小企業(yè)會計制度83473

1、為規(guī)范企業(yè)會計核算，建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，財政部于 2001 年制訂并頒發(fā)了企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度，并已先后在上市公司、外商投資企業(yè)、新成立的企業(yè)和部分國有大中型企業(yè)實施；2004年 4 月，又制訂并頒發(fā)了小企業(yè)會計制度。并要求從2005年 1 月 1 日起在所有企業(yè)執(zhí)行。 以取代于 1993 年制訂的 13 個行業(yè)會計制度第一部分小企業(yè)會計制度概述一、小企業(yè)界定標準。2003年國家經(jīng)貿(mào)委制訂了中小企業(yè)的標準，并以43 號文件發(fā)布。小企業(yè)的界定標準主要有三項指標：即職工人數(shù)、年銷售額和資產(chǎn)總額。具體標準為：1、工業(yè)：職工人數(shù)300 人以下，年銷售額3000萬元以下，或資產(chǎn)總額 4

2、000萬元以下；2、建筑業(yè)：職工人數(shù)600 人以下，年銷售額3000萬元以下，或資產(chǎn)總額 4000萬元以下；3、批發(fā)企業(yè)：職工零售100 人以下，年銷售額3000萬元以下；4、零售企業(yè)：職工零售100 人以下，年銷售額1000萬元以下；5、交通運輸企業(yè)：職工零售500 人以下，年銷售額3000萬元以下；6、郵政企業(yè)：職工零售400 人以下，年銷售額3000萬元以下。其中：職工人數(shù)是指統(tǒng)計中的年末從業(yè)人數(shù)， 銷售額指產(chǎn)品或商品的年收入額，資產(chǎn)總額以年末統(tǒng)計數(shù)為準。二、單獨制訂小企業(yè)會計制度的意義1、我國小企業(yè)數(shù)量多。按新的中小企業(yè)標準，小企業(yè)法人占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù) 95% ；小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)

3、價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值50% 。2、相當部分小企業(yè)會計機構(gòu)不很健全，會計人員素質(zhì)相對不高，管理制度不夠規(guī)范，會計信息質(zhì)量不高。3、由于不對外發(fā)行股票和債券，經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，報表使用者只需要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。要求用比較簡易的會計制度進行會計核算。4、國外也有經(jīng)驗借鑒。如英國、澳大利亞、新西蘭等。三、小企業(yè)會計制度的特點1、充分體現(xiàn)小企業(yè)對會計核算的要求。（ 1 ）允許一些單位不設(shè)會計機構(gòu)，其會計機構(gòu)由社會中介機構(gòu)代理；（ 2 ）盡量減少會計科目、會計報表及報表項目的設(shè)置；如會計科目只設(shè) 60 個，而企業(yè)會計制度設(shè) 85 個，（3 ）允許 1 人統(tǒng)攬多項會計工作；（4 ）充分考慮企業(yè)申報

4、納稅和國家稅收征管的需要；（5 ）由于小企業(yè)是相對的，可以相互轉(zhuǎn)換。故充分考慮了小企業(yè)會計制度和企業(yè)會計制度的銜接。2、與企業(yè)會計制度本質(zhì)上和主要方面保持一致，但又簡化會計核算。如：（ 1 ）對小企業(yè)只要求計提 3 項資產(chǎn)減值準備；（ 2 ）長期股權(quán)投資達到權(quán)益法核算要求時， 可按照簡化的權(quán)益法核算；（ 3 ）專門借款的費用，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，均可予以資本化，計入所購建的固定資產(chǎn)價值，而不需與資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤；（ 4 ）融資租入的固定資產(chǎn)，可直接按合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的租賃款以及發(fā)生的使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出確定其入賬價值；（ 5 ）所得稅

5、核算可采用應(yīng)付稅款法；（ 6 ）只要求提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表。四、小企業(yè)會計制度的構(gòu)成1、總說明。包括會計核算的一般原則及特殊業(yè)務(wù)的處理。2、會計科目名稱和編號。共設(shè)五類、60 個一級科目，二級及三級科目56 個。絕大多數(shù)科目的名稱與核算內(nèi)容與企業(yè)會計制度規(guī)定一致。3、會計科目使用說明。包括該科目核算的內(nèi)容、核算要求及與該科目相關(guān)的基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理。4、會計報表格式及編制說明。要求編制資產(chǎn)負債表、利潤表，還因提供會計報表附注的內(nèi)容。也可根據(jù)需要選擇編制現(xiàn)金流量表。五、小企業(yè)會計制度的適用范圍及選擇。1、適用范圍。適用于不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中，不對外籌集資金是指不

6、公開發(fā)行股票和債券；經(jīng)營規(guī)模較小指符合前述的小企業(yè)標準。兩個標準需同時滿足。屬于以下三種情況的小企業(yè)，不執(zhí)行或可以不執(zhí)行小企業(yè)會計制度：（ 1 ）以個人及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。由于業(yè)主權(quán)益的特殊性決定了這類小企業(yè)既不適用企業(yè)會計制度又不適用小企業(yè)會計制度。目前只能比照執(zhí)行。（ 2 ）企業(yè)公司內(nèi)部的小企業(yè)。這類公司因與母公司采用的會計制度一致，否則無法標準合并會計報表。（ 3 ）選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)。2、根據(jù)小企業(yè)會計制度的規(guī)定，符合條件的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可執(zhí)行企業(yè)會計制度。但應(yīng)注意：（ 1 ）不能同時選擇或隨意變更；（ 2 ）如需要公開發(fā)行股票和債券，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計

7、制度；如因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù) 3 年不符合小企業(yè)的標準， 應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度。六、小企業(yè)會計核算規(guī)定和一般原則（一）核算規(guī)定1、根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會計機構(gòu)，或在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)委托經(jīng)批準設(shè)立的中介機構(gòu)代理記賬；2、填制會計憑證、登記賬簿、管理會計檔案工作，應(yīng)按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法執(zhí)行；應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，期末編制財務(wù)報告；4、以人民幣作為記賬本位幣，以外幣收支為主的企業(yè)，可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制報表的貨幣只能是人民幣；5、采用借代記帳法記賬；6、記錄的文字應(yīng)當使用中文，在民族自治地方，可同時使用當?shù)赝ㄓ?/p>

8、的一種民族文字。（二）會計核算的基本原則。共 13 條，與企業(yè)會計制度規(guī)定完全相同。第二部分小企業(yè)會計核算內(nèi)容講解一、流動資產(chǎn)（一）貨幣資金貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。1、基本核算內(nèi)容及方法與企業(yè)會計制度相同；2、現(xiàn)金短缺。對應(yīng)由責任人賠償?shù)慕痤~應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款 ”科目，短缺金額扣除責任人賠償部分，作為 “管理費用 ”列支；3、現(xiàn)金溢余。按實際溢余金額記入 “其他應(yīng)付款 ”科目，溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位和個人的部分，轉(zhuǎn)作 “營業(yè)外收入 ”科目。4、其他貨幣資金核算內(nèi)容，取消“在途貨幣資金 ”，增加 “存出投資款 ”明細科目。（二）短期投資1、應(yīng)計提短期投資跌價準備，但

9、為簡化核算手續(xù)， 只按投資總體計提；2、出售時，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)乙提的跌價準備；但用于進行債務(wù)重組和非貨幣性交易時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)乙計提的跌價準備。3、持有期間從被投資單位分配的現(xiàn)金股利和利息，不確認為投資收益，而是沖減投資成本。4、與稅法規(guī)定的差異分析（ 1 ）持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息，會計不確認為收益，但稅法要確認收益，要按投資企業(yè)與被投資單位所得稅率的差額征稅， 但國債利息收入免稅；（ 2 ）稅法不允許在計提跌價準備的當期扣除預(yù)計的跌價損失，相關(guān)損失只有在實際發(fā)生時按實際數(shù)扣除。（三）應(yīng)收款項1、將應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合并為 “應(yīng)收股息 ”科目核算；其核算內(nèi)容既包括初始投資成本中包含的， 也包

10、括持有期間被投資單位宣告分配未實際收到的；2、無論是短期投資還是長期投資，初始投資成本中包括的應(yīng)收股息均單獨核算，記入 “應(yīng)收股息 ”科目；3、規(guī)范了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（ 1 ）如貼現(xiàn)的風險和報酬未完全轉(zhuǎn)移，則視同借款，并在會計報表附注中予以披露。與制度關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)融資的規(guī)定相協(xié)調(diào)。 貼現(xiàn)時的會計分錄為：借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：短期借款（ 2 ）到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “應(yīng)收賬款 ”科目，并與應(yīng)收賬款一并計提壞賬準備。同時，期末不再計提利息，其應(yīng)計提的利息在備查簿中登記，實際收到時，沖減收到當期的財務(wù)費用。4、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款（ 1 ）規(guī)定只能用備抵法核算壞賬損失，且計提壞賬

11、準備的方法和比例由企業(yè)根據(jù)債務(wù)單位的實際情況自行決定；（ 2 ）可以不設(shè) “預(yù)收賬款 ”科目，并入 “應(yīng)收賬款 ”科目核算；（ 3 ）規(guī)定了以應(yīng)收債權(quán)融資的會計處理，視與應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移確定。轉(zhuǎn)移的做應(yīng)收債權(quán)出售；未轉(zhuǎn)移的，視同以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款。轉(zhuǎn)移的分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或其它應(yīng)收款未轉(zhuǎn)移的分錄為：借：銀行存款貸：短期借款4、與稅法規(guī)定差異分析（ 1 ）稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷法確認壞賬損失，除非經(jīng)過批準采用備抵法核算。即使采用備抵法確認， 但其計提壞賬準備的比例只能按稅法規(guī)定確認。企業(yè)自行取得的計提比例超過稅法規(guī)定部分多計提的壞賬損失，需做納稅調(diào)整；（ 2 ）對

12、計入 “應(yīng)收股息 ”科目的投資收益也需進行納稅調(diào)整。如國債利息收入要調(diào)減；如果被投資單位的所得稅率低于投資企業(yè)的， 應(yīng)收的現(xiàn)金股利要做納稅調(diào)增。（四）存貨包括材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等。1、要求小企業(yè)按實際成本計價核算。也可按計劃成本計價核算，但需增設(shè) “物資采購 ”和“材料成本差異 ”科目。2、存貨項目期末應(yīng)按賬面成本與預(yù)計可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨跌價準備可按單項存貨計提，對數(shù)量多，單價低的存貨可合并計提。3、設(shè) “在途物資 ”科目，按實際成本計價核算；4、設(shè) “材料 ”科目，核算內(nèi)容包括原材料、包裝物和自制半成品；5、設(shè) “庫存商品 ”科目，核算內(nèi)容，工業(yè)企業(yè)為產(chǎn)成品，商業(yè)企業(yè)為

13、庫存商品。工業(yè)企業(yè)按實際成本計價核算，商業(yè)企業(yè)按售價金額計價核算；6、除將存貨用于債務(wù)重組及非貨幣性交易外，售出存貨時，不需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整；7、與稅法規(guī)定差異分析（ 1 ）會計按預(yù)計數(shù)計提的存貨跌價損失在實際發(fā)生前，稅法不準許扣除，需做納稅調(diào)整；（ 2 ）將存貨進行債務(wù)重組和非貨幣性交易，稅法規(guī)定要作視同銷售，進行納稅調(diào)整。（五）待攤費用核算內(nèi)容進一步減少，僅包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費和預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金。不再包括待攤銷的固定資產(chǎn)修理費， 對原乙確認的固定資產(chǎn)修理費， 繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷， 新發(fā)生的修理費按新辦法執(zhí)行。二、長期資產(chǎn)（一）長期股權(quán)投資

14、1、視投資對被投資單位的影響程度，分別采用成本法和權(quán)益法核算。當投資企業(yè)的投資對被投資單位有控制、有共同控制或有重大影響時，用權(quán)益法核算；反之則用成本法核算。一般認為，當投資企業(yè)的投資占被投資單位有表決權(quán)資本的20 或以上時，投資企業(yè)對被投資單位有重大影響。2、成本法核算的簡化處理。投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤，作為投資成本收回，以后年度自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤，不再區(qū)分投資成本的收回和投資收益兩部分，原則上均確認為收到當年的投資收益。3、權(quán)益法的簡化處理。根據(jù)被投資單位當年實現(xiàn)的凈損益按持股比例相應(yīng)確認應(yīng)分享或應(yīng)分擔的份額，與原行業(yè)會計制度做法基本相同，但確認應(yīng)分擔的虧損

15、額應(yīng)以對該被投資單位投資的賬面余額等于零為限。同時，不確認被投資單位所有者權(quán)益中除凈損益外的其他變化。4、對長期股權(quán)投資不要求計提減值準備。5、與稅法規(guī)定差異分析（1 ）成本法核算確認的投資收益與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包含的應(yīng)收股息以外；（2 ）權(quán)益法核算確認的投資收益與稅法規(guī)定有較大的差異。表現(xiàn)在：A、確認投資收益的時點不同；B、計入應(yīng)納稅所得額的金額不同；C、對股票股利的處理不同。（二）長期債權(quán)投資1、投資成本為實際支付的價款扣除支付的稅費。購買過程中支付的相關(guān)稅費直接計入當期的財務(wù)費用。2、債券溢價或折價，在存續(xù)期內(nèi)按直線法攤銷。3、與稅費規(guī)定無差異。（三）固定資產(chǎn)1、 固定資產(chǎn)

16、的標準為： （1 ）使用期限一年以上， （ 2）單位價值較高（企業(yè)自行決定）；2、 折舊范圍，包括未使用、不需用的固定資產(chǎn)；3、 折舊方法、預(yù)計可使用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況等確定；4、 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，以租賃合同或協(xié)議約定的價款加上運輸費、途中保險費等確定。與稅費規(guī)定相同。5、自行建造的固定資產(chǎn)，包括建造過程中發(fā)生的必要支出，其中可予以資本化的借款費用包括在資本化起止時點所規(guī)定的期限內(nèi)專門借款費用。資本化起點須同時滿足三個條件：（ 1 ）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（ 2 ）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（ 3 ）與資產(chǎn)有關(guān)的購建活動已經(jīng)開始資本化終止的時點是所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。6

17、、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1 ）修理支出。屬于收益性支出，不論大、中、小修，發(fā)生的修理費全部計入當期損益。（2 ）改良支出。屬于資本性支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的價值。7、期末計價。按固定資產(chǎn)凈值計價。8、與稅法規(guī)定差異分析（1 ）固定資產(chǎn)標準：稅法規(guī)定的標準仍是：使用期限1 年以上，單位價值 2000元以上；（ 2 ）折舊范圍、方法、可使用年限，會計由企業(yè)自行確定，稅法一般明確折舊年限，除經(jīng)批準外，一般用直線法折舊。（四）在建工程1、 “在建工程 ”科目發(fā)生工程發(fā)生的實際成本；2、為工程使用購買的材料物資、設(shè)備，設(shè)“工程物資 ”科目核算；3、在建工程、工程物資期末按成本計價。（五）無形資產(chǎn)1、自行開發(fā)

18、的無形資產(chǎn)，開發(fā)過程中發(fā)生的支出直接計入當期費用，只將開發(fā)成功申請專利發(fā)生的注冊登記等支出作無形資產(chǎn)入賬；2、土地使用權(quán)。無償取得的，不作無形資產(chǎn)入賬，但以后將該土地使用權(quán)作價入股、出租、有償轉(zhuǎn)讓、抵押時，應(yīng)先補交土地出讓金，作無形資產(chǎn)入賬；有償取得的，按全部支出入賬。在建房前，分期攤銷計入管理費用；建房后，如建商品房，應(yīng)將攤余價值轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本 ”，如建自用房，應(yīng)將攤余價值轉(zhuǎn)入“在建工程 ”科目。3、攤銷期限由企業(yè)在考慮合同有效年限和法律有效年限決定。（和企業(yè)會計制度基本相同）4、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓所有權(quán)作偶發(fā)活動，將其凈損益計入營業(yè)外收支；轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，作為日?；顒樱〉玫氖杖胗嬋搿捌渌麡I(yè)務(wù)

19、收入 ”，發(fā)生的攤銷費及應(yīng)交的稅費記入“其他業(yè)務(wù)支出 ”科目。5、與稅法規(guī)定差異分析（ 1 ）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)過程中發(fā)生的支出，稅法規(guī)定可予以資本化；（ 2 ）攤銷年限，按不低于 10 年。（會計是不超過 10 年）（六）長期待攤費用（取代原 “遞延資產(chǎn) ”科目及項目）1、核算內(nèi)容減少，只包括籌建期間發(fā)生的開辦費和其他攤銷期在1 年以上的支出；2、原已記入的固定資產(chǎn)大修理費用未攤完的，繼續(xù)攤完為止三、負債（一）流動負債1、應(yīng)付賬款（ 1 ）按總價法入賬；（ 2 ）無法支付或被其他單位承擔的應(yīng)付款項轉(zhuǎn)入 “資本公積其他資本公積 ”科目；（3 ）與稅法規(guī)定差異： 稅法規(guī)定無法支付的負債應(yīng)

20、計入應(yīng)納稅所得額。2、應(yīng)付利潤核算經(jīng)董事會宣告并經(jīng)股東會批準分配的現(xiàn)金股利。實際分配時：借：利潤分配應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付利潤3、應(yīng)交稅金（ 1 ）對于因多計等原因（先征后返回）的營業(yè)稅、消費稅及所得稅等，于實際收到時沖減當期的費用， 如 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加 ”、“所得稅 ”等。（2 ）收到的增值稅返還款，作營業(yè)外收入。4、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（ 1 ）核算年度中間接受捐贈的資產(chǎn)價值；（ 2 ）期末計算扣除應(yīng)交的所得稅后轉(zhuǎn)作資本公積。例（略）5、預(yù)提費用（ 1 ）核算內(nèi)容進一步減少，只含短期借款利息；（ 2 ）不再預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費，原預(yù)提余額可在發(fā)生費用時沖銷。（二）長期負債1、與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借

21、款利息，在固定資產(chǎn)購建期間可全部資本化，計入所購建的固定資產(chǎn)價值；2、利息費用資本化起止的時點與借款費用準則規(guī)定相同，但不必與資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤；3、其他借款的利息直接計入當期損益（財務(wù)費用）。四、損益的核算（一）主營業(yè)務(wù)收入1、收入的確認原則與企業(yè)會計制度相同，須同時符合規(guī)定的條件；2、日后事項期間核算的報告年度或以前年度的銷貨退回，調(diào)整報告年度的會計報表相關(guān)項目。調(diào)賬時可通過設(shè)“以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。3、特殊交易的收入確認時點與稅法規(guī)定可能存在差異。（二）所得稅1、只采用應(yīng)付稅款法核算；2、先征后返的所得稅。收到時沖減當期的所得稅費用。五、其他特殊交易和事項1、外幣業(yè)務(wù)核算原則

22、與企業(yè)會計制度相同；發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)發(fā)生當日的匯率或當期期初的匯率折算為記賬本位幣記賬，期末所有外幣賬戶均按最后一天的匯率保留記賬本位幣余額，應(yīng)保留的記賬本位幣余額與原記賬本位幣余額的差額作為匯兌損益確認；2、債務(wù)重組與非貨幣性交易業(yè)務(wù)的處理與企業(yè)會計制度相同；3、或有事項。不確認預(yù)計負債和損失，損失于實際發(fā)生時確認；4、資產(chǎn)負債表日后事項。僅要求調(diào)整發(fā)生的報告年度的銷售退回，其他具有重要性的事項，在報表附注中披露。六、會計報表1、基本報表。資產(chǎn)負債表和利潤表，可選擇編制現(xiàn)金流量表。2、屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，可提供應(yīng)交增值稅明細表。3、會計報表附注。要求披露：（ 1 ）主要會計政策

23、及其變更（ 2 ）對理解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有重要影響的事項、 或有事項、與主要投資者往來等。實施要求：企業(yè) 2004 年的會計報表仍按原會計制度編制。從 2005年1 月 1 日起，結(jié)束舊賬，建立新賬。第三部分與行業(yè)會計制度銜接講解按照財政部規(guī)定，從 2005 年 1 月 1 起，所有企業(yè)都要執(zhí)行新會計制度，由于原來企業(yè)執(zhí)行的是行業(yè)會計制度，兩者之間畢竟有差異，接軌時需要進行銜接處理。銜接的程序應(yīng)包括以下三步：第一步，全面進行財產(chǎn)清查，處理遺留問題；第二步，按照新會計制度的要求，計提 2004年末的各項資產(chǎn)減值準備（大中企業(yè) 9 項、小企業(yè) 3 項），以便落實2004年末各項資產(chǎn)的余額及

24、凈額；第三步，進行賬務(wù)調(diào)整，結(jié)出年末余額，編制會計報表。將本年末科目的余額按新制度要求進行合并、分析或直接抄入下年新賬中的期初余額，下年會計報表的年初數(shù)以本年末會計報表調(diào)整后的數(shù)額為準。（一）執(zhí)行新制度前的損失的調(diào)賬原則及會計處理執(zhí)行新制度前的損失包括兩個部分：（ 1 ）已記入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目尚未處理的金額；（ 2 ）本次財產(chǎn)清查中按原制度的有關(guān)規(guī)定核查出的損失尚未記入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目的資產(chǎn)盤虧、毀損。調(diào)賬原則，先將本次清查出的財產(chǎn)盤虧及毀損記入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，將各項資產(chǎn)調(diào)整為賬實相符；待處理財產(chǎn)損益再按以下原則處理：1、經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)，

25、 先將損失轉(zhuǎn)入 “利潤分配未分配利潤 ”科目的借方，未分配利潤不足沖減的，還應(yīng)依次沖減盈余公積和資本公積。2、經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，在沖減執(zhí)行新制度前的損失時，應(yīng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)條件所需凈資產(chǎn)為限，將 “待處理財產(chǎn)損溢 ” 中可沖減的部分 （按比例）依次沖減未分配利潤、 盈余公積和資本公積?？蓻_減小于應(yīng)沖減數(shù)， 反映在 “待處理財產(chǎn)損益執(zhí)行新制度前的損失 ” 科目，該部分資產(chǎn)損失在資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益部分以減項列示。例見 P76-78.（二）執(zhí)行新制度預(yù)計的損失的調(diào)賬原則及會計處理指按照新制度有關(guān)計提減值準備的規(guī)定， 幾提各項資產(chǎn)減值準備， 并確認減值損失。調(diào)賬原則：執(zhí)行按新

26、制度規(guī)定計提的減值損失，調(diào)賬時應(yīng)區(qū)分：1、采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)， 應(yīng)將預(yù)計的損失計入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目；采用納稅影響會計法核算所得稅的企業(yè)，應(yīng)將預(yù)計損失扣除預(yù)計損失的所得稅影響金額計入 “待處理財產(chǎn)損益 ”科目，所得稅影響金額計入 “遞延稅款 ”：科目的借方。2、執(zhí)行新制度預(yù)計損失的處理（ 1 ）經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)沒有明確要求的企業(yè)， 先將 “待處理財產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度預(yù)計損失 “的金額全部轉(zhuǎn)入 ”“利潤分配 - 未分配利潤 ”，未分配利潤不足沖減損失的部分，還可用盈余公積彌補。結(jié)轉(zhuǎn)后， “待處理財產(chǎn)損失 ”科目應(yīng)無余額。如盈余公積和資本公積不足沖減的，則以負數(shù)在資產(chǎn)負債表中

27、反映。（ 2 ）經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，沖減執(zhí)行新制度預(yù)計損失只能以可沖減的凈資產(chǎn)為限，按比例沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積或全部沖減未分配利潤。 如果可沖減數(shù)小于應(yīng)沖減數(shù)的， 其未沖完的部分仍保留在 “待處理財產(chǎn)損溢執(zhí)行新制度預(yù)計損失 ”科目，并在資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益部分以減項列示。（三）長期股權(quán)投資的調(diào)賬原則及會計處理按原制度規(guī)定采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)改按權(quán)益法核算的處理原行業(yè)會計制度規(guī)定，成本法與權(quán)益法核算的界限是 25 ，新會計制度規(guī)定的投資比例界限為 20 。（1 ）如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額小于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的

28、份額，應(yīng)將其差額，借記 “長期股權(quán)投資 ”。貸記 “利潤分配未分配利潤 ”、“盈余公積 ”科目。（相當于會計政策變更）（ 2 ）如果執(zhí)行新制度之日長期股權(quán)投資的賬面余額大于按持股比例計算的應(yīng)享有被投資對外所有者權(quán)益份額的，則作相反的調(diào)整。二、會計科目的調(diào)整由于新制度與舊制度規(guī)定的會計科目名稱和核算內(nèi)容上有差別，為了便于建立 2005年度的新賬， 應(yīng)編制一個新舊會計制度科目調(diào)整表，作為下年度建立新賬的依據(jù)。該表可執(zhí)行設(shè)計。調(diào)整前的數(shù)據(jù)抄自本年度現(xiàn)有賬戶的年末余額， 中間為調(diào)整內(nèi)容， 最后為調(diào)整后的金額。 科目名稱、核算內(nèi)容相同的照抄；科目名稱不同，但核算內(nèi)容相同的，余額抄至新科目；科目名稱相同，

29、但核算內(nèi)容有變化的，應(yīng)按規(guī)定進行調(diào)整?？颇空{(diào)整完后，應(yīng)按新制度規(guī)定的報表項目編制資產(chǎn)負債表和利潤表，以作為 2005 年會計報表的年初數(shù)。新舊會計科目調(diào)整表調(diào)整前調(diào)整內(nèi)容調(diào)整后科目名稱余 額科目名稱余額現(xiàn)金無現(xiàn)金銀行存款無銀行存款其他貨幣資金加入存出投資款其他貨幣資金短期投資無短期投資應(yīng)收賬款無應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)無應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款余額并入應(yīng)付賬款其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)出存出投資款至其他貨其他應(yīng)收款幣資金在途材料無在途物資材料采購無物資采購原材料無材料包裝物余額并入材料低值易耗品無低值易耗品委托加工材料無委托加工物資材料成本差異無材料成本差異委托代銷商品無委托代銷商品受托代銷商品無受托代銷商品代銷商品款無代

30、銷商品款新增發(fā)出商品生產(chǎn)成本無生產(chǎn)成本自制半成品余額并入材料產(chǎn)成品無庫存商品長期投資余額分解為股權(quán)和債權(quán)投長期股權(quán)投資資兩部分長期債權(quán)投資固定資產(chǎn)無固定資產(chǎn)累計折舊無累計折舊固定資產(chǎn)清理無固定資產(chǎn)清理待攤費用無待攤費用遞延資產(chǎn)長期待攤費用待處理財產(chǎn)損暫記執(zhí)行新制度前損失、待處理財產(chǎn)損溢溢預(yù)計損失在建工程余額分解成在建工程和工在建工程程物資工程物資無形資產(chǎn)無無形資產(chǎn)短期借款無短期借款應(yīng)付賬款無應(yīng)付賬款預(yù)收賬款并入應(yīng)收賬款其他應(yīng)付款無其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金無應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款無其他應(yīng)交款應(yīng)付工資無應(yīng)付工資應(yīng)付福利費無應(yīng)付福利費預(yù)提費用無預(yù)提費用新增預(yù)計負債新增待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值長期借款無長期借款應(yīng)付債券無長

31、期應(yīng)付款無長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款無實收資本無實收資本資本公積增加執(zhí)行新制度前資本資本公積公積盈余公積增加任意盈余公積盈余公積利潤分配無利潤分配壞賬準備無壞賬準備新增存貨跌價準備新增短期投資跌價準備產(chǎn)品銷售收入無主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品銷售成本無主營業(yè)務(wù)成本產(chǎn)品銷售費用無營業(yè)費用產(chǎn)品銷售稅金無主營業(yè)務(wù)稅金及及附加附加管理費用無管理費用財務(wù)費用無財務(wù)費用其他業(yè)務(wù)收入無其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出無其他業(yè)務(wù)支出投資收益無投資收益補貼收入無補貼收入營業(yè)外收入無營業(yè)外收入營業(yè)外支出無營業(yè)外支出所得稅無所得稅以前年度損益無以前年度損益調(diào)調(diào)整整遞延稅款無應(yīng)付利潤無應(yīng)付利潤新增應(yīng)收股利新增應(yīng)收利息分期收款發(fā)出無商品三、會計

32、報表項目的調(diào)整1、資產(chǎn)負債表企業(yè)執(zhí)行新制度當年編制資產(chǎn)負債表的“年初數(shù) ”欄各項目數(shù)字， 應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表按新制度規(guī)定調(diào)整后的“年末數(shù) ”填列。新制度的報表項目與舊制度的報表項目比較，其差別主要有：（1 ）與計提資產(chǎn)減值準備有關(guān)的資產(chǎn)項目均按凈額填列；（2）增設(shè)了 “遞延稅款 ”、“預(yù)計負債”“專項應(yīng)付款 ”項目；（3 ）取消了兩個待處理項目。待處理科目如果有余額的，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益部分增設(shè)“資產(chǎn)損失 ”項目。另外在“未分配利潤 ”項目下，還增設(shè)了 “應(yīng)付股利 ”項目。2、利潤表執(zhí)行新制度當年利潤表中的“上年數(shù) ”項目的金額應(yīng)為上年按新制度調(diào)整后的 “本年數(shù) ”。以后各期的報表賬

33、表均按新制度規(guī)定進行處理。第二節(jié)短期投資短期投資核算包括短期投資取得及其成本的確定、短期投資收益的確認、短期投資的處理與短期投資的期末計價等內(nèi)容。為此，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”、“投資收益”、“短期投資跌價準備”等科目進行核算。一、短期投資成本的確定短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年(含一年 )的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資通常易于變現(xiàn)，且持有時間較短，不以控制被投資單位等為目的。短期投資應(yīng)當具備以下兩個條件：(1)能夠在公開市場交易并且有明確市價，例如，各種上市的股票、債券和基金等；(2)應(yīng)保持其流動性和獲利性。短期投資取得時的初始投資成本， 是小企業(yè)為取得短期投資

34、時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括在取得一項短期投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。例 3-1：光華企業(yè)于 2004 年 2 月加日以銀行存款購入下列公司的股票作為短期投資 (見表 3-1)，并作相關(guān)的會計分錄如下：表 31單位：元項目股數(shù)(股)每股單價 ( 元)稅費 (元)投資成本 ( 元)股票 AlO 0007.0040070 400股票 B15 0006.0055090 550股票 C12 00015.001 00018l 000合計341 950借：短期投資股票 A70 400短期投資股票 B90 550短期

35、投資股票 C181 000貸：銀行存款341 950二、短期投資損益的確認及短期投資的處理(一)短期投資損益的確認短期投資取得的股利、利息及處置損益分別按下列方法處理：1短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，屬于在購買時暫時墊付的資金，是在投資時所取得的一項債權(quán)， 因此，小企業(yè)應(yīng)當在實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股息，不確認為投資收益。2除取得時已記人應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外，短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。例 3-2：2003 年 6 月 15 日，永安股份有限公司以銀行存款購入大

36、遠股份有限公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票 100000 股，作為短期投資進行管理，每股成交價 1220 元，其中， 02 元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)截止日為 6 月 20 H；另支付相關(guān)稅費 21 000 元。永安股份有限公司的賬務(wù)處理如下：借：短期投資大遠股票1 221 000應(yīng)收股息大遠股票20 000貸：銀行存款1 241 000其中，短期投資成本計算如下：成交價 (100 000 x 12 20)1 220 000 元加：支付的相關(guān)稅費21 000 元減：已宣告尚未分派的現(xiàn)金股利(100 000 x 020) 20 000 元短期投資成本1 221000 元承上，如 20

37、03 年 6 月 28 日，永安股份公司收到原已計人“應(yīng)收股利”的現(xiàn)金股利潤 20 000 元，則：借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收股息大遠股票20 000(二 )短期投資的處置短期投資的處置，主要指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。處置短期投資，除確認相應(yīng)的處置損益外，還需注意以下幾個問題：1短期投資跌價準備的處理除債務(wù)重組和非貨幣性交易以外，出售的短期投資已計提的短期相關(guān)跌價準備可在期末一并調(diào)整。2處置時短期投資賬面余額的結(jié)轉(zhuǎn)處置短期投資時，其成本根據(jù)不同情況結(jié)轉(zhuǎn)：(1)全部處置某項短期投資時， 其成本為短期投資的賬面余額。 這里的賬面余額指原投資成本或經(jīng)過調(diào)整后的新的投資成本， 即短期投資賬戶

38、的余額。 原投資成本是指投資時的成本； 新的投資成本是指收到短期投資持有期間的現(xiàn)金股利或利息沖減投資成本后的余額， 或部分處置某項短期投資沖減處置部分的成本后的余額，以及長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時確定的成本等。(2)部分處置某項短期投資時， 應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。例 3-3：2004 年 12 月 31 日，永安股份有限公司出售其所持有的宏大股份有限公司的股票 10 000 股，實際收回金額 231 000 元，款項已存人銀行；該批股票的賬面成本為189 000 元，公司已計提短期投資跌價準備5 400 元。永安股份有限公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款231 000短期投

39、資跌價準備5 400貸：短期投資宏大股票189 000投資收益 47 400第三章投資第一節(jié)投資概述一、投資的概念投資是指小企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益， 而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資的概念具有以下特征：1這里的投資是狹義的，是指對外(即其他單位 )的投資，而不包括對內(nèi)的投資，如購置固定資產(chǎn)、存貨等。2投資是將資產(chǎn)讓渡給其他單位所產(chǎn)生的。如小企業(yè)可以用現(xiàn)金購買其他小企業(yè)發(fā)行的股票、債券，也可以用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)讓渡給其他單位使用，以獲取投資利益。3投資所增加的經(jīng)濟利益是通過分配獲取的。投資所增加的經(jīng)濟利益不是小企業(yè)自身經(jīng)營產(chǎn)生的， 而是將資產(chǎn)讓渡給其他單位使用

40、，通過其他單位使用該項資產(chǎn)創(chuàng)造的收益后分配取得的。此外，投資企業(yè)也可以通過投資來改善貿(mào)易關(guān)系，如提供穩(wěn)定的原料供應(yīng)，良好的銷售網(wǎng)點等來獲取利益。二、投資核算的主要內(nèi)容投資核算的主要內(nèi)容有以下三個方面：1初始投資成本的確定初始投資成本的確定主要解決為取得一項投資發(fā)生的支出有多少可以計人投資賬戶，確認為小企業(yè)的一項資產(chǎn)， 并在資產(chǎn)負債表資產(chǎn)方列示。 遵循歷史成本原則，投資的初始成本是指取得投資時所付出的全部代價， 包括買價和其他相關(guān)費用。以非貨幣性資產(chǎn)或通過債務(wù)重組方式取得的投資， 則應(yīng)按照相關(guān)準則規(guī)定的方法確定投資成本。2投資的期末計價投資的期末計價主要解決報告期期末投資以什么價值在資產(chǎn)負債表上

41、揭示。根據(jù)歷史成本原則，投資在資產(chǎn)負債表上應(yīng)按其賬面價值反映。小企業(yè)投資按投資目的可以分為短期投資和長期投資，這是投資的基本分類。第四節(jié)小企業(yè)會計制度與企業(yè)會計制度對比分析與企業(yè)會計制度相比， 小企業(yè)會計制度在流動資產(chǎn)會計核算部分主要有以下變化：1.不設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢，科目，對現(xiàn)金短缺、存貨盤虧直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、“管理費用”等科目的借方；對現(xiàn)金溢余直接轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款”、 “營業(yè)外收入”科目的貸方；盤盈的存貨則直接轉(zhuǎn)入“管理費用”科目貸方。2.關(guān)于材料、庫存商品的核算。 除按售價核算的從事商品流通的小企業(yè)以外，其他小企業(yè)的材料、庫存商品等一般按實際成本核算。3.小企業(yè)

42、接受捐贈的存貨，在捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的情況下，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費， 作為實際成本，不按接受捐贈的存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為實際成本。此類情況在企業(yè)會計制度中則需按如下順序確定其實際成本：(1)同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；(2)同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈的存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實際成本。會計處理中，小企業(yè)使用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，而沒有使用“遞延稅款”科目。二、存貨的期末計價為了客觀、真實、準確地反映小企業(yè)期末存貨的實際價值， 小企業(yè)在會計

43、期末編制資產(chǎn)負債表時，要確定“存貨”項目的金額，即要確定期末存貨的價值。(一 )計價原則采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計價，指期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者計價， 當成本低于可變現(xiàn)凈值時存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時， 存貨按可變現(xiàn)凈值計價。 即由于存貨毀損、 全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因， 使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值， 應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分，計提存貨跌價準備。(二 )可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值是指小企業(yè)正常經(jīng)營過程中， 以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。具體可按下列情況判斷：(1)對外觀完好無損， 保持原有使用價值，并且處于

44、適銷對路的存貨， 可按市場銷售價格確定；(2)對外觀完好無損， 保持原有使用價值， 但式樣過時，質(zhì)量已經(jīng)降低的存貨，在前一種可確定價值的基礎(chǔ)上，按適當給予一定的折扣確定：(3)外觀完好無損，但改變原有使用價值，仍可用于出售、生產(chǎn)的，按新的用途和作用的價值，確定可變現(xiàn)凈值；(4)合同約定的存貨，按合同價作為可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)；(5)數(shù)量多于合同的定購數(shù)量，超過部分一般以銷售價格作為基礎(chǔ)。(三 )計提方法小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了對存貨進行全面清查， 如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因， 使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當提取存貨跌價準備， 存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨

45、項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量； 對于數(shù)量繁多、 單價較低的存貨， 可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。當存在下列情況之一時，應(yīng)計提存貨跌價準備：(1)市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；(2)小企業(yè)使用該項材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市場價格又低于其賬面成本；(4)因所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；(5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。(四 )會計處理(1)成本低于可變現(xiàn)凈值如果期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，則不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存

46、貨仍按期末賬面價值列示。(2)可變現(xiàn)凈值低于成本如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則必須在當期確認存貨跌價損失，并進行有關(guān)的賬務(wù)處理。每一會計期末， 比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應(yīng)提取數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補提存貨跌價損失時：借記“管理費用計提的存貨跌價準備”，貸記“存貨跌價準備”。已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額，借記“存貨跌價準備”，貸記“管理費用計提的存貨跌價準備” ，但沖減的的準備金額， 應(yīng)以本科目的余額沖減至零為限。下面舉例加以說明。例 2-17：某小企業(yè)采用 “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法” 進行期末存貨的計價核算。假設(shè)， 2001 年年末存貨的賬面成本為 100 000 元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為 90 000 元，應(yīng)計提的存貨跌價準備為 10 000 元。應(yīng)作如下處理：借：管理費用計提的存貨跌價準備10 000貸：存貨跌價準備10 000假設(shè) 2002 年年末該存貨的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為85 000 元，則應(yīng)計提的存貨跌價準備為 5 000 元。即：借：管理費用計提的存貨跌價準備5 000貸：存貨跌價準備5 0002003 年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)， 預(yù)計可變現(xiàn)凈值為97 000 元，則應(yīng)沖減計提的存貨跌價準備 12 000 元，