。顧客每獲得1000個積分，可用來兌換零售價為50元的商品，商品的成本為30元。假設(shè)該商場2010年度銷售了8000萬元的商品，同時顧客在商場共累積了8000萬

8、個積分點(diǎn)，2010年顧客使用了3000萬個積分點(diǎn)換購商品，年末該商場估計(jì)其中有6000萬個積分點(diǎn)會被用于換取商品。2011年顧客使用了1000萬個積分點(diǎn)換購商品，與2010年換購的積分共計(jì)4000萬個積分點(diǎn)，該商場重新估計(jì)的積分換購總數(shù)應(yīng)該為5000萬個積分點(diǎn)；2012年顧客使用了1000萬個積分點(diǎn)換購商品，2010年授予的獎勵積分剩余部分失效。假設(shè)2010年是該商場第1年實(shí)行獎勵積分制度，該商場銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率為25%,在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。（1）2010年授予8000萬個獎勵積分的公允價值=50*8000/1000=

9、400（萬元），確認(rèn)為遞延收益。銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=8000/1.17-400=6437.61（萬元）。會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款8000貸：主營業(yè)務(wù)收入6437.61應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1162.39遞延收益4002010年因獎勵積分部分確認(rèn)的收入=（3000/6000*400）/1.17=170.94（萬元）會計(jì)分錄為:借：遞延收益200貸：主營業(yè)務(wù)收入170.94應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29.06借：主營業(yè)務(wù)成本90（3000/1000*30）貸：庫存商品90。2010年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=（400-200）/1.17=170.94（萬元）

10、。該商場應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=170.94*25%=42.74（萬元）。會計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)42.74貸：所得稅費(fèi)用42.74（2）2011年累計(jì)有4000萬個積分點(diǎn)換購商品，該商場預(yù)計(jì)積分換購總數(shù)應(yīng)為5000萬個積分點(diǎn)。因此，該商場因獎勵積分累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的收入=400*（4000/5000）/1.17=273.50（萬元），2011年末應(yīng)確認(rèn)的收入=273.50-170.94=102.56（萬元）。會計(jì)分錄為：借：遞延收益120貸：主營業(yè)務(wù)收入102.56應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17.44借：主營業(yè)務(wù)成本30（1000/1000*30）貸：庫存商品302011年年末該項(xiàng)遞延收

11、益產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=(400-320)/1.17=68.38(萬元)。該商場2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=68.38*25%-42.74=-25.65(萬元)。會計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用25.65貸：遞延所得稅資產(chǎn)25.65(3)2012年是兌換2010年獎勵積分的最后一年，客戶使用了1000萬個積分點(diǎn)換購了商品，應(yīng)將剩余遞延收益全部確認(rèn)為收入。即2012年因授予客戶獎勵積分應(yīng)確認(rèn)的收入=(400-200-120)/1.17=68.38(萬元)。會計(jì)分錄為：借：遞延收益80;貸：主營業(yè)務(wù)收入68.38,應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11.62。借：主營業(yè)務(wù)成本30(1000/1000*

12、30);貸：庫存商品30。2012年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異越(400-400)/1.17=0(萬元)。該商場2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（萬元）。會計(jì)分錄為:=0*25%-42.74+25.65=-17.09借：所得稅費(fèi)用17.09貸：遞延所得稅資17.092.獲得獎勵積分的客戶取得第三方的商品或服務(wù)。例2:某航空公司承諾每飛行1公里積1分，當(dāng)期旅客共取得積分100萬分。經(jīng)與某家電零售商達(dá)成協(xié)議，達(dá)到規(guī)定里程可換購家電產(chǎn)品。航空公司積分的公允價值為0.01元，每1積分應(yīng)向家電零售商支付0.009元。航空公司授予客戶獎勵積分的公允價值=1000000*0.01=10000（元），授予時確認(rèn)為遞延收益。會計(jì)分錄為：借：銀行存款10000貸：遞延收益10000（1）授予企業(yè)代第三方歸集對價：客戶使用獎勵積分換購家