營業(yè)成本審計(jì)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上營業(yè)成本的審計(jì)營業(yè)成本審計(jì)是指對直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫存商品、自制半成品、主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。營業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān);確定營業(yè)成本記錄是否完整;確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄;確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間;確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確;確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比;確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。(一)直接材料成本的審計(jì)一般從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價(jià)和材料費(fèi)用分配量是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：(1)進(jìn)行分析

2、性復(fù)核。(2)檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用的情況。(3)抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)。(4)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確。(5)對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的哦定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。(二)直接人工成本的審計(jì)一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)喲”、“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證直接人工成本歸集和分配是否真實(shí)、合理。主要內(nèi)容包括：(1)進(jìn)行分析性復(fù)核(2)抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，

3、檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確。(3)結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。(4)對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度有無重大變更。(三)制造費(fèi)用審計(jì)制造費(fèi)用包括：分廠和車間管理人員的工資和福利費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用等項(xiàng)內(nèi)容。制造費(fèi)用審計(jì)的內(nèi)容主要包括：(1)進(jìn)行分析性復(fù)核。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對看其是否相符;抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目，分析其是否合理。(2)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否

4、正確。(3)檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。(4)對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng)。對按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。(四)主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì)主要是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本(1)獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對相符。(2)進(jìn)行分析性復(fù)核(3)編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表(4)結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與主營業(yè)務(wù)收入相配比。(5)檢

5、查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回等)是否有其充分理由(6)確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露主營業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合其他業(yè)務(wù)成本科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符。2.比較本期與上期各月主營業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢，并查明異常情況的原因；3.檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。4.編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。5.抽查 月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致。6.針對主營業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)

6、整事項(xiàng)(如銷售退回)、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證以及會(huì)計(jì)處理是否正確。7.結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，檢查被審計(jì)單位是否通過將應(yīng)計(jì)入的生產(chǎn)成本的支出計(jì)入期間費(fèi)用，或?qū)?yīng)計(jì)入期間費(fèi)用的支出計(jì)入生產(chǎn)成本等手段調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本，從而調(diào)節(jié)主營業(yè)務(wù)成本。8.結(jié)合對主營業(yè)務(wù)收入和存貨項(xiàng)目實(shí)施的截止測試，檢查是否存在已發(fā)貨并確認(rèn)收入、但未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，或未發(fā)貨亦未確認(rèn)收入、但已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的情況。9.針對評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序其他業(yè)務(wù)成本實(shí)質(zhì)性程序1.針對評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序2.與上期其他業(yè)務(wù)收入/成本比較，檢查是否有重大波動(dòng)，如有，應(yīng)查明原因3.抽查其他業(yè)務(wù)成本的原始憑證，檢查其會(huì)

7、計(jì)處理是否正確。關(guān)注與其他業(yè)務(wù)收入的相關(guān)稅費(fèi)是否計(jì)入該科目4.結(jié)合對其他業(yè)務(wù)收入的截止測試，檢查其他業(yè)務(wù)成本是否存在跨期5.獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本科目與報(bào)表數(shù)核對相符生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、營業(yè)外收支、所得稅費(fèi)用一、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)(一)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù);確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出是否合理，記錄是否完整;確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確;確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。(二)應(yīng)付職工薪酬

8、的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：1、獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表。2、進(jìn)行分析性復(fù)核。3、抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證。(1)檢查職工薪酬核算內(nèi)容和計(jì)提的正確性。(2)檢查應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量和確認(rèn)。(3)檢查應(yīng)付職工薪酬支付和使用情況。(4)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬，了解拖欠的原因，此外應(yīng)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。(5)如果被審計(jì)單位是實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額的認(rèn)定證明，并復(fù)核有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額、發(fā)放額是否正確，是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果被審計(jì)單位實(shí)行計(jì)稅工資制，應(yīng)取得被審計(jì)單位平均人數(shù)證明并進(jìn)行復(fù)核，計(jì)

9、算可準(zhǔn)予稅前列支的費(fèi)用額，對超支部分的工資及附加費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，對計(jì)繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，未能提供工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)的，應(yīng)提出納稅調(diào)整建議。4、確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括： （一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。（二）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序： 1針對已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值： (1)比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工資費(fèi)用的發(fā)

10、生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理； (2)比較本期與上期工資費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理當(dāng)局關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議； (3)結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工資混淆列支； (4)核對下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)： 工資部門記錄的工資支出與出納記錄的工資支付數(shù)； 工資部門記錄的工時(shí)與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)。 (5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。 2確定可接受的差異額； 3將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步的差異； 4如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審

11、計(jì)證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證）； 5評(píng)估分析程序的測試結(jié)果。 （三）檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼： 1計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對，并對工資總額進(jìn)行測試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整； 2檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況進(jìn)行處理： (1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本； (2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，

12、計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)； (3)作為外商企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，是否相應(yīng)計(jì)入“利潤分配提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目； (4)其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益； 3檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確； 4檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。 （四）檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提(分配)和支付(或使用)的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。 （五）檢查辭退福利下列項(xiàng)目: 1對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確； 2對于自愿接受裁減的

13、建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確； 3檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時(shí)間超過一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理； 4檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用； 5檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。 （六）檢查非貨幣性福利： 1檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的非貨幣性福利，檢查是否根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬； 2檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利

14、，是否根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬； 3檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。對于難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 （七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付： 1檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用； 2檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期

15、內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日，調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平； 3檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)金額，是否借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”； 4檢查在可行權(quán)日，實(shí)際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付金額是否正確，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。 （八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。 （九）檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)

16、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào): 1檢查是否在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息： (1)應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額； (2)應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額； (3)應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額； (4)為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)； (5)應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額； (6)其他職工薪酬。 2檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照進(jìn)行披露。管理費(fèi)用的審計(jì)(一)管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)管理費(fèi)用是指

17、企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目管理費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定管理費(fèi)用的記錄是否完整;確定該管理費(fèi)用的計(jì)算是否正確;確定管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。(二)管理費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序管理費(fèi)用的審計(jì)程序主要包括：(1)獲取或編制管理費(fèi)用明細(xì)表，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對一致(2)檢查管理費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍(3)進(jìn)行分析性復(fù)核(4)審查管理費(fèi)用的發(fā)生額是否真實(shí)、正確。(5)確認(rèn)管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)

18、付職工薪酬"存在的弊端及其審計(jì)薪酬是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，也是企業(yè)最重要的現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)，但由于會(huì)計(jì)主體的利益驅(qū)動(dòng)和會(huì)計(jì)人員對“老板”存在著明顯的依附關(guān)系，應(yīng)付工資也是較為容易出問題的一種流動(dòng)負(fù)債，所以對應(yīng)付工資存在的弊端進(jìn)行分析，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。 一、應(yīng)付職工薪酬存在的弊端   （一）虛報(bào)員工人數(shù)，虛增應(yīng)付職工薪酬，轉(zhuǎn)移應(yīng)付職工薪酬。主要表現(xiàn)為：有的單位虛增調(diào)入員工，擴(kuò)大應(yīng)付工資；有的單位則不刪除調(diào)出員工姓名，增加應(yīng)付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應(yīng)付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無中生有，擴(kuò)大應(yīng)付工資。并將其金額轉(zhuǎn)入“小金庫”。 

19、  （二）冒領(lǐng)工資、貪污占用。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員利用單位臨時(shí)工的流動(dòng)性特點(diǎn)，捏造臨時(shí)工用工人數(shù)、多報(bào)加班天數(shù)、夜班費(fèi)，串通舞弊擴(kuò)大工資，然后冒領(lǐng)工資，侵占工資款項(xiàng)，貪污占用。   （三）工資計(jì)算不準(zhǔn)確，擴(kuò)大工資總額。主要表現(xiàn)為：有的不該列入應(yīng)付工資總額的獨(dú)生子女補(bǔ)貼，職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)、職工離退休支出、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金、職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等列支于工資總額，擴(kuò)大工資總額；有的雖然工資總額項(xiàng)目內(nèi)容正確，卻在工資加計(jì)總數(shù)時(shí)混水摸魚，擴(kuò)大工資總額。   （四）借雞生蛋，損公肥私。主要表現(xiàn)為：有的會(huì)計(jì)人員將代扣款項(xiàng)

20、瞞天過海，占為己有；有的單位將代扣款，如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅根本不扣，而是作為福利分給職工。   （五）利用工資費(fèi)用調(diào)節(jié)成本，調(diào)控利潤。主要表現(xiàn)為：有的單位為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，將不該列入工資費(fèi)用的費(fèi)用列入工資費(fèi)用，將不該列入生產(chǎn)成本的工資列入了生產(chǎn)成本，在管理費(fèi)用和制造費(fèi)用之間進(jìn)行調(diào)節(jié)；有的單位偏離工資分配的正確分配方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，在主要產(chǎn)品和在建工程之間進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而調(diào)節(jié)成本，達(dá)到調(diào)控利潤的目的。    二、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)   （一）制定合理的應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)指明方向。應(yīng)付工資

21、審計(jì)目標(biāo)具體包括(1)明確應(yīng)付工資的提取和支出依據(jù)的合規(guī)性；(2)明確應(yīng)付工資期末余額的真實(shí)性和正確性；(3)明確應(yīng)付工資分配的合理性；(4)明確應(yīng)付工資總額的合法性；(5)明確應(yīng)付工資報(bào)表披露的恰當(dāng)性。   （二）確定科學(xué)的應(yīng)付工資審計(jì)程序，使應(yīng)付工資審計(jì)不偏離審計(jì)目標(biāo)并有條不紊地進(jìn)行，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量。從廣義上來說具體審計(jì)程序如下：(1)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)；(2)應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)；(3)應(yīng)付工資會(huì)計(jì)信息審計(jì)。   （三）及時(shí)對應(yīng)付工資業(yè)務(wù)控制制度進(jìn)行審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體包括：(1)是否對應(yīng)付工資建立了授

22、權(quán)批準(zhǔn)控制。如工資單的增加、廢除和改變是否在取得有關(guān)部門負(fù)責(zé)人正式簽發(fā)的書面通知書，由專門規(guī)定的行政管理人員或人事部門批準(zhǔn)的人員辦理。工資單的總計(jì)是否由工資部門編制，并呈報(bào)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)后，才開具支票和工資通知單付款。加班工時(shí)和工時(shí)卡是否由部門主管書面批準(zhǔn)，才作為計(jì)發(fā)工資的依據(jù)。工資單中的扣款事項(xiàng)是否做到每筆扣除數(shù)都有書面授權(quán)，并符合政策和法律的要求等；(2)是否對應(yīng)付工資所涉及事項(xiàng)進(jìn)行了稽核控制。如工資銀行賬戶是否每月由不參與工資單編制或分發(fā)工資的人員進(jìn)行核對與調(diào)節(jié)。劃入“生產(chǎn)”的工時(shí)是否與有關(guān)工資記錄逐月核對調(diào)節(jié)；(3)是否對不相容職務(wù)實(shí)行了分離控制。如批準(zhǔn)實(shí)際工時(shí)人員是否與編制工資單人員的

23、職務(wù)分離。保管人事記錄和工資文件人員是否與發(fā)放工資人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與負(fù)責(zé)編制工資單人員的職務(wù)分離。簽發(fā)支票人員是否與空白支票保管人員的職務(wù)分離；(4)是否對會(huì)計(jì)記錄實(shí)施了控制。如以現(xiàn)金支付工資時(shí)是否得到必要的收據(jù)。發(fā)放工資時(shí)是否有通知單，并是否詳細(xì)列明付款總數(shù)和所有扣除數(shù)。是否逐期編制工資調(diào)節(jié)表，對重大差異和工資變化進(jìn)行詳細(xì)列示。（四）重視對應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付工資業(yè)務(wù)處理流程是：考勤記錄審簽審查分配稽核審定記賬發(fā)放核對，所以應(yīng)對每一環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，具體包括：    (1)工資記錄人員是否對職工出勤情況進(jìn)行了完整性的初始記錄；

24、    (2)勞資部門負(fù)責(zé)人是否對編制的工資提取表和工資發(fā)放表進(jìn)行了認(rèn)真地審查并簽章；    (3)會(huì)計(jì)人員是否對工資提取表及工資發(fā)放表進(jìn)行了客觀地審查；    (4)會(huì)計(jì)人員是否對有關(guān)工資費(fèi)用在各個(gè)受益部門之間進(jìn)行了合理性分配，并填制工資分配表，填制記賬憑證；    (5)稽核人員是否對工資的記賬憑證及所附的原始憑證進(jìn)行了謹(jǐn)慎性審核并簽章；    (6)會(huì)計(jì)主管人員是否對記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行責(zé)任性復(fù)核，并在記賬憑證上簽章；    (7)會(huì)計(jì)人員是否根據(jù)記賬憑證進(jìn)行了合

25、規(guī)性性登記賬簿；    (8)有關(guān)人員是否對現(xiàn)金支票進(jìn)行了合法性簽發(fā)，并向職工發(fā)放工資；    (9)會(huì)計(jì)人員是否按照有關(guān)規(guī)定對總賬及有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行了公允性核對。   （五）慎重地選擇應(yīng)付工資的審計(jì)切入點(diǎn)，確保應(yīng)付工資審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體包括：    1應(yīng)付工資計(jì)算的正確性審計(jì)    (1)審計(jì)計(jì)時(shí)工資時(shí)，查考勤記錄是否齊全真實(shí)；病事假是否按規(guī)定手續(xù)報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；    (2)審計(jì)計(jì)件工資時(shí)，查計(jì)件記錄是否齊全真實(shí)；產(chǎn)品完工的質(zhì)量是否經(jīng)檢查人員檢查確認(rèn)；工資結(jié)算單是否與計(jì)件記

26、錄相符。    (3)查工資結(jié)算單中的代扣款項(xiàng)是否正確，有無多扣、少扣或不扣現(xiàn)象。    (4)查工資結(jié)算單中的實(shí)發(fā)工資的計(jì)算是否正確。    2工資總額的合規(guī)性審計(jì)    (1)審計(jì)工資總額時(shí)，查其計(jì)入的各項(xiàng)支出是否符合國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的關(guān)于工資總額組成的規(guī)定及工資總額組成的規(guī)定若干具體規(guī)范，即工資總額為基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資；    (2)審計(jì)洗理衛(wèi)生費(fèi)、上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入工資總額中的“津貼和補(bǔ)貼”項(xiàng)目內(nèi)；    (3)審計(jì)誤餐補(bǔ)助時(shí)，

27、查其是否計(jì)入工資總額并計(jì)征個(gè)人所得稅；    (4)審計(jì)住房補(bǔ)貼時(shí)，查其是否計(jì)入成本費(fèi)用（但不能作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)的計(jì)提依據(jù)和繳納住房公積金的基礎(chǔ)）。    3工資的合法性審計(jì)   (1)審計(jì)效益工資時(shí)，查工資總額和經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方案是否經(jīng)勞動(dòng)保障部門、財(cái)政部門批準(zhǔn)，手續(xù)是否合法；批準(zhǔn)的工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法是否認(rèn)真執(zhí)行；1999年前掛鉤企業(yè)是否以上年工資清算應(yīng)提取的工資總額為基礎(chǔ)（并考慮調(diào)整因素），1999年后（含1999年）掛鉤企業(yè)是否以上年國家統(tǒng)計(jì)局工資總額年報(bào)數(shù)為基礎(chǔ)；企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資總額超過實(shí)際發(fā)放的工資總額部分是否在所得稅前就扣除；應(yīng)提未提含量工資應(yīng)計(jì)入工資儲(chǔ)備基金而其是否以“工資結(jié)算單”的形式流入“小金庫”。(2)審計(jì)計(jì)稅工資時(shí)，查發(fā)放工資超標(biāo)準(zhǔn)