成本的歸集和分配

1、成本的歸集和分配成本計(jì)算的過程實(shí)際上是成本的歸集和分配過程，生產(chǎn)經(jīng)營成本通過多次的歸集和分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品總成本和單位成本。一、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）材料費(fèi)用的歸集和分配在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，要大量消耗各種材料，如各種原料及主要材料、輔助材料及燃料。它們有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理、組織生產(chǎn)，此外，還有的用于非工業(yè)生產(chǎn)等。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)用料，還應(yīng)按照成本項(xiàng)目歸集，如用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入“直接材料”項(xiàng)目；用于生產(chǎn)的燃料列入“燃料和動力”項(xiàng)目；用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列入“制造費(fèi)用”項(xiàng)目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期

2、間費(fèi)用的材料費(fèi)用則應(yīng)列入“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”科目。用于購置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，則不得列入產(chǎn)品成本，也不得列入期間費(fèi)用。1材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的方法用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、造酒用的大麥、制皂用的油脂等，通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。但是，有時(shí)一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用。例如，某些化工生產(chǎn)的用料，屬于間接費(fèi)用，則要采用簡便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下

3、：分配率=×分配率【例1】領(lǐng)用某種原材料2 106千克，單價(jià)20元，原材料費(fèi)用合計(jì)42 120元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額1.2千克，乙產(chǎn)品消耗定額1.1千克。分配結(jié)果如下：分配率=52應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：480×52=24 960（元）乙產(chǎn)品：330×52=17 160（元）合計(jì)： 42 120（元）原料及主要材料費(fèi)用除按以上方法分配外，還可以采用其他方法分配。例如，不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按產(chǎn)量或重量比例分配。具體的計(jì)算可以比照上例進(jìn)行。輔助材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，與原材料及主要材料基本相同。凡用于

4、產(chǎn)品生產(chǎn)、能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本的輔助材料，如專用包裝材料等，其費(fèi)用應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入。但在很多情況下，輔助材料是由幾種產(chǎn)品共同耗用的，這就要求采用間接分配的方法。上述耗用的基本生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方，在明細(xì)賬中還要按“直接材料”、“燃料和動力”項(xiàng)目分別反映。此外，用于輔助生產(chǎn)的材料費(fèi)用、用于生產(chǎn)車間和行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目及其明細(xì)賬的借方。至于用于非生產(chǎn)用的材料費(fèi)用，則應(yīng)記人其他有關(guān)科目。2材料費(fèi)用分配表的編制在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過“材料費(fèi)用分配

5、表”進(jìn)行的。這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。其格式內(nèi)容舉例如表1所示。表1 材料費(fèi)用分配表應(yīng)借科目共同耗用原材料的分配直接領(lǐng)用的原材料（元）耗用原材料總額（元）總賬及二級科目明細(xì)科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)量（件）單位消耗定額（千克）定額消耗用量（千克）分配率應(yīng)分配材料費(fèi)（元）生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料4001.2 48024 96030 04055 000乙產(chǎn)品直接材料3001.1 33017 10012 84030 000小計(jì)8105242 12042 88085 000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間直接材料1 2001 200鍋爐車問直接材料1 6001

6、600小計(jì)2 8002 800制造費(fèi)用基本車間機(jī)物料消耗2 5002 500管理費(fèi)用其他2 7002 700合 計(jì)42 12050 88093 000根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”分配材料費(fèi)用記入有關(guān)科目，其會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 85 000 輔助生產(chǎn)成本 2 800 制造費(fèi)用基本車間 2 500 管理費(fèi)用 2 700 貸：原材料 93 000（二）人工費(fèi)用的歸集和分配人工費(fèi)用包括工資和福利費(fèi)用。分配工資和福利費(fèi)用，也要劃清計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的工資和福利費(fèi)用的界限。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資和福利費(fèi)用還應(yīng)該按成本項(xiàng)目歸集：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的

7、工資費(fèi)用，列人產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)”項(xiàng)目；企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，列入產(chǎn)品成本的“制造費(fèi)用”項(xiàng)目；企業(yè)行政管理人員的工資和計(jì)提的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用列入“管理費(fèi)用”科目。1直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資計(jì)入產(chǎn)品成本的方法也不同。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計(jì)算工資并直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在計(jì)時(shí)工資制下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員工資屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。工資費(fèi)用的分配，通常采用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配的

8、方法。其計(jì)算公式如下：分配率=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)×分配率按實(shí)用工時(shí)比例分配工資費(fèi)用時(shí)，需要注意從工時(shí)上劃清應(yīng)計(jì)入與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的工資費(fèi)用界限。如生產(chǎn)工人為安裝固定資產(chǎn)服務(wù)了，那么這部分生產(chǎn)工時(shí)應(yīng)該劃分出來，所分配的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，不得計(jì)入產(chǎn)品成本。按照規(guī)定的工資總額的一定比例（目前制度規(guī)定14%）從產(chǎn)品成本中計(jì)提的職工福利費(fèi)可與工資費(fèi)用一起分配。2工資費(fèi)用分配表的編制為了按工資的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配工資及計(jì)提的福利費(fèi)用，月末應(yīng)分生產(chǎn)部門根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄編制“工資費(fèi)用分配表”，然后匯編“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”。該表的格式內(nèi)

9、容舉例如表2所示?！纠?】根據(jù)表2即可登記總賬和有關(guān)的明細(xì)賬，其會計(jì)分錄如下：工資費(fèi)用：表2 工資及福利費(fèi)用分配匯總表 單位：元應(yīng)借科目工 資職工福利費(fèi)（14%）工資及福利費(fèi)合計(jì)總賬及二級科目明細(xì)科目分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)）直接生產(chǎn)人員（0.5）管理人員工資工資合計(jì)生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品56 00028 00028 0003 920.0031 920.00乙產(chǎn)品32 00016 00016 0002 240.0018 240.00小計(jì)88 00044 00044 0006 160.0050 160.00生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車問17 52017 5202 452.80 19 972.80鍋爐車問

10、12 00012 0001 680.00 13 68000小計(jì)29 52029 5204 132.8033 652.80制造費(fèi)用基本車間60060084.00684.00供電車間350 35049.00399.00鍋爐車間320 32044.80364.80小計(jì)1 270 1 270177.801 447.80管理費(fèi)用3 600 3 600504.004 104.00合 計(jì)78 39010 974.6089 364.60借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 44 000 輔助生產(chǎn)成本 29 520 制造費(fèi)用整本車間 600 供電車間 350 鍋爐車間 320 管理費(fèi)用 3 600 貸：應(yīng)付工資 78 39

11、0提取的職工福利費(fèi)：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 6 160 輔助生產(chǎn)成本 4 13280 制造費(fèi)用基本車間 84 供電車間 49 鍋爐車間 44.80 管理費(fèi)用 504 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 10 974.60（三）外購動力費(fèi)的歸集和分配企業(yè)發(fā)生的外購動力（如電力、蒸汽），有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖等其他用途。動力費(fèi)應(yīng)按用途和使用部門分配，也可以按儀表記錄、生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗量比例進(jìn)行分配。分配時(shí)，可編制“動力費(fèi)用分配表”，據(jù)以進(jìn)行明細(xì)核算和總分類核算。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費(fèi)用，列入“燃料和動力費(fèi)用”成本項(xiàng)目，記入“生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬；屬于照明、取暖等用途的動力費(fèi)用，則按其使用部

12、門分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。如果企業(yè)設(shè)有供電車間這一輔助生產(chǎn)車間，則外購電費(fèi)應(yīng)先記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目，再加上供電車間本身發(fā)生的工資等項(xiàng)費(fèi)用，作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行分配。（四）制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。它包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧費(fèi)（減盤盈）及其他制造費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配的。根據(jù)管理的需要，“制造費(fèi)用”科目可以按生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算

13、。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)支出憑證借記“制造費(fèi)用”科目及其所屬有關(guān)明細(xì)賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預(yù)提費(fèi)用等，要在月末時(shí)，根據(jù)匯總編制的各種費(fèi)用分配表記入。材料、產(chǎn)品等存貨的盤盈、盤虧數(shù)，則應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)報(bào)告表登記。歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用，月末時(shí)應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計(jì)入產(chǎn)品成本?！爸圃熨M(fèi)用”科目一般月末沒有余額。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)等比例分配的方法。在具有產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料

14、的車間里，可按生產(chǎn)工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。如果企業(yè)沒有實(shí)用工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，而制定有比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品工時(shí)定額，也可采用按產(chǎn)品定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配。在機(jī)械化程度較高的車間中，制造費(fèi)用也可按機(jī)器工時(shí)比例分配。其計(jì)算公式如下：造費(fèi)用分配率=某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)數(shù)×分配率會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用制造費(fèi)用的大部分支出，屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的間接費(fèi)用，因而不能按照產(chǎn)品制定額，而只能按照車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目編制制造費(fèi)用計(jì)劃加以控制。通過制造費(fèi)用的歸集和分配，反映和監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況，并將其正確及時(shí)地計(jì)入產(chǎn)品成本。【例3】假設(shè)某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為56 000

15、小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為32 000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用36 080元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。制造費(fèi)用分配率=0.41甲產(chǎn)品制造費(fèi)用=56 000×0.41=22 960（元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=32 000×0.41=13 120（元）按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制“制造費(fèi)用分配表”，如表3所示。表3 制造費(fèi)用分配表 單位：元借方科目生產(chǎn)工時(shí)分配金額（分配率：0.41）生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品56 00032 00022 90013 120合 計(jì)88 00036 000編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 22 960 乙產(chǎn)品 13

16、120 貸：制造費(fèi)用 36 080通過以上各種費(fèi)用的分配和歸集，應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各種產(chǎn)品的費(fèi)用都已記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目的借方，并已在各種產(chǎn)品之間劃分清楚，而且按成本項(xiàng)目分別登記在各自的產(chǎn)品成本計(jì)算單（基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）中了。（五）待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的分配1待攤費(fèi)用的分配待攤費(fèi)用是指本月發(fā)生，但應(yīng)由本月及以后各月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。這種費(fèi)用發(fā)生以后，不是一次全部計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，而是按照費(fèi)用的受益期限攤?cè)敫髟鲁杀?、費(fèi)用。這樣做是為了正確地劃分各月份的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。比如，預(yù)訂半年書報(bào)刊物，就要由6個(gè)月的成本、費(fèi)用平均負(fù)擔(dān)。待攤費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

17、期限，要根據(jù)費(fèi)用的受益期確定。有些費(fèi)用的受益期是可以明確確定的，如預(yù)付租金、預(yù)訂書報(bào)費(fèi)、冬煤津貼等，都可以預(yù)先明確肯定具體的受益期。但有些費(fèi)用的受益期不能明確肯定，如一次領(lǐng)用的工具模型，數(shù)量較大，費(fèi)用較多，這時(shí)則應(yīng)根據(jù)具體情況對受益期加以估計(jì)，分月攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用。待攤費(fèi)用一般要在一年內(nèi)攤完。待攤費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算的。費(fèi)用發(fā)生后，記入該科目的借方；按月攤銷時(shí)，按其用途和使用部門從該科目的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目的借方；余額在借方，表示尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)額。該科目可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生和攤銷情況。【例4】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間5月

18、份支付新增固定資產(chǎn)1年保險(xiǎn)費(fèi)用3 600元，分12個(gè)月攤銷計(jì)入產(chǎn)品成本。會計(jì)分錄如下：借：待攤費(fèi)用 3 600 貸：銀行存款 3 600每月攤銷的分錄：借：制造費(fèi)用 300 貸：待攤費(fèi)用 3002預(yù)提費(fèi)用的分配預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，但由以后月份支付的費(fèi)用。這樣做也是為了正確地劃分各月份的費(fèi)用界限，正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。比如，短期借款的利息是按季結(jié)算支付的，所以利息費(fèi)用應(yīng)由支付利息前的3個(gè)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用平均負(fù)擔(dān)。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。各月預(yù)先提取多少費(fèi)用，有些能事先肯定，如利息支出；有些事先要制定費(fèi)用預(yù)算，如固定資產(chǎn)大中小修理費(fèi)，在各月費(fèi)用支出不均衡，影響到

19、各月成本、費(fèi)用水平時(shí)，則應(yīng)編制修理費(fèi)用預(yù)算，分月計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與預(yù)提的費(fèi)用的差額，應(yīng)計(jì)入費(fèi)用支付期的產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付，是通過“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算的。預(yù)提時(shí)，記入該科目的貸方及“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目的借方；支付時(shí)，則記入該科目的借方和“銀行存款”等科目的貸方；余額在貸方，表示尚未支付的預(yù)提費(fèi)用數(shù)額。該科目應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，分別反映各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)提和支付情況?！纠?】某企業(yè)按銀行借款數(shù)額和利率，計(jì)算出5月份應(yīng)預(yù)提借款利息2 000元。會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 0003個(gè)月后，實(shí)

20、際支付利息7000元：借：預(yù)提費(fèi)用 6 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 7 000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集企業(yè)的輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)服務(wù)的。有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供氣、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模型、備件的制造以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外銷售，但這不是輔助生產(chǎn)的主要目的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。該科目應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，輔助生產(chǎn)發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)用，分別根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”、“工資

21、及福利費(fèi)用分配匯總表”和有關(guān)憑證，記入該科目及其明細(xì)賬的借方；輔助生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用”科目的借方進(jìn)行歸集，然后再從該科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方。輔助生產(chǎn)車間完工的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，應(yīng)從“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出?！吧a(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方余額表示輔助生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配歸集在“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)不同，其所發(fā)生的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)出的程序方法也不一樣。制造工具、模型、備件等產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入完工工具、模型、備件等產(chǎn)品的

22、成本。完工時(shí)，作為自制工具或材料入庫，從“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；領(lǐng)用時(shí)，按其用途和使用部門，一次或分期攤?cè)氤杀尽Ｌ峁┧?、電、氣和運(yùn)輸、修理等勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，多按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配，分配時(shí)，借記“制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬。在結(jié)算輔助生產(chǎn)明細(xì)賬之前，還應(yīng)將各輔助車間的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入各輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的。但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。例如，鍋爐車間

23、為供電車間供氣取暖，供電車間也為鍋爐車間提供電力。這樣，為了計(jì)算供氣成本，就要確定供電成本；為了計(jì)算供電成本，又要確定供氣成本。這里就存在一個(gè)輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各輔助生產(chǎn)車間交互分配的問題。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法等。這里僅就直接分配法進(jìn)行說明和舉例。采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。分配計(jì)算公式如下：=×【例6】企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89 000元、鍋爐車間21

24、 000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362 000度電，其中鍋爐車間耗電6 000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5 370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如表4所示。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會計(jì)分錄，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬。表4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法）200×年5月借方科目生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用（基本車間）管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)供電車間耗用量（度）220 000130 000350 0004 2001 8

25、00356 000分配率（元/度）（89 00056000）0.25金額（元）55 00032 50087 5001 05045089 000鍋爐車間耗用量（度）3 0002 2005 20030205 250分配率（元/度）（21 000÷5 250）4金額（元）12 0008 80020 8001208021 000金額合計(jì)67 00041 300108 3001 170530110 000借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 67 000 乙產(chǎn)品 41 300 制造費(fèi)用基本車間 1 170 管理費(fèi)用 530 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間89 000 鍋爐車間21 000三、完工產(chǎn)

26、品和在產(chǎn)品的成本分配通過上述各項(xiàng)費(fèi)用的歸集和分配，基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，已經(jīng)集中反映在“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的借方，這些費(fèi)用都是本月發(fā)生的產(chǎn)品的費(fèi)用，并不是本月完工產(chǎn)成品的成本。要計(jì)算出本月產(chǎn)成品成本，還要將本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，加上月初在產(chǎn)品成本，然后再將其在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。以求得本月產(chǎn)成品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項(xiàng)費(fèi)用的關(guān)系可用下列公式表達(dá)：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本或：月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本由于公式中前兩項(xiàng)是已知

27、數(shù)，所以，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法有兩類：一是將前兩項(xiàng)之和按一定比例在后兩項(xiàng)之間進(jìn)行分配，從而求得完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本；二是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計(jì)算求得完工產(chǎn)品的成本。但無論采用哪一類方法，都必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料。（一）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的在產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，屬于商品產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫后不應(yīng)列人在產(chǎn)品之內(nèi)。以上在產(chǎn)品，是從廣義的或者就整個(gè)企業(yè)來說的在產(chǎn)品。從狹義的或者就某一車間或某一生產(chǎn)步驟來說，在產(chǎn)品只包括該車間或

28、該生產(chǎn)步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品，車間或生產(chǎn)步驟完工的半成品不包括在內(nèi)。在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，同其他材料物資結(jié)存的數(shù)量一樣，應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料。企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作；另一方面要做好在產(chǎn)品的清查工作。做好這兩項(xiàng)工作，既可以從賬面上隨時(shí)掌握在產(chǎn)品的動態(tài)，又可以清查在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量。這不僅對正確計(jì)算產(chǎn)品成本、加強(qiáng)生產(chǎn)資金管理以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)有著重要意義，而且對保證賬實(shí)相符有著重要意義。車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進(jìn)行的。在實(shí)際工作中，這種賬簿也叫做在產(chǎn)品臺賬，應(yīng)分別車間并且按照產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品名稱（如零、部件的名稱）設(shè)立，以便用來反映

29、車間各種在產(chǎn)品的轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出和結(jié)存的數(shù)量。各車間應(yīng)認(rèn)真做好在產(chǎn)品的計(jì)量、驗(yàn)收和交接工作，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗(yàn)憑證和產(chǎn)品交庫憑證，及時(shí)登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬。該賬簿由車間核算人員登記。為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，保證在產(chǎn)品的安全完整，企業(yè)必須認(rèn)真做好在產(chǎn)品的清查工作。在產(chǎn)品應(yīng)定期進(jìn)行清查，也可以不定期輪流清查。有的車間沒有建立在產(chǎn)品的日常收發(fā)核算，則每月末都必須清查一次在產(chǎn)品，以便取得在產(chǎn)品的實(shí)際盤存資料。清查后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和賬面資料編制在產(chǎn)品盤點(diǎn)表，填明在產(chǎn)品的賬面數(shù)、實(shí)存數(shù)和盤存盈虧數(shù)，以及盈虧的原因和處理意見。對于報(bào)廢和毀損的在產(chǎn)品，還要登記殘值。在產(chǎn)品發(fā)生盤

30、盈時(shí)，應(yīng)按盤盈在產(chǎn)品的成本（一般按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）借記“生產(chǎn)成本”科目；并記人相應(yīng)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)過審批進(jìn)行處理時(shí)。則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。貸記“生產(chǎn)成本”科目，并從相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬各成本項(xiàng)目中轉(zhuǎn)出，沖減在產(chǎn)品成本。毀損在產(chǎn)品的殘值，應(yīng)借記“原材料”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，沖減損失。經(jīng)過審批進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的情況分別將損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”、“其他應(yīng)收款”或“營業(yè)外支出”等有關(guān)科目的借方。如果在產(chǎn)品的盤虧是由于沒有辦理領(lǐng)料或

31、交接手續(xù)，或者由于某種產(chǎn)品的零件為另一種產(chǎn)品挪用，則應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)，及時(shí)轉(zhuǎn)賬更正。（二）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配方法生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配，在成本計(jì)算工作中是一個(gè)重要而又比較復(fù)雜的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，選擇既合理又簡便的分配方法。常用的方法有以下六種：1不計(jì)算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零）這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。算不算在產(chǎn)品成本對完工產(chǎn)品成本影響不大，為了簡化核算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本，即在產(chǎn)品成本是零。本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是完工產(chǎn)品的成本。2在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)

32、算這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大的情況。為簡化核算工作，各月在產(chǎn)品成本可以固定按年初數(shù)計(jì)算。采用這種方法，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品的成本。年終時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大，影響成本計(jì)算的正確性。3在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算這種方法是在產(chǎn)品成本按所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。這種方法適合于在原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次就全部投入的情況下使用。為了簡化核算

33、工作，月末在產(chǎn)品可以只計(jì)算原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。4約當(dāng)產(chǎn)量法所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指在產(chǎn)品按其完工程度折合成完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。比如，在產(chǎn)品10件，平均完工40，則約當(dāng)于完工產(chǎn)品4件。按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配的方法，就是將月末結(jié)存的在產(chǎn)品，按其完工程度折合成約當(dāng)產(chǎn)量，然后再將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部生產(chǎn)費(fèi)用，按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。這種方法的計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度單位成本=產(chǎn)成品成本=單位成本×產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量【例7】某產(chǎn)品本月完工26件，在產(chǎn)品10件，平均完工程度為40，

34、發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用共3 000元。分配結(jié)果如下：分配率=100（元/件）完工產(chǎn)品成本=26×100=2 600（元）在產(chǎn)品成本=10×40×100=400（元）采用這種方法，道理不難理解，問題在于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復(fù)雜。一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測定或其他方法，計(jì)算在產(chǎn)品的完工程度。例如，在具備產(chǎn)品工時(shí)定額的條件下，可按每道工序累計(jì)單位工時(shí)定額除以單位產(chǎn)品工時(shí)定額計(jì)算求得。因?yàn)榇嬖谟诟鞴ば騼?nèi)部的在產(chǎn)品加工程度不同，有的正在加工之中，有的已加工完畢，有的還尚未加工。為了簡化核算，所以在計(jì)算各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度時(shí)，按平均完工50計(jì)算?！纠?】丙產(chǎn)品單位工時(shí)定

35、額50小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序20小時(shí)，第二道工序30小時(shí)。在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：第一道工序：×100=20第二道工序：×100=70有了各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品盤存數(shù)量，即可求得在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。各工序產(chǎn)品的完工程度可事先制定，產(chǎn)品工時(shí)定額不變時(shí)可長期使用。如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時(shí)定額都相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50計(jì)算。應(yīng)當(dāng)指出，在很多加工生產(chǎn)中，原材料是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入的。這時(shí)，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料費(fèi)用在全部材料

36、費(fèi)用中所占的比例計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。【例9】假如甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量600件，在產(chǎn)品100件，完工程度按平均50計(jì)算；原材料在開始時(shí)一次投入，其他費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費(fèi)用共計(jì)70 700元。直接人工費(fèi)用39 650元，燃料動力費(fèi)用85 475元，制造費(fèi)用29 250元。甲產(chǎn)品各項(xiàng)費(fèi)用的分配計(jì)算如下：因?yàn)椴牧鲜窃谏a(chǎn)開始時(shí)一次投入，所以按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量作比例分配，不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。（1）直接材料費(fèi)的計(jì)算：=×600=60 600（元）=×100=10 100（元）直接人工費(fèi)用、燃料和動力費(fèi)、制造費(fèi)用均按約當(dāng)產(chǎn)量作比例分配，

37、在產(chǎn) 品100件折合約當(dāng)產(chǎn)量50件（100×50）。（2）直接人工費(fèi)用的計(jì)算：=×600=36 600（元）=×50=3 050（元）（3）燃料和動力費(fèi)的計(jì)算：=×600=78 900（元）=×50=6 575（元）（4）制造費(fèi)用的計(jì)算：=×600=27 000（元）=×50=2 250（元）通過以上按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算的結(jié)果，可以匯總甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和 在產(chǎn)品成本。=60 600+36 600+78 900+27 000=203 100（元）=10 100+3 050+6 575+2 250=21 975（元）根據(jù)甲產(chǎn)品

38、完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄如下：借：產(chǎn)成品 203 100 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 203 1005在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算這種方法是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料，對各個(gè)加工階段 上的在產(chǎn)品，直接確定一個(gè)定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各 項(xiàng)定額單位成本，即可計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本。將月初在產(chǎn)品成本加上 本月發(fā)生費(fèi)用，減去月末在產(chǎn)品的定額成本，就可算出產(chǎn)成品的總成本了。產(chǎn) 成品總成本除以產(chǎn)成品產(chǎn)量，即為產(chǎn)成品單位成本。這種方法的計(jì)算公式如下：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品定額單位成本產(chǎn)成品總成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用）-月末在

39、產(chǎn)品成本產(chǎn)成品單位成本=6按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法（定額比例法）如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，但制定了比較準(zhǔn)確的消耗定額，生產(chǎn)費(fèi) 用可以在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間用定額消耗量或定額費(fèi)用作比例分配。通常材料費(fèi)用按定額消耗量比例分配，而其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。計(jì)算公式如下（以按定額成本比例分配為例）：材料費(fèi)用分配率=完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×材料費(fèi)用分配率=完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費(fèi)用）=完工產(chǎn)品定額工時(shí)×工資（費(fèi)用）分配率=月末在產(chǎn)品定額工時(shí)×工資

40、（費(fèi)用）分配率企業(yè)的完工產(chǎn)品包括產(chǎn)成品、自制材料及自制工具、模型等低值易耗品，以及為在建工程生產(chǎn)的專用設(shè)備和提供的修理勞務(wù)等。本月完工產(chǎn)品的成本應(yīng)從“生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：其中完工入庫的產(chǎn)成品的成本，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目的借方；完工自制材料、工具、模型等的成本，轉(zhuǎn)入“原材料”等科目的借方；為企業(yè)在建工程提供的勞務(wù)費(fèi)用，月末不論是否完工，都應(yīng)將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目的借方?！吧a(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目月末余額，就是基本生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法生產(chǎn)成本歸集分配完畢后，應(yīng)按成本計(jì)算對象編制成本計(jì)算單，并選擇一定的成本計(jì)算方法，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，具體確定成本計(jì)算方法。成本計(jì)算的