竣工結(jié)算與竣工決算的編制

1、工程價款結(jié)算與竣工決算的編制9.1 工程價款結(jié)算的概念與作用9.1.1 工程價款結(jié)算的概念工程價款結(jié)算是指施工企業(yè)承包商在工程實施過程中,依據(jù)承包合同中關于付款條款的規(guī)定和已經(jīng)完成的工程量,并根據(jù)規(guī)定的程序向建設單位業(yè)主收取工程價款的一項經(jīng)濟活動.9.1.2 工程價款結(jié)算的作用1工程價款結(jié)算是反映工程進度的主要指標,在施工過程中,工程價款結(jié)算的依據(jù)之一就是根據(jù)已完成的工程量進行結(jié)算,所以,根據(jù)累計已結(jié)算的工程價款與合同總價款的比例,就能夠近似地反映工程的進度情況.2工程價款結(jié)算是加速資金周轉(zhuǎn)的重要環(huán)節(jié),通過工程價款結(jié)算辦理已完成工程的工程價款,確定施工企業(yè)的貨幣收入補充施工生產(chǎn)過程中的資金消耗

2、,有利于歸還債務,也有利于資金的回籠,降低內(nèi)部運營本錢,加速資金周轉(zhuǎn),提升資金使用有效性.3工程價款結(jié)算是考核經(jīng)濟效益的重要指標.對于承包商來說,只有工程價款如數(shù)地結(jié)算才能預防經(jīng)營風險,獲得相應的利潤,取得良好的經(jīng)濟效益.4竣工結(jié)算是建設單位編制竣工決算的主要依據(jù).9.2 工程價款結(jié)算的編制依據(jù)編制工程價款結(jié)算是一項細致的工作,既要做到正確地反映建筑安裝工人創(chuàng)造的工程價值,又要正確地貫徹執(zhí)行國家有關部門的各項規(guī)定.因此,編制工程價款結(jié)算必須依據(jù)以下資料：第180頁1施工企業(yè)與建設單位簽訂的合同或協(xié)議.2施工進度方案、月旬作業(yè)方案和施工工期.3施工過程中現(xiàn)場實際情況記錄和有關費用簽證,如工程簽證

3、單、隱蔽工程驗收記錄、工程交工驗收記錄等.4施工圖紙及具有關資料、會審紀要、設計變更通知書和現(xiàn)場工程更改簽證.5預算定額、材料預算價格表和各項費用取費標準.6工程設計概算、施工圖預算文件和年度建筑安裝工程量.7)國家和當?shù)赜嘘P政策規(guī)定.9.3 工程價款結(jié)算的方式與程序9.3.1 工程價款的主要結(jié)算方式工程價款結(jié)算根據(jù)不同情況,可采取多種方式.目前,主要方式如下：(1)按月結(jié)算實行旬末或月中預支,月終結(jié)算,竣工后清算的方法.跨年度的工程,在年終進行工程盤點,辦理年度結(jié)算.實行旬末或月中預支,月終結(jié)算,竣工后結(jié)算方法的工程合同,應分期確認合同價款收人的實現(xiàn),即：各月份終了,與發(fā)包單位進行已完成工程

4、價款結(jié)算時,確認為承包合同已完工局部的工程收入實現(xiàn),本期收入額為月終結(jié)算的已完工程價款金額.(2)竣工后一次結(jié)算建設工程或單項工程全部建筑安裝工程建設期在12個月以內(nèi),或者工程承包合同價值較低,通常在100萬元以下的,可以實行工程價款每月月中預支,竣工后一次結(jié)算.實行合同完成后一次結(jié)算工程價款方法的工程合同,應于合同完成,施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算時,確認為收入實現(xiàn),實現(xiàn)的收入額為承發(fā)包雙方結(jié)算的合同價款總額.(3)分段結(jié)算即當年開工,當年不能竣工的單項工程或單位丁程根據(jù)工程形象進度,劃分不同階段進行結(jié)算.分段的劃分標準,由各部門、自治區(qū)、直轄市、方案單列市規(guī)定.實行按工程形象進度

5、劃分不同階段、分段結(jié)算工程價款方法的工程合同,應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收益實現(xiàn).即應予完成合同規(guī)定的工程形象進度或工程階段,與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算時,確認為工程收人的實現(xiàn).(4)目標結(jié)款方式在工程合同中,將承包工程的內(nèi)容分解成不同的限制界面,以業(yè)主驗收限制界面作為支付工程借款的前提條件.也就是說,將合同的工程內(nèi)容分解成不同的驗收單位,當承包商完成單元工程內(nèi)容并經(jīng)業(yè)主(或其委托人)驗收后,業(yè)主支付構(gòu)成單元工程內(nèi)容的工程價款.目標結(jié)款方式下,要想獲得工程價款,必須根據(jù)合同約定的質(zhì)量標準完成界面內(nèi)的工程內(nèi)容；要想盡早獲得工程價款,承包商必須充分發(fā)揮自己組織實施水平,在保證質(zhì)量前

6、提下,加快施工進度,這意味著承包商拖延工期時,那么業(yè)主會推遲付款,將增加承包商的財務費用、運營本錢、降低承包商的收益,同樣,當承包商提前完成限制界面內(nèi)的工程內(nèi)容,那么承包商可提前獲得工程竣工結(jié)算的審查一般從以下7方面入手：(1)核對合同條款.(2)檢查隱蔽驗收記錄.(3)落實設計變更簽證.(4)按圖核實工程數(shù)量.(5)嚴格執(zhí)行合同約定單價.(6)注意各項費用計取.(7)預防各種計算誤差.工程竣工結(jié)算子目多、篇幅大,往往有計算誤差應認真核算,預防因計算誤差多計或少算.1998試題五：(此題25分)某施工單位承包某內(nèi)資工程工程,甲乙雙方簽訂的關于工程價款的合同內(nèi)容有：1 .建筑安裝工程造價660萬

7、元,主要材料費占施工產(chǎn)值的比重為60%;2 .預付備料款為建筑安裝工程造價的20%;3 .工程進度款逐月計算；4 .工程保修金為建筑安裝工程造價的5%保修期半年；5 .材料價差調(diào)整按規(guī)定進行(按有關規(guī)定上半年材料價差上調(diào)10%在六月份一次調(diào)增).工程各月實際完成產(chǎn)值如表5.1.表5,1單位：萬元月份23_4J5_6完成產(chǎn)值55110165220110問題：1 .通常工程竣工結(jié)算的前提是什么2 .該工程的預付備料款、起扣點為多少3 .該工程1月至5月,每月?lián)芨豆こ炭顬槎嗌?？累計工程款為多少?.6月份辦理工程竣工結(jié)算,該工程結(jié)算總造價為多少？甲方應付工程尾款為多少？5.該工程在保修期間發(fā)生屋面漏

8、水,甲方屢次催促乙方修理,乙方一再拖延,最后甲方另請施工單位修理,修理費1.5萬元,該項費用如何處理答案問題12分工程竣工結(jié)算的前提是竣工驗收報告被批準.2分問題24分1 .預付備料款：660萬元*20%=132萬元1分2 .起扣點：660萬元一132萬元/60%=440萬元3分問題311分2月：工程款55萬元0.5分,累計工程款55萬元0.5分3月：工程款110萬元1分,累計工程款165萬元1分4月：工程款165萬元1分,累計工程款330萬元1分5月：工程款220萬元一220萬元+330萬元一440萬元*60%=154萬元4分累計工程款484萬元2分問題46分工程結(jié)算總造價為660萬元+66

9、0萬元*0.6*10%=699.6萬元3分甲方應付工程尾款699.6萬元一484萬元一699.6萬元*5%132萬元=48.62萬元3分問題52分1.5萬元維修費應從乙方承包方的保修金中扣除.2分第二節(jié)竣工決算竣工決算是由建設單位編制的反映建設工程實際造價和投資效果的文件.一、竣工決算的內(nèi)容竣工決算的內(nèi)容應包括從工程籌劃到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際費用.竣工決算的內(nèi)容包括竣工財務決算說明書、竣工財務決算報表、工程竣工圖和工程造價比照分析等四個局部.其中竣工財務決算說明書和竣工財務決算報表又合稱為竣工財務決算,它是竣工決算的核心內(nèi)容.二、竣工決算的編制依據(jù)略各項有技術經(jīng)濟價值的文件均應作為依據(jù)三、

10、竣工財務決算表竣工財務決算表是竣工財務決算報表的一種,用來反映建設工程的全部資金來源和資金占用支出情況,是考核和分析投資效果的依據(jù).其采用的是平衡表的形式,即資金來源合計等于資金占用合計.在編制竣工財務決算表時,主要應注意下面幾個問題：1 .資金來源中的資本金與資本公積金的區(qū)別.2 .工程資本金與借入資金的區(qū)別.3 .資金占用中的交付使用資產(chǎn)與庫存器材的區(qū)別.交付使用資產(chǎn)是指工程竣工后,交付使用的各項新增資產(chǎn)的價值；而庫存器材是指沒有用在工程建設過程中的、剩余的工器具及材料等,屬于工程的節(jié)余,不形成新增資產(chǎn).四、新增資產(chǎn)的劃分與核定根據(jù)財務制度及有關規(guī)定,新增資產(chǎn)按資產(chǎn)性質(zhì)劃分為固定資產(chǎn)、流動

11、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)共五大類.1、固定資產(chǎn).固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年,單位價值在規(guī)定標準以上如：1000元或1500元或2000元,并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；包括房屋及建筑物、機電設備、運輸設備、工具器具等.不同時具備以上兩個條件的資產(chǎn)為低值易耗品,應列入流動資產(chǎn)范圍內(nèi),如企業(yè)自身使用的工具、器具、家具等.2.流動資產(chǎn).流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種存貨、應收及預付款項等.3.無形資產(chǎn).無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術、商譽等.4.遞延資產(chǎn).遞延資產(chǎn)是指不能全部計入

12、當年損益,應當在以后年度分期攤銷的各項費用,包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改進工程如延長使用壽命的改裝、翻修、改造等支出等.5.其他資產(chǎn).其他資產(chǎn)是指具有專門用途,但不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準的特種物質(zhì),銀行凍結(jié)存款和凍結(jié)物質(zhì)、涉及訴訟的財產(chǎn)等.一新增固定資產(chǎn)價值的計算計算以單項工程為對象,單項工程建成經(jīng)驗收合格,正式移交生產(chǎn)使用,即應計算新增固定資產(chǎn)價值.1、計算新增固定資產(chǎn)價值時首先要清楚其包括的范圍.2、要理解計算方法,特別是其他費用的分攤方法.根據(jù)規(guī)定,增加固定資產(chǎn)的其他費用,應按各受益單項工程以一定的比例共同分攤.其根本原那么是：建設單位治理費由建筑工程、安裝工程、需安裝設備價值總額等按

13、比例分攤；而土地征用費、勘察設計費等只按建筑工程分攤.3、新增固定資產(chǎn)價值的計算.計算以單項工程為對象,單項工程建成經(jīng)有關部門驗收鑒定合格,正式移交生產(chǎn)使用,即應計算新增固定資產(chǎn)價值.一次性交付生產(chǎn)或使用的工程一次計算新增固定資產(chǎn)價值,分期分批交付生產(chǎn)或使用的工程應分期分批計算新增固定資產(chǎn)價值.二流動資產(chǎn)價值確實定流動資產(chǎn)價值確實定中,主要是存貨價值確實定,應區(qū)分是外購的還是自制的,兩種途徑取得的存貨其價值的計算是不一樣的.工程竣工結(jié)算的審查來源：日期：10-01-241貨幣資金,即現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金包括在外埠存款、還未收到的在途資金、銀行匯票和本票等資金.一律按實際入賬價值核定計入

14、流動資產(chǎn),2應收和應預付款.其價值確實定,一般情況下按應收和應預付款項的企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務時的實際成交金額或合同約定金額入賬核算.3各種存貨是指建設工程在建設過程中耗用而儲存的各種自制和外購的各種貨物,包括各種器材；低值易耗品和其他商品等.其價值確定：外購的,根據(jù)買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前加工整理或挑選及繳納的稅金等項計價；自制的,根據(jù)制造過程中發(fā)生的各項實際支出計價.三無形資產(chǎn)價值確實定無形資產(chǎn)的計價,原那么上應按取得時的實際本錢計價.主要是應明確無形資產(chǎn)所包含的內(nèi)容,如專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等.專利權(quán)的計價.專利權(quán)分為自制和外購兩種.自制專利權(quán),其價值

15、為開發(fā)過程中的實際支出計價.專利轉(zhuǎn)讓時包括購入和賣出,其價值主要包括轉(zhuǎn)讓價格和手續(xù)費用.非專利技術的計價.非專利技術是指具有某種專有技術或技術秘密、技術訣竅,是先進的、未公開的、未申請專利的,可帶來經(jīng)濟效益的專門知識和特有經(jīng)驗,它也包括自制和外購兩種.外購非專利技術,應由法定評估機構(gòu)確認后,再進一步估價,一般通過其產(chǎn)生的收益來估價,其方法類同專利技術.自制的非專利技術,一般不得以無形資產(chǎn)入賬,自制過程中所發(fā)生的費用,按新財務制度可作當期費用直接進入本錢處理.商標權(quán)的價值.商標權(quán)是商標經(jīng)注冊后,商標所有者依法享有的權(quán)益,它受法律保證.分為自制和購入轉(zhuǎn)讓兩種.企業(yè)購入和轉(zhuǎn)讓商標時,商標權(quán)的計價一般

16、根據(jù)被許可方新增的收益來確定,自制的,盡管在商標設計、制作、注冊和保護、廣告宣傳都要花費一定費用,一般不能作為無形資產(chǎn)入賬,而直接以銷售費用計入損益表的當期損益.土地使用權(quán)的計價.取得土地使用權(quán)的方式有兩種,那么計價方法也有兩種：一是建設單位向土地治理部門申請,通過出讓方式取得有限期的土地使用權(quán)而支付的出讓金,應以無形資產(chǎn)計入核算,二是建設單位獲得土地使用權(quán)原先是通過行政劃拔的,就不能作為無形資產(chǎn),只有在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資,按規(guī)定補交土地出讓金后,才可作為無形資產(chǎn)計入核算.無形資產(chǎn)入賬后,應在其有限使用期內(nèi)分期攤銷.四遞延資產(chǎn)價值確實定主要是開辦費的計價問題.開辦費是指在籌建期間建設單位治理費中未計入固定資產(chǎn)的其他各項費用,如籌建