企業(yè)會計準則第21號租賃

1、編輯課件1企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第21號號 -租賃租賃編輯課件2一、新準則的內容框架一、新準則的內容框架編輯課件3新準則由以下八章新準則由以下八章39條組成條組成：第一章第一章 總則（總則（3條）：主要是規(guī)范制定準則的目的和依條）：主要是規(guī)范制定準則的目的和依據(jù)、租賃的定義和方式。據(jù)、租賃的定義和方式。第二章第二章 租賃的方式（租賃的方式（7條）：主要是介紹租賃常見的幾條）：主要是介紹租賃常見的幾種方式及相關概念。種方式及相關概念。第三章第三章 融資租賃中承租人的會計處理（融資租賃中承租人的會計處理（7條）：主要是條）：主要是規(guī)范融資租賃方式下承租人的會計處理方法。規(guī)范融資租賃方式下承租人

2、的會計處理方法。編輯課件4新準則由以下八章新準則由以下八章39條組成條組成： （續(xù)）續(xù)）第四章第四章 融資租賃中出租人的會計處理（融資租賃中出租人的會計處理（4條）：主要是條）：主要是規(guī)范融資租賃方式下出租人的會計處理方法。規(guī)范融資租賃方式下出租人的會計處理方法。第五章第五章 經營租賃中承租人的會計處理（經營租賃中承租人的會計處理（3條）：主要是條）：主要是規(guī)范經營租賃方式下承租人的會計處理方法。規(guī)范經營租賃方式下承租人的會計處理方法。第六章第六章 經營租賃中出租人的會計處理方法（經營租賃中出租人的會計處理方法（5條）：主條）：主要是規(guī)范經營租賃下出租人的會計處理方法。要是規(guī)范經營租賃下出租人

3、的會計處理方法。編輯課件5新準則由以下八章新準則由以下八章39條組成條組成： （續(xù)）續(xù)）第七章第七章 售后租回交易（售后租回交易（3條）：主要是規(guī)范售后租回交條）：主要是規(guī)范售后租回交易下的會計處理方法。易下的會計處理方法。第八章第八章 列報（列報（7條）：主要是規(guī)范承租人、出租人應該條）：主要是規(guī)范承租人、出租人應該披露的與租賃有關的信息。披露的與租賃有關的信息。編輯課件6二、新舊準則的差異比較二、新舊準則的差異比較編輯課件7（一）結構的變化（一）結構的變化舊準則：主要借鑒國際會計準則的形式，其結構一般包舊準則：主要借鑒國際會計準則的形式，其結構一般包括引言、定義等七部分內容。括引言、定義等

4、七部分內容。新準則：采用的是中國法律新準則：采用的是中國法律“章節(jié)加條文的形式章節(jié)加條文的形式”，分，分為八個章節(jié)。為八個章節(jié)。編輯課件8（二）（二）有關定義的變化有關定義的變化1.1.有關租賃開始日定義的變化。有關租賃開始日定義的變化。 舊準則舊準則: :企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日。但是，企業(yè)應當將起租日作為租賃開始日。但是，在售后租回交易下，租賃開始日是指買主在售后租回交易下，租賃開始日是指買主( (即出租人即出租人) )向向賣主賣主( (即承租人即承租人) )支付第一筆款項之日。支付第一筆款項之日。 新準則新準則: :租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租

5、賃各方就主要租賃條款做出承諾日當中的較早者。就主要租賃條款做出承諾日當中的較早者。編輯課件9（二）（二）有關定義的變化有關定義的變化2. 有關就出租人而言的擔保余值定義的變化：有關就出租人而言的擔保余值定義的變化： 舊準則舊準則: :擔保余值，就出租人而言，是指就承租人擔保余值，就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人，但在財務而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人，但在財務上上有能力擔保的有能力擔保的第三方擔保的資產余值。第三方擔保的資產余值。 新準則新準則: :擔保余值，就出租人而言，是指就承租人擔保余值，就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出

6、租人的第三方擔而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。保的資產余值。編輯課件10（二）（二）有關定義的變化有關定義的變化3.3.有關出租人的內含利率定義的變化：有關出租人的內含利率定義的變化： 舊準則：租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低舊準則：租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產產原賬面價值原賬面價值的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。 新準則：租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低新準則：租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保

7、余值的現(xiàn)值之和等于租賃資租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。的折現(xiàn)率。編輯課件11（三）（三）計量屬性的變化計量屬性的變化舊準則：賬面價值舊準則：賬面價值新準則：公允價值新準則：公允價值編輯課件12（四）（四）初始相關費用處理的變化初始相關費用處理的變化1. 對承租人而言對承租人而言 舊準則：在租賃談判和簽定租賃合同過程申承租人舊準則：在租賃談判和簽定租賃合同過程申承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用應當發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用應當確確認為當期費用認為當期費用。 新準則：承租人在租賃談判和簽定租賃合同過程中新準則

8、：承租人在租賃談判和簽定租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費，差旅費發(fā)生的、可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費，差旅費等初始直接費用，應當?shù)瘸跏贾苯淤M用，應當計入租入資產價值計入租入資產價值。 編輯課件13（四）（四）初始相關費用處理的變化初始相關費用處理的變化2.對出租人而言對出租人而言 舊準則：在租賃談判和簽定租賃合同過程中出租人舊準則：在租賃談判和簽定租賃合同過程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅等，應當確認為當期費用?；ǘ惖?，應當確認為當期費用。 新準則：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始新準則

9、：在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值。賃款的入賬價值。 編輯課件14（五）承租人對于為確認融資費用的分（五）承租人對于為確認融資費用的分攤方法的處理變化攤方法的處理變化舊準則：承擔人分攤未確認融資費用時，可以采用實際舊準則：承擔人分攤未確認融資費用時，可以采用實際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。新準則：未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行新準則：未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人分攤末確認融資費用時，應當采用實際利

10、分攤。承租人分攤末確認融資費用時，應當采用實際利率法。率法。編輯課件15（六）（六）對于租金不能按時收回時的會計對于租金不能按時收回時的會計處理的變化處理的變化舊準則：超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止舊準則：超過一個租金支付期未收到的租金，應當停止確認融資收入，其已確認的融資收入應予沖回，轉作表確認融資收入，其已確認的融資收入應予沖回，轉作表外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確外核算。在實際收到租金時，將租金中所含融資收入確認為當期收入。出租人應當根據(jù)承租人的財務及經營管認為當期收入。出租人應當根據(jù)承租人的財務及經營管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租理情況，

11、以及租金的逾期期限等因素，分析應收融資租賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減賃款的風險程度和回收的可能性，對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備。 新準則：沒有這部分的相關規(guī)定。新準則：沒有這部分的相關規(guī)定。編輯課件16三、新準則運用舉例三、新準則運用舉例編輯課件17（一）承租人的會計處理（一）承租人的會計處理1.1.租賃資產的資本化及其金額的確定。租賃資產的資本化及其金額的確定。 融資租賃：承租人應以租賃開始日租賃資產的公允融資租賃：承租人應以租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者，在其資

12、價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者之中較低者，在其資產負債表上將融資租賃確認為資產和負債。通過融資租產負債表上將融資租賃確認為資產和負債。通過融資租賃，承租人一方面取得了一項資產，另一方面又承擔了賃，承租人一方面取得了一項資產，另一方面又承擔了一筆債務。一筆債務。 經營租賃：租金及其相關費用均直接計入當期損益經營租賃：租金及其相關費用均直接計入當期損益, ,無需資本化。無需資本化。編輯課件18（一）承租人的會計處理（一）承租人的會計處理2.2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇。 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出

13、租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率?，F(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。編輯課件19（一）承租人的會計處理（一）承租人的會計處理3.3.初始直接費用。初始直接費用。 可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進行的活動可直接歸屬于承租人為獲得融資租賃所進行的活動而發(fā)生的費用，應確認為租賃資產金

14、額的一部分而發(fā)生的費用，應確認為租賃資產金額的一部分, ,應予應予資本化。資本化。4.4.或有租金。或有租金。 或有租金由于事先難以估計其金額，因此一般都待或有租金由于事先難以估計其金額，因此一般都待其實際發(fā)生時才加以處理。其實際發(fā)生時才加以處理。編輯課件20（一）承租人的會計處理（一）承租人的會計處理5.5.未確認融資費用的分攤。未確認融資費用的分攤。( (融資租賃融資租賃) ) 租金應按比例分別計入融資費用并減少尚未結算的租金應按比例分別計入融資費用并減少尚未結算的負債。融資費用應分攤于租賃期的各個期間，從而使各負債。融資費用應分攤于租賃期的各個期間，從而使各期就負債余額承擔一個固定的利率

15、。承租人支付的租金期就負債余額承擔一個固定的利率。承租人支付的租金中包括本金和利息兩部分，支付的利息部分應計為融資中包括本金和利息兩部分，支付的利息部分應計為融資費用。融資費用一般應采用實際利率法在租賃期內各個費用。融資費用一般應采用實際利率法在租賃期內各個會計期間進行分攤會計期間進行分攤。編輯課件21（一）承租人的會計處理（一）承租人的會計處理6.6.租賃資產的折舊。租賃資產的折舊。 融資租賃在每一個會計期間會產生租賃資產的折舊融資租賃在每一個會計期間會產生租賃資產的折舊費以及融資費用。租賃資產的折舊政策應采用與企業(yè)本費以及融資費用。租賃資產的折舊政策應采用與企業(yè)本身擁有的應折舊資產相一致。

16、如不能合理確定承租人在身擁有的應折舊資產相一致。如不能合理確定承租人在租賃期滿后將取得資產的所有權，則資產應在租賃期與租賃期滿后將取得資產的所有權，則資產應在租賃期與使用壽命兩者孰短的期限內計提完折舊。使用壽命兩者孰短的期限內計提完折舊。編輯課件22例題例題1： 假設假設20203 3年年1212月月1 1日，北方公司與中華公司日，北方公司與中華公司簽定了一份租賃合同。合同主要條款如下簽定了一份租賃合同。合同主要條款如下: :w(l)(l)租賃標的物租賃標的物: :塑鋼機。塑鋼機。 w(2)(2)起租日起租日:20:204 4年年1 1月月1 1日日 w(3)(3)租賃期租賃期:20:204

17、4年年1 1月月1 1日日20206 6年年1212月月3131日日, ,共共3636個月。個月。w(4)(4)租金支付租金支付: :自租賃開始日每隔自租賃開始日每隔6 6個月于月末支付個月于月末支付租金租金150000150000元。元。w(5)(5)該機器的保險、維護等費用均由北方公司負擔，該機器的保險、維護等費用均由北方公司負擔，估計每年約估計每年約1000010000元。元。w(6)(6)該機器在該機器在20204 4年年1 1月月1 1日的公允價值為日的公允價值為700000700000元元 編輯課件23（接上頁）（接上頁）w(7)(7)租賃合同規(guī)定的利率為租賃合同規(guī)定的利率為7%(

18、67%(6個月利率個月利率) )。w(8)(8)該機器的估計使用年限為該機器的估計使用年限為8 8年，期滿無殘值。承租人采年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。用年限平均法計提折舊。w(9)(9)租賃期屆滿時，北方公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，租賃期屆滿時，北方公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權，購買價為購買價為100100元，估計該日租賃資產的公允價值為元，估計該日租賃資產的公允價值為8000080000元。元。w(10)20(10)204 4年和年和20205 5年兩年，北方公司每年按機器所生產年兩年，北方公司每年按機器所生產的產品的產品塑鋼窗戶的年銷售收入的塑鋼窗戶的年銷售收入的5

19、%5%向中華公司支付經營向中華公司支付經營分享收入。分享收入。例題例題1：(續(xù)續(xù))編輯課件24解：北方公司會計處理如下解：北方公司會計處理如下：第一步，判斷租賃類型。第一步，判斷租賃類型。 本例存在優(yōu)惠購買選擇權，優(yōu)惠購買價本例存在優(yōu)惠購買選擇權，優(yōu)惠購買價100100元遠低于元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值行使選擇權日租賃資產的公允價值8000080000元元（100/80000=0.125%5%100/80000=0.125%700000700000元元 根據(jù)本準則規(guī)定的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其根據(jù)本準則規(guī)定的孰低原則，租賃資產的入賬價值應為其公允價值公允價值7000007

20、00000元。元。 編輯課件26第三步，計算未確認融資費用。第三步，計算未確認融資費用。 未確認融資費用未確認融資費用= =最低租賃付款額最低租賃付款額- -租賃開始日租賃租賃開始日租賃資產的入賬價值資產的入賬價值 =900100-700000=200100=900100-700000=200100（元）（元）第四步，編制會計分錄。第四步，編制會計分錄。 借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 700000700000 未確認融資費用未確認融資費用 200100 200100 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 900100900100編輯課件27例例2

21、 2：資料同例：資料同例1 1，未確認融資費用分攤的處理。，未確認融資費用分攤的處理。第一步，確定融資費用分攤率。第一步，確定融資費用分攤率。 由于租賃資產入賬價值為公允價值，因此應重新計由于租賃資產入賬價值為公允價值，因此應重新計算融資費用分攤率。算融資費用分攤率。 計算過程如下計算過程如下: : 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值= =租賃開始日租租賃開始日租賃資產入賬價值可以得出賃資產入賬價值可以得出:1500OO:1500OOPA(6PA(6，r)+1OO r)+1OO PV(6PV(6，r)=700000r)=700000（元）（元） 可在多次測試的基礎上，

22、用插值法計算得到利率為可在多次測試的基礎上，用插值法計算得到利率為7.7%7.7%。 即：融資費用分攤率為即：融資費用分攤率為7.70%7.70%。編輯課件28第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用。（具體計算過程略）用。（具體計算過程略）第三步，編制會計分錄。第三步，編制會計分錄。n 20204 4年年6 6月月3030日，支付第日，支付第1 1期租金期租金: : 借借: :長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀行存款 150000150000 同時，同時， 借借: :財務費

23、用財務費用 5390053900 貸貸: :未確認融資費用未確認融資費用 5390053900編輯課件2920204 4年年1212月月3131日，支付第日，支付第2 2期租金期租金: : 借借: :長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀行存款 150000150000 同時，同時， 借借: :財務費用財務費用 46500.346500.3 貸貸: :未確認融資費用未確認融資費用 46500.346500.320205 5年年6 6月月3030日，支付第日，支付第3 3期租金期租金: : 借借: :長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付

24、融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀行存款 150000150000 同時，同時， 借借: :財務費用財務費用 38530.8238530.82 貸貸: :未確認融資費用未確認融資費用 38530.8238530.82編輯課件3020205 5年年1212月月3131日，支付第日，支付第4 4期租金期租金: : 借借: :長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀行存款 150000150000 同時，同時， 借借: :財務費用財務費用 29947.7029947.70 貸貸: :未確認融資費用未確認融資費用 2994

25、7.7029947.70 20 206 6年年6 6月月3030日，支付第日，支付第5 5期租金期租金: : 借借: :長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀行存款 150000150000 同時，同時， 借借: :財務費用財務費用 20703.6720703.67 貸貸: :未確認融資費用未確認融資費用 20703.6720703.67編輯課件3120206 6年年1212月月3131日，支付第日，支付第6 6期租金期租金: : 借借: :長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 150000150000 貸貸: :銀行存款銀

26、行存款 150000150000 同時，同時， 借借: :財務費用財務費用 10517.5110517.51 貸貸: :未確認融資費用未確認融資費用 10517.5110517.51編輯課件32（二）出租人的會計處理（二）出租人的會計處理1.1.租賃開始日租賃債權的確認。租賃開始日租賃債權的確認。 在融資租賃中，與所有權相關的所有風險和報酬，在融資租賃中，與所有權相關的所有風險和報酬，實質上已經轉移，因此，出租人應在其資產負債表中確實質上已經轉移，因此，出租人應在其資產負債表中確認已用于融資租賃的資產，并將應收融資租賃款視為對認已用于融資租賃的資產，并將應收融資租賃款視為對其投資及服務的補償和

27、回報，作為本金收回和財務收益其投資及服務的補償和回報，作為本金收回和財務收益處理。處理。 在經營租賃中，出租人應按資產類型，將出租的資在經營租賃中，出租人應按資產類型，將出租的資產包括在資產負債表的相關項目內，并仍對其計提折舊。產包括在資產負債表的相關項目內，并仍對其計提折舊。 編輯課件33（二）出租人的會計處理（二）出租人的會計處理2.2.未實現(xiàn)融資收益的分配。未實現(xiàn)融資收益的分配。( (融資租賃融資租賃) ) 未實現(xiàn)融資收益的分配，是出租人會計核算的核心未實現(xiàn)融資收益的分配，是出租人會計核算的核心內容。未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行分內容。未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內各個期間進行

28、分配，出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收配，出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。入。編輯課件34（二）出租人的會計處理（二）出租人的會計處理3.3.未擔保余值發(fā)生減少的會計處理。未擔保余值發(fā)生減少的會計處理。( (融資租賃融資租賃) ) 出租人應當至少于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。出租人應當至少于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。未擔保余值增加的，不作調整。有證據(jù)表明未擔保余值已經減少未擔保余值增加的，不作調整。有證據(jù)表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起租賃投資凈額的減的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起租賃投資凈額的減少，計入當期

29、損益。以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新少，計入當期損益。以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。已確認損失的未擔保余值得計算的租賃內含利率確認融資收入。已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租內含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內含利率確認融資收入。賃內含利率確認融資收入。編輯課件35例題例題3：資料同例題：資料同例題1出租方的會計處理如下出租方的會計處理如下: :第一步，最低租賃收款額

30、第一步，最低租賃收款額= =租金租金期數(shù)期數(shù)+ +優(yōu)惠購買價格優(yōu)惠購買價格=150000=1500006+100=900100(6+100=900100(元元) ) 因此有：因此有： 150000150000PA(6PA(6，r)+10Or)+10OPV(6,r)=700000(PV(6,r)=700000(元元) )( (租賃資產的原賬面價值租賃資產的原賬面價值) ) 根據(jù)這一等式根據(jù)這一等式, ,可在多次測試的基礎上用插值法可在多次測試的基礎上用插值法計算租賃內含利率計算租賃內含利率7.70%7.70%。編輯課件36第二步第二步 ，計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和，計算租賃開始日最低

31、租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益。未實現(xiàn)融資收益。 本例中由于不存在擔保余值和末擔保余值。因此最本例中由于不存在擔保余值和末擔保余值。因此最低租賃收款額低租賃收款額= =最低租賃付款額最低租賃付款額 = 150000= 1500006 6十十100 =900100(100 =900100(元元) ) 最低租賃收款額現(xiàn)值最低租賃收款額現(xiàn)值= =租賃開始日租賃資產公允價租賃開始日租賃資產公允價值值=700000=700000元元 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益=(=(最低租賃收款額最低租賃收款額+ +未擔保余值未擔保余值)-)-( (最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值+ +未擔保余值的現(xiàn)值未

32、擔保余值的現(xiàn)值) ) =900100-700000=200100( =900100-700000=200100(元元) )編輯課件37第三步第三步 ，編制會計分錄，編制會計分錄 20203 3年年1 1月月1 1日日 借借: :應收融資租賃款應收融資租賃款 900100900100 貸貸: :融資租賃資產融資租賃資產 700000700000 遞延收益遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 200100200100編輯課件38例例4 4: 續(xù)例2以下以實際利率法為例說明出租人對未實現(xiàn)融資租賃收以下以實際利率法為例說明出租人對未實現(xiàn)融資租賃收益的處理。益的處理。第一步，計算租賃期內各期應分配的未實現(xiàn)融資收益第一步，計算租賃期內各期應分配的未實現(xiàn)融資收益（具體計算過程略）（具體計算過程略）第二步，編制會計分錄第二步，編制會計分錄n20204 4年年6 6月月3030日收到第日收到第1 1期租金時期租金時: : 借借: :銀行存款銀行存款 150000150000 貸貸: :應收融資租賃款應收融資租賃款 150000150000編輯課件39同時，同時， 借借: :遞延收益遞延收益未實現(xiàn)融資收益未實