2016年中級會計實務(wù)最實用筆記講義講義

1、中級會計實務(wù)講義第一章總論、會計管理會計（將來時）4企業(yè)會計一權(quán)責發(fā)生制i財務(wù)會計（過去時）行政單位：收付實現(xiàn)制i預(yù)算會計一j事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）經(jīng)營活動（權(quán)責發(fā)生制）i非營利組織：權(quán)責發(fā)生制.、財務(wù)目標1、目標：為決策者提供有用的財務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點：受托責任觀：更多強調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。決策有用觀：更多強調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。3、使用人：投資者債權(quán)人政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會）社會公眾三、會議基本假設(shè)（4個）：是會計確認、計量、報告的基礎(chǔ)確認一確定認可，是不是收入計量一計算、量化、是多

2、少報告一反映主營業(yè)務(wù)收一營業(yè)收入假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會計主體“人”會計所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團會計主體法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會計分期人為劃分核算的區(qū)間段會計年度=1年會計中期V1年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實物量度、記賬本位幣：一般是人民幣勞動量度）外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制1、會計確認基礎(chǔ)：-權(quán)責發(fā)生制歷史成本計價重置成本2、會計計量基礎(chǔ)：可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值I公允價值計量基礎(chǔ)含義舉例歷史

3、成本（實際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進時買價及相關(guān)雜費作為入賬價值重置成本（現(xiàn)行成本）按當前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出存貨盤盈固定賃產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值存貨的期末計價資產(chǎn)減值時，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價值固定資產(chǎn)以分期付款方式取得無形資產(chǎn)以分期付款方式取得分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入（4）固定資產(chǎn)的棄置費用資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（6）融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值，要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值（市價）在公平交易中雙方自愿進行交換的價值交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值計價的投資性房地產(chǎn)（4）股份支付

4、生物資產(chǎn)例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（BD）A、商譽B、交易性金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)五、會計信息質(zhì)量要求（8個，無權(quán)責發(fā)生制）1、可靠性：真實、受托責任目標、是會計的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性:橫向可比一同一時期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比一同一企業(yè)，不同時期（一貫性）、實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟實質(zhì)、法律形式(4)融資租入固定資產(chǎn)售后回購不確認收入售后租回不確認收入分期付款購買商品長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標準、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷、謹慎性：不高估資產(chǎn)、收入和利潤，不低估負債、費用和虧

5、損或有資產(chǎn)：基本確定或有負債：很可能減值準備的計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷預(yù)計負債的確認基本確定：95%XV100%很可能：50%X95%（4）遞延所得稅資產(chǎn)確認無法估計銷售退回可能性8、及時性：收集、處理、報告及時可能：5%VXW50%極小可能：0VXW5%例：下列屬于實質(zhì)重于形式原則的有（A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進行減值測試C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、企業(yè)會計準則于2007年1月在所有上市公司執(zhí)行（重要性）（可比性）六、會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤七、利得和損失記入當期損益：營業(yè)外收入記入所有者權(quán)

6、益：資本公積一其他資本公積（貸方）非日常活動/偶然活動記入當期損益：營業(yè)外支出記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（借方）日?；顒邮杖胭M用例：下列關(guān)于會計要素表述中正確的是（A、負債的特征這一是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C、利潤是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費用后的凈額D、收入是所有導致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失均應(yīng)記入當期損益（X）要素名稱定義構(gòu)成特征確認條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流動資產(chǎn)1年非流動資產(chǎn)1年預(yù)期經(jīng)濟利益擁有或控制過去時很可能流入成本或價值能可靠計量負債過去、經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時義務(wù)、

7、潛在義務(wù)）現(xiàn)時義務(wù)又包括推定義務(wù)流動負債非流動負債承擔的現(xiàn)時義務(wù)經(jīng)濟利潤流出企業(yè)過去時經(jīng)濟利潤很可能流出企業(yè)能可靠計量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積一股本溢價其他資本公積留存收益：盈余公積10%未分配利潤90%/依賴資產(chǎn)、負債確認價值可靠計量收入日?；顒?，最終會導致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入日常與投入資本無關(guān)最終導致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟利潤很可能流入會導致資產(chǎn)的增力口，負債的減少流入額能可靠計量費用日常活動，最終會導致所有者權(quán)益減少，與向所有者投資分配無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出成本費用期

8、間費用日常與分配利潤無關(guān)最終導致所有者權(quán)益減少經(jīng)濟利潤很可能流出會導致資產(chǎn)的減少，負債的增加流出額能可靠計量利潤企業(yè)在一定的會計期間的經(jīng)營成果收入費用記入當期損益的利得記入當期損益的損失/同收入、費用第二章存貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征：持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用持有時間：1年在生產(chǎn)耗用中可能改變實物形態(tài)3、確認條件：很可能流入企業(yè)價值可靠計量4、內(nèi)容：購進：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準備不包括：工程物資：房屋、

9、建筑物（含稅）生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機器（不含稅）代其他企業(yè)保管的存貨、存貨的增加業(yè)務(wù)1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料入賬價值項目包括不包括買價發(fā)票金額相關(guān)稅金不能抵扣的進項；進口關(guān)稅、消費稅；城建稅、教育費附加；資源稅一般納稅人取得專票，取得認證相關(guān)雜費運輸費； 裝卸、保管、包裝、倉儲費； 運輸途中的合理損耗；入庫前的挑選費7%作進項非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金商品流通企業(yè)進貨費用：記入存貨的采購成本已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本先歸集一期末未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本金額小一記入當期損益的銷售費用例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時

10、短缺10%屬合理損耗，問入庫白單位成本是（D）A、32.4B、33.33C、35.28D、362、委托加工物資取得存貨材料的成本+加工費+運輸費+稅費發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料支付往返的運輸費借：委托加工物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款支付加工費借：委托加工物資貸：銀行存款（4）支付相關(guān)的稅費稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費x17%借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：委托加工物資貸：銀行存款消費稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資貸：銀行存款組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅=（

11、材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）加工收回借：原材料庫存商品貸：委托加工物資3、自制：材料成本+加工費用+其他成本4、接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價）借：原材料庫存商品貸：股本資本公積一股本溢價5、接受捐贈借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6、提供勞務(wù)取得按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物）8、債務(wù)重組9、企業(yè)合并取得三、存貨的期末計價1、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2、相關(guān)概念成本：取得時的實際成本（賬面余額）可變現(xiàn)凈值=市場價（合同價）一至完工時發(fā)生的成本一預(yù)計的銷售費用一預(yù)計的稅金3、確認可變現(xiàn)凈值時考

12、慮的因素：售價要有確鑿的證據(jù)原材料直接出售原材料（加工）一庫存商品一出售日后事項4、可變現(xiàn)凈值確定庫存商品：合同部分：合同價（合同單價X合同數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金X無合同部分：市場價（市場單價X數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金J部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進行處理原材料：直接出售：同庫存商品，合同價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加工費用庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值材料實際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價/市場價一進一步加工成本一銷售費用一相關(guān)

13、稅金總結(jié)：庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值計提減值庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計提減值庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值不計提減值庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計提減值5、計提存貨的減值方法按單項存貨計提：最精確，最復雜對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風險和報酬，可以合并按類別計提單項計提減值A(chǔ)按類別計提的減值6、減值跡象的判斷部分的減值： 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的

14、市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值： 已霉爛變質(zhì)的存貨； 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。7、存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的原因相同時，在計提的限額內(nèi)恢復存貨的價值存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）例：某企業(yè)月初購進原材料，買價100萬元，

15、運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬元；第三個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，稅率17%。購進時：借：原材料109.3應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17.7貸：銀行存款127第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計量第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值89.3萬元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價準備20賬面價值：89.3萬元第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99

16、.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計提的限額內(nèi)，上升的原因相同）借：存貨跌價準備10貸：資產(chǎn)減值損失10賬面價值：109.3-20+10=99.3萬元第四月初，出售價50萬元借：銀行存款58.5貸：其他業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額借：其他業(yè)務(wù)成本54.65（109.3/2）貸：原材料54.65（109.3/2）轉(zhuǎn)銷已計提的減值：借：存貨跌價準備5（10/2）貸：其他業(yè)務(wù)成本5（10/2）或：借：其他業(yè)務(wù)成本49.65存貨跌價準備5貸：原材料54.65第三章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念1、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形

17、態(tài)2、特征：持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售(營業(yè)外收入)使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容自用的房屋建筑物自用或經(jīng)營出租的機器設(shè)備工具、器具(4)交通工具環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備高價周轉(zhuǎn)件價值較大的備品備件、維修設(shè)備飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)不包括：經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)(開發(fā)產(chǎn)品)生物資產(chǎn)(4)處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1、外購:y不需安裝- 需安裝入賬成本M買價+進口的關(guān)稅+消費稅+裝卸費+運輸費+專業(yè)人

18、員服務(wù)費+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進一批設(shè)備，買價100萬，進口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%,運輸費10萬元，其他的雜費0.7萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價值為50萬元、B設(shè)備的公允價值為30萬元、C設(shè)備的公允價值20萬元，不需要進行安裝入賬價值=100+50+10X(1-7%)+0.7=160萬元共同成本=160萬元分配標準之和=50+30+20=100萬元 分配率=160+100=1.6 分配：A設(shè)備：50X 1.6=80萬元B設(shè)備：30X 1.6=48萬元C設(shè)備：20X 1.6=32萬元 分錄：借：固定資產(chǎn) ABC應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款80483226.2(15

19、0X 17%+10賬面價值-資本公積一其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時沖減其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積一其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本備注：同一企業(yè)只能采用一種模式成本模式條件符合時可以轉(zhuǎn)成公允價值模式，公允價值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式成本模式一公允價值模式, 異應(yīng)調(diào)整留存收益屬于會計政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差公允價值賬面價值 （盈）借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備公允價值賬面價值（虧）(10%)(90%)貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）盈余公積一法定盈余公積利潤分配一未分配利潤借：投資性房地產(chǎn)一一成本投資性房地產(chǎn)累計折舊

20、投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備盈余公積法定盈余公積（10%）利潤分配未分配利潤（90%）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）三、舉例某企業(yè)2006年12月31日購進生產(chǎn)用建筑物一棟，價值1000萬元，預(yù)計可使用20年，無殘值，采用直線法計提折舊，2008年12月31日該建筑物可收回金額為800萬元，2009年1月1日將其對外經(jīng)營出租，年租金80萬，營業(yè)稅稅率5%，采用成本模式核算，預(yù)計使用年限16年，2010年1月1日將成本模式變更為公允價值模式，公允價值為900萬元，年租金和營業(yè)稅不變，2010年12月31日，公允價值為1000萬元，2011年12月31日，公允價值為950萬元，2012年

21、1月2日將其出售，收入為800萬元，寫出所有會計分錄。2006年12月31日購進借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款10002007年12月31日計提當年折舊1000+20=50萬元借：制造費用50貸：固定資產(chǎn)累計折舊502008年12月31日計提折舊同2007年的折舊計提折舊后的賬面價值=1000-50X2=900萬元，可收回金額800萬元，減值100萬元借：資產(chǎn)減值損失100貸：固定資產(chǎn)減值準備100（4）2009年1月1日，將固定資產(chǎn)-成本模式的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)1000累計折舊100固定資產(chǎn)減值準備100貸：固定資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計折舊100投資性房地產(chǎn)減值準備10020

22、09年12月31日收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅4計提2009年折舊800+16=50萬元借：其他業(yè)務(wù)成本50貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊50(6)2010年1月1日，成本模式一公允價值模式150萬元900150100100015(150X10%135(150X 90%賬面價值=1000-100-100-50=750萬元，公允價值900萬元公允價值賬面價值調(diào)增留存收益借：投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積一法定盈余公積利潤分配一未分配利潤2010年12月31日，收租金、交稅、公允價值上升1

23、000-900=100萬元收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅4公允價值上升借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動100貸：公允價值變動損益1001000-950=50 萬元2011年12月31日，收租金，交稅、公允價值下降收租金、交稅同2010年公允價值下降借：公允價值變動損益50貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動50(9)2012年1月2日出售，收入80萬元借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本950貸：投資性房地產(chǎn)一成本900一公允價值變動50同時借：公允價值變動損益50(理論上的收益轉(zhuǎn)為實際收益)貸：其他業(yè)務(wù)成本50四

24、、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價值模式公允價值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式 、外部轉(zhuǎn)換(重分類)非投資性房地產(chǎn)一投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品固一投（成本模式）成本模式公允價值模式成本模式投（成本模式）一固借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備借：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固一投（公允模式）投（公允模式）一固借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備公允價值變動損益（虧損）貸：固定資產(chǎn)資本公積一其他資本公積（盈利

25、）借：固定資產(chǎn)公允價值變動損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本一公允價值變動（or借方）公允價值變動損益（盈利）成本模式投（成本模式）一無借：無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備公允價值模式無一投（成本模式）借：投資性房地產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)一土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)無一投（公允模式）借：投資性房地產(chǎn)一成本（公允價）累計攤銷投（公允模式）一無借：無形資產(chǎn)公允價值變動損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動o or借方）公允價值變動損益（盈利）投（成本）一無投（成本模式

26、）一存借：開發(fā)產(chǎn)品（賬面價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊 （房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)） 投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準備公允價值變動損益（虧損）貸：無形資產(chǎn)資本公積一其他資本公積（盈利）無一投（成本）成本模式存一投（成本模式）成本模式借：投資性房地產(chǎn)（賬面價值）存貨跌價準備貸：開發(fā)產(chǎn)品（無對轉(zhuǎn)）存貨投資性房地產(chǎn)存貨存一投（公允模式）借：投資性房地產(chǎn)一成本存貨跌價準備公允價值變動損益（虧損）貸：開發(fā)產(chǎn)品資本公積一其他資本公積（盈利）投（公允模式）一存借：開發(fā)產(chǎn)品公允價值變動損益（虧損）貸：投資性房地產(chǎn)一成本一公允價值變動（or借方）公允價值變動損益（盈利）1f公允價值模式備

27、注：非投資性房地產(chǎn)一公允價值模式投資性房地產(chǎn)賬面價值公允價值時，計入公允價值變動損益賬面價值公允價值時，計入資本公積一其他資本公積，處置時將“資本公積一其他資本公積”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”的貸方公允價值模式一非投資性房地產(chǎn)盈虧均計入“公允價值變動損益”固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）一成本模式下的投資性房地產(chǎn)一對一的轉(zhuǎn)入，不存在盈虧（4）開發(fā)產(chǎn)品成本模式下的投資性房地產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準備3、轉(zhuǎn)換日的確定投資性房地產(chǎn)開始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。 自用建

28、筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值的日期。 企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用地對外銷售的日期。例：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額正確的會計處理是（A）A、計入“資本公積”B、計入期初的留存收益C、計入“營業(yè)外收入”D、計入公允價值變動損益公允價值變動損益：持有期

29、間公允價值的上升持有期間公允價值的下跌處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上的盈虧非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)，計入公允價值變動損益（虧損）公允模式下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無論盈虧均計入公允價值變動損益第六章無形資產(chǎn)一、概念1、定義：企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計量的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的沒有實物形態(tài)的、可辨認的非貨幣性長期資產(chǎn)2、特征：擁有或控制，能夠帶來經(jīng)濟利益不具有實物形態(tài)，區(qū)別于存貨、固定資產(chǎn)可辯論，區(qū)別于商譽能單獨分離出來，用于出售、轉(zhuǎn)讓、出租、交換等合同性的權(quán)利，其他法定權(quán)利能單獨獲取非貨幣性長期資產(chǎn)3、內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)

30、、土地使用權(quán)不包括：商譽、土地所有權(quán)、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單4、分類：從內(nèi)涵上分：廣義：凡是看不見，摸不著、銀行存款、應(yīng)收的款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽等狹義：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)是否可辯論的：可辯論的：無形資產(chǎn)不可辯論的：商譽使用壽命是否確定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，需攤銷、減值測試使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷，但要減值測試5、使用壽命考慮的因素：!/1 2 / / 運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)

31、的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力預(yù)期的維護支出、以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。如何確定：不要超過合同期限或法律規(guī)定的年限。 無法合理確認期限的，作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 無合同也沒有法定期限的，進行綜合判斷。6、土地外購建筑物房-固地-無分不開的-固房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于對外出售的含土地使用權(quán)的商品房f開發(fā)產(chǎn)品用于出租或增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)f投資性房地產(chǎn)（4）支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)-無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1、外購一次性付款購入入賬

32、成本=買價+相關(guān)稅費+達到預(yù)定使用狀態(tài)發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費、測試費用不包括：a、引入后的廣告宣傳費b、企業(yè)發(fā)生的管理費用c、其他的間接費用d、達到預(yù)定狀態(tài)后發(fā)生的費用借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款分期付款方式購入（分n年）借：無形資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認融資費用（差額填列）貸：長期應(yīng)付款（后期付款）銀行存款（當期付款）借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用未確認融資費用余額在填報表時，應(yīng)作為長期應(yīng)付款的減項來填列2、接受投資、投資者投入借：無形資產(chǎn)貸：實收資本資本公積資本溢價3、接受捐贈借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得5、自行研究開發(fā)研究階段：費用化計入“研發(fā)支出費用化支出”，期

33、末轉(zhuǎn)入管理費用開發(fā)階段：資本化，記入“研發(fā)支出一資本化支出”研發(fā)成本后再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)費用化，記入“研發(fā)支出一費用化支出”期末轉(zhuǎn)入管理費用無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，全部費用化資本化條件：技術(shù)上的可行性完成的意圖一定要有有用性有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支出可靠計量資本化成本包括：材料勞務(wù)成本注冊費開發(fā)過程中使用的其他專利權(quán)、特許權(quán)的攤銷資本化的借款利息不包括：銷售費用、管理費用 達到預(yù)定使用前發(fā)生的無效的和初始運作的損失（沉沒成本） 運行的培訓支出已計入當期損益的支出例：A公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：2007年初自行研究開發(fā)一項生產(chǎn)用的無形資產(chǎn)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費650萬元，人工的工資

34、890萬元，用銀行存款支付其他相關(guān)費用50萬元，其中符合資本化條件為1190萬元。2007年1月研發(fā)成功，申請專利，注冊費10萬元，達到預(yù)定使用狀態(tài)。借：研發(fā)支出費用化支出400資本化支出1190貸：原材料650應(yīng)付職工薪酬890銀行存款50期末：借：管理費用400貸：研發(fā)支出費用化支出400研發(fā)成功：借：無形資產(chǎn)1200貸：研發(fā)支出資本化支出1190銀行存款10該無形資產(chǎn)無法可靠預(yù)計，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限該無形資產(chǎn)屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在使用中不進行攤銷、期末必須進行減值測試2007年12月31日，經(jīng)減值測試可收回金額為1250萬元2007年12月31日，無形資產(chǎn)成本1200萬元

35、，可收回金額1250萬元，未發(fā)生減值2008年12月31日，經(jīng)減值測試可收回金額為800萬元，同時有證據(jù)表明，其使用年限是有限的，預(yù)計尚可使用5年，直線法，無殘值2008年12月31日，無形資產(chǎn)成本1200萬元，可收回金額800萬元，減值400萬元借：資產(chǎn)減值損失400貸：無形資產(chǎn)減值準備4002009年12月31日，可收回金額560萬元，預(yù)計使用年限和攤銷方法不變2009年攤銷：800+5=160萬元借：制造費用160貸：累計攤銷160減值前的賬面價值=800-160=640萬元，可收回金額560萬元，減值80萬元借：資產(chǎn)減值損失80貸：無形資產(chǎn)減值準備80減值后的賬面價值=800-160-

36、80=560萬元2011年末，該無形資產(chǎn)報廢2010、2011年攤銷：560+4=140借：制造費用140貸：累計攤銷140該無形資產(chǎn)賬面價值=1200-400-160-80-140-140=280萬元借：累計攤銷440無形資產(chǎn)減值準備480營業(yè)外支出280貸：無形資產(chǎn)1200三、無形資產(chǎn)在使用期間1、累計攤銷定義：使用壽命有限的無形資產(chǎn)在使用過程中逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本或當期損益中的那一部分價值，同“累計折舊”攤銷的范圍包括：使用壽命有限的、當月增加的進行攤銷不包括：使用壽命不能確定的、當月減少的不進行攤銷無形資產(chǎn)的攤銷方法按無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式進行攤銷，一經(jīng)確認，未來期間不得變更

37、。有加速法、產(chǎn)量法，直線法凈殘值，不再一定是零分錄：借：管理費用/制造費用/其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷2、減值：使用壽命有限的和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在期末應(yīng)進行減值測試賬面價值可收回金額時，發(fā)生減值（先計提攤銷，再考慮減值）借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置報廢時可以轉(zhuǎn)銷發(fā)生減值后，應(yīng)按減值后的賬面價值、使用期限、攤銷方法計提攤銷3、出租（不包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)的使用權(quán)的出租租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入稅金借：營業(yè)稅金有附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷減值借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備四、無形資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)1、出售借：累計攤銷/銀行存款2、報廢借：累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入第七章非貨幣性資產(chǎn)交換一、相關(guān)概念1、貨幣性資產(chǎn)：將來給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益固定或者可以確定（肯定數(shù)）包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、準備持有至到期的債券投資2、非貨幣資產(chǎn)：存貨（原材料、庫存商品