01基礎(chǔ)班71講全講義

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)第十四章 收入考情分析本章屬于重點(diǎn)章節(jié),內(nèi)容非常重要,中所占分值較高形式也是靈活多樣,除以客觀題的形式單獨(dú)考查外,還經(jīng)常與所得稅、前期差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等結(jié)合在因此,對(duì)于本章,考生應(yīng)重點(diǎn)掌握。題中考查。第一節(jié) 銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所相的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（一）企業(yè)已將商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)

2、和轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方如果與商品所有關(guān)的任何損失均不需要銷(xiāo)貨方承擔(dān)，與商品所有關(guān)的任何利益也不歸銷(xiāo)貨方所有，就意味著商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所憑證并交付實(shí)物后，商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和隨之轉(zhuǎn)移?！纠?14-2】甲公司銷(xiāo)售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。雖然商品未實(shí)際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。【例 14-3】甲公司銷(xiāo)售一批高檔彩色電視機(jī)給丁賓館。合同約定，甲公司應(yīng)將該電視機(jī)送抵丁賓館并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到

3、90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開(kāi)始。但就電視機(jī)銷(xiāo)售而言，調(diào)試工作并不是影響銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的重要因素。甲公司將電視機(jī)運(yùn)抵丁賓館，通常表明與電視機(jī)所有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和已轉(zhuǎn)移給丁賓館，在同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所轉(zhuǎn)移。（不確認(rèn)收入）憑證并交付實(shí)物后，商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和并未隨之企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得，取決于費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品、售后回購(gòu)等。方是否已將商品銷(xiāo)售出去。如采用支付手續(xù)企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)

4、議的重要組成部分。（安裝復(fù)雜）【例 14-6】甲公司向乙公司銷(xiāo)售一部電梯，合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗(yàn)收后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷(xiāo)售合同的重要組成部分，在安裝過(guò)程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。只有在安裝完成并驗(yàn)收，表明與電梯所有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的其他條件時(shí)，甲公司才能確認(rèn)收入。注釋?zhuān)阂?jiàn)（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷(xiāo)售的處理這種銷(xiāo)售方式下，在方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷(xiāo)售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企

5、業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定性。退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能【例 14-7】甲公司為推銷(xiāo)一種新給予退貨。，在試用期內(nèi)如果對(duì)使用效果不滿(mǎn)意，甲公司無(wú)條件第1頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)本例中，甲公司雖然已將可能性，不能確認(rèn)收入。售出，并已收到貨款。但由于是新，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所相的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制【例 14-8】甲公司屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商。甲公司將開(kāi)發(fā)的住宅小區(qū)銷(xiāo)售給業(yè)主后，與業(yè)主委員會(huì)簽訂協(xié)議，管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)。甲公司將住宅小區(qū)銷(xiāo)售給業(yè)主后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售住宅小

6、區(qū)的收入。甲公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所無(wú)關(guān)，是與銷(xiāo)售住宅小區(qū)無(wú)關(guān)的另一項(xiàng)提供勞務(wù)的，甲公司應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)足提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在有的情況下，企業(yè)售出商品后，由于各種仍保留與商品所相的繼續(xù)管理權(quán)，或仍對(duì)商品可以實(shí)施有效，如某些情況下的售后回購(gòu)、售后租回等，則說(shuō)明此項(xiàng)銷(xiāo)售沒(méi)有完成，銷(xiāo)售不能成立，不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入?！纠?14-10】乙公司采用售后回購(gòu)方式將一臺(tái)大型設(shè)備銷(xiāo)售給丙公司，設(shè)備并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到；雙方約定，乙公司將于五后以某一固定價(jià)格將所售設(shè)備購(gòu)回。表明乙公司能夠繼續(xù)對(duì)該設(shè)備實(shí)施有效，與設(shè)備所有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和沒(méi)有轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，乙公司不能確認(rèn)與銷(xiāo)售該（三）收

7、入的金額能夠可靠地計(jì)量設(shè)備有關(guān)的收入。（四）相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)通常情況下，企業(yè)銷(xiāo)售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將就表明銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方承諾付款，有時(shí)，銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。借：存款貸：預(yù)收賬款二、銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。（一）托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理商品發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，通常表明商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，企業(yè)通常應(yīng)在此時(shí)確認(rèn)收入。（特

8、殊）如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種與發(fā)出商品所有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和沒(méi)有轉(zhuǎn)移的，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入?！纠?14-13】甲公司在 209 年 7 月 12 日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的上注明的為 200 000 元，稅額為 34 000 元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 120 000元。甲公司在銷(xiāo)售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生（不滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)第四個(gè)條件），但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時(shí)其（1）209 年 7 月 12 日，甲公司發(fā)出商品。借：發(fā)出商品商品貸：庫(kù)存商品商品納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。1

9、20 000120 000同時(shí)，將上注明的稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。34 000借：應(yīng)收賬款乙公司 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（注：如果銷(xiāo)售該商品的（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 000納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄）（2）209 年 10 月 5 日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款。借：應(yīng)收賬款乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品200 000200 000第2頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品貸：發(fā)出商品商品120000120 000（3）209 年 10 月 16 日，甲公司收到款項(xiàng)。借：存款234000234 000貸：應(yīng)收賬款乙公司（二）預(yù)收款銷(xiāo)售商品的處理

10、是指方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷(xiāo)售方式。企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。【例 14-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品實(shí)際成本為 1 400 000 元。協(xié)議約定，該批商品為 2 000 000 元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付 60%的貨款（按不含 剩余貨款時(shí)，銷(xiāo)售該批商品的甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到 60%的貨款計(jì)算），剩余貨款于 2后支付。假定甲公司在收到納稅義務(wù)發(fā)生，稅額為 340000 元；不考慮其他因素，借：存款12001000200貸：預(yù)收賬款乙公司（

11、2）收到剩余貨款，發(fā)生借：預(yù)收賬款乙公司存款000納稅義務(wù)112001402000000000340000400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品貸：庫(kù)存商品商品（三）委托代銷(xiāo)商品的處理1 4001000委托代銷(xiāo)商品分為視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品和支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品。1.視同買(mǎi)斷方式委托代銷(xiāo)商品是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷(xiāo)商品后，無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利，均與委托方無(wú)

12、關(guān)。在符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的銷(xiāo)售商品收入。（發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入）如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來(lái)受托方未售出的商品可以退回給委托方，或受托方因代銷(xiāo)商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)收入， 受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)；委托方收到代銷(xiāo)時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷(xiāo)售收入?！纠?14-15】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售某批商品 200 件，協(xié)議價(jià)為 100 元/件，該商品成本為 60元/件，稅率為 17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，乙公司不能將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回甲公司；甲公司將該

13、批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生銷(xiāo)售該批商品的售價(jià)為 120 元/件，并收到款項(xiàng)存入根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：納稅義務(wù)，金額為 3 400 元。乙公司對(duì)外。第3頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)（1）甲公司將該批商品交付乙公司。借：應(yīng)收賬款乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品23 40020000400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品貸：庫(kù)存商品商品（2）收到乙公司匯來(lái)貨款 23 400 元。1200012000借：存款2340023貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到該批商品。借：庫(kù)存商品商品40020000（協(xié)議價(jià)）400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）

14、3貸：應(yīng)付賬款甲公司（2）對(duì)外銷(xiāo)售該批商品23400借：存款2808024貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品000080應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品貸：庫(kù)存商品商品注意：利潤(rùn)歸受托方。（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司。借：應(yīng)付賬款甲公司20000200002340023貸：存款4002.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品（受托方不改變價(jià)格）是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷(xiāo)商品金額或數(shù)量向受托方支付手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售方式。委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，委托方通常可在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確

15、認(rèn)收入。（不確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入）【例 14-16】甲公司委托丙公司銷(xiāo)售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100 元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售 100 件，開(kāi)出的的上注明的的 10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙為 10 000 元，稅額為 1700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)時(shí)，向丙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。 甲公司（委托方）的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品。借：發(fā)出商品丙公司貸：庫(kù)存商品商品12 000（成本）12000（2）收到代銷(xiāo)，同時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。11 700借：應(yīng)收

16、賬款丙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品10000700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品貸：發(fā)出商品丙公司借：銷(xiāo)售費(fèi)用代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)貸：應(yīng)收賬款丙公司（3）收到丙公司支付的貨款。60006 0000001 0001第4頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)借：存款10 70010 700貸：應(yīng)收賬款丙公司丙公司（受托方）的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品。借：貸：業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷(xiāo)商品）甲公司20000（協(xié)議價(jià)）業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷(xiāo)商品款）甲公司20000（2）對(duì)外銷(xiāo)售。借：存款11700101貸：應(yīng)付賬款甲公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交000（不確認(rèn)收入）700（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）收到借：

17、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交。（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700（視同購(gòu)進(jìn)）1 700000（沖回）貸：應(yīng)付賬款甲公司借：貸：業(yè)務(wù)負(fù)債甲公司業(yè)務(wù)資產(chǎn)甲公司1010000（4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。借：應(yīng)付賬款甲公司11700101貸：存款700000其他業(yè)務(wù)收入代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷(xiāo)售的處理這種銷(xiāo)售方式下，在方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷(xiāo)售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）訂貨銷(xiāo)售的處理（同預(yù)收款銷(xiāo)售）（六）以舊換新銷(xiāo)售的處理是指銷(xiāo)售方在銷(xiāo)售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售的商品應(yīng)

18、當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（兩筆業(yè)務(wù)）【例 14-17】甲公司響應(yīng)我國(guó)有關(guān)部門(mén)倡導(dǎo)的汽車(chē)家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生回收利用的相關(guān)政策，積極開(kāi)展家電以舊換新業(yè)務(wù)。209 年 3 月，甲公司共銷(xiāo)售 MN 型號(hào)彩色電視機(jī) 100 臺(tái)，每臺(tái)不含臺(tái) MN 型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含為 2 000 元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為 900 元；同時(shí)回收 100回收價(jià)格為 200 元；款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209 年 3 月份，甲公司銷(xiāo)售 100 臺(tái) MN 型號(hào)彩色電視機(jī)。借：庫(kù)存現(xiàn)金234000200 00034 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

19、入銷(xiāo)售 MN 型號(hào)彩色電視機(jī)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售 MN 型號(hào)彩色電視機(jī)貸：庫(kù)存商品MN 型號(hào)彩色電視機(jī)90 00090 000（2）209 年 3 月份，甲公司回收 100 臺(tái) MN 型號(hào)彩色電視機(jī)。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：庫(kù)存現(xiàn)金20300040023 400（進(jìn)項(xiàng)稅額）（七）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓的處理現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（財(cái)務(wù)費(fèi)用）商業(yè)折扣（打折），是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，應(yīng)當(dāng)按

20、照扣第5頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不等而在售價(jià)上給予的減讓。已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入?！纠?14-18】甲公司在 209 年 4 月 1 日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的上注明的為 10 000 元，稅額為 1 700 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。 甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209 年 4 月 1 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)

21、確認(rèn)收入稅額。借：應(yīng)收賬款乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品11 70010 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 700（2）如果乙公司在 209 年 4 月 9 日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià) 10 000 元的 2%享受現(xiàn)金折扣 200（10 0002%）元，實(shí)際付款 11500（11700200）元。借：存款1150020011 700財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣貸：應(yīng)收賬款乙公司（3）如果乙公司在 209 年 4 月 18 日付清貨款，則按銷(xiāo)售總價(jià) 10 000 元的 1%享受現(xiàn)金折扣100（10 0001%）元，實(shí)際付款 11600（11700100）元。借：存款11600100

22、11 700財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣貸：應(yīng)收賬款乙公司（4）如果乙公司在 209 年 4 月底才付清貨款，則按全額付款。借：存款11 70011 700貸：應(yīng)收賬款乙公司【例 14-19】甲公司在 209 年 6 月 1 日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的上注明的為 800 000 元，稅額為 136 000 元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為 640 000元。6 月 30 日，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含稅額）給予 5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。甲公司的賬務(wù)處理如下：（

23、1）209 年 6 月 1 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。借：應(yīng)收賬款乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品936000800136000640000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品貸：庫(kù)存商品商品640000（2）209 年 6 月 30 日發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)〉眉t字。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品40600080046 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款乙公司【口訣】只沖收入不沖成本（3）209 年收到款項(xiàng)。第6頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)借：存款889 200889 200貸：應(yīng)收賬款（八）銷(xiāo)售退回及附有銷(xiāo)售退回條件的銷(xiāo)售商品的處理1. 銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商

24、品由于質(zhì)量、品種不符合要求等而發(fā)生的退貨。對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，企業(yè)一般（不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期（當(dāng)月）銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期（當(dāng)月）銷(xiāo)售商品成本。如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額（貸方）；如該項(xiàng)銷(xiāo)售退回扣減稅額，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目的相應(yīng)金額（借方）?！纠?14-20】甲公司在 209 年 10 月 18 日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的上注明的為 1 000 000 元，稅額為 170 000 元，該批商品成本為 5

25、20 000 元。乙公司在 209 年 10 月 27 日支付貨款，209 年 12 月 5 日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209 年 10 月 18 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品1 1701000000170000520000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品貸：庫(kù)存商品商品（2）在 209 年 10 月 27 日收到貨款。520000借：存款1 1701000170貸：應(yīng)收賬款乙公司0

26、00（3）209 年 12 月 5 日發(fā)生銷(xiāo)售退回，取得紅字。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售商品10001701520000000170000520應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：存款000借：庫(kù)存商品商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售商品2.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售000是指方依照有關(guān)協(xié)議退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入?！纠?14-21】甲公司是一家器材銷(xiāo)售公司，209 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售 5 000件器材，為 500 元，成本為 400

27、 元，開(kāi)出的上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 2 500 000 元，稅額為 425 000 元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于 2 月 1 日之前支付貨款，在6 月 30 日之前退還器材。器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得估計(jì)該批器材退貨率約為 20%；稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字。要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209 年 1 月 1 日發(fā)出借：應(yīng)收賬款乙公司器材。2 925器材2000500 000425 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）第7頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)

28、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售貸：庫(kù)存商品銷(xiāo)售器材器材2 0002000000000（2）209 年 1 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨器材器材500000400100000000（3）209 年 2 月 1 日前收到貨款。借：存款29252000925貸：應(yīng)收賬款乙公司000（4）209 年 6 月 30 日發(fā)生銷(xiāo)售退回，取得紅字款項(xiàng)已經(jīng)支付（實(shí)際退貨數(shù)量與預(yù)計(jì)退貨數(shù)量相同），實(shí)際退貨量為 1 000 件，借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交器材（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）400 00085100000000585預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨貸：存款000如果實(shí)際退貨量為 800

29、件（實(shí)際退貨數(shù)量低于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量）借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交器材（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3206880100000000000000468 000100 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨器材貸：存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售器材如果實(shí)際退貨量為 1 200 件（實(shí)際退貨數(shù)量高于預(yù)計(jì)退貨數(shù)量）借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交器材（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）48010210010000000000000080702主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售 存款【補(bǔ)充】如果無(wú)退貨器材器材000000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)退貨貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售器材400100000000500器材000【例 14-22】沿用【例

30、14-21】，假定甲公司無(wú)法根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。甲公司的賬務(wù)處理如下：器材的退貨率；。（1）209 年 1 月 1 日發(fā)出借：應(yīng)收賬款乙公司貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交器材。425000425 000000000 000（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品器材0002器材（2）209 年 2 月 1 日前收到貨款。借：存款2925000貸：預(yù)收賬款乙公司應(yīng)收賬款乙公司2 500 000425 000第8頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)（3）209 年 6 月 30 日退貨

31、期滿(mǎn)，如果沒(méi)有發(fā)生退貨。借：預(yù)收賬款乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售250020002000500000000器材000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售貸：發(fā)出商品乙公司器材20006 月 30 日退貨期滿(mǎn)，如發(fā)生 2借：預(yù)收賬款乙公司000 件退貨，取得紅字。2500000170000170000000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售存款器材150012008002000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售器材1庫(kù)存商品器材貸：發(fā)出商品乙公司（九）房地產(chǎn)銷(xiāo)售的處理000對(duì)于房地產(chǎn)銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)按一般商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的處理如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其

32、實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購(gòu)貨方提供信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值， 通常應(yīng)當(dāng)按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格計(jì)算確定。對(duì)于采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資”科目?！纠?14-23】201 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的為 20 000 000 元，分 5 次于每年 12 月 31 日等額收取。該

33、大型設(shè)備成本為 15 600 000元。在現(xiàn)銷(xiāo)方式下，該大型設(shè)備的為 16 000 000 元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的納稅義務(wù)。根據(jù)本例的資料，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為 16要求：根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。000 000 元。第9頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)甲公司各期的賬務(wù)處理如下：（1）201 年 1 月 1 日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷(xiāo)售設(shè)備20000 00016 0004 000600 00015 600000000未實(shí)現(xiàn)融資銷(xiāo)售設(shè)備借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售設(shè)

34、備貸：庫(kù)存商品設(shè)備（2）201 年 12 月 31 日收取貨款和15000稅額。借：存款4680 0004 000680268 8001 268貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交000000（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資銷(xiāo)售設(shè)備1貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷(xiāo)售商品1268800=（2000 0000-4000 000）7.93%（3）202 年 12 月 31 日收取貨款和800稅額。借：存款4680 0004 000680貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交000000（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資銷(xiāo)售設(shè)備1052 215.841 052 215.84）】7.93%貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷(xiāo)售商品1052215.8

35、4=【（2000）-（4000（4）203 年 12 月 31 日收取貨款和稅額。借：存款46804000000 000680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資銷(xiāo)售設(shè)備818456.56818 456.56貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷(xiāo)售商品818456.56=【（2000 0000-4000 000-4000 000）-（4000-1052215.84）】7.93%（5）204 年 12 月 31 日收取貨款和稅額。借：存款4680 0004 000 000680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資銷(xiāo)售設(shè)備566 160.16566 16

36、0.16貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷(xiāo)售商品566160.16 =【（20000000-4000000-4000000-4000000）-（4000000-1268800-1052215.84-818456.56）】7.93%（6）205 年 12 月 31 日收取貨款和稅額。借：存款4680 0004 000 000680 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款乙公司應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：未實(shí)現(xiàn)融資銷(xiāo)售設(shè)備294 367.44294 367.44貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用分期收款銷(xiāo)售商品294367.44=4000000-1268800-1052215.84-818456.56-566160.16（十一）售后回購(gòu)的處理售后回

37、購(gòu)，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。通常情況下，以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)屬于融資，商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和沒(méi)有轉(zhuǎn)第10頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)移，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入（實(shí)質(zhì)重于形式）；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?14-24】甲公司在 209 年 6 月 1 日與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，根據(jù)合同向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的上注明的為 l 000 000 元，稅額為 l70 000 元。商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。該批商品成本為 800 000 元。6 月 1 日，簽訂的補(bǔ)充合同約定，甲公司

38、應(yīng)于 10 月 31 日（5）將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 1 100 000 元（不含稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209 年 6 月 1 日，簽訂銷(xiāo)售合同，發(fā)生的納稅義務(wù)。借：存款1 170（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交其他應(yīng)付款170 0001 000 000（2）回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為 20 000元（100 0005）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款2000020 000（3）209 年 10 月 31 日回購(gòu)商品時(shí)，收到的上注明的商品價(jià)款為 1 100 000元，稅額為 187 000 元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交財(cái)務(wù)費(fèi)用其

39、他應(yīng)付款（進(jìn)項(xiàng)稅額）187200800000000001 287 0001貸：存款（十二）售后租回售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷(xiāo)售方式。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。（符合實(shí)質(zhì)重于形式要求）（1） 如果售后租回應(yīng)當(dāng)予以遞延（遞延（2） 如果售后租回認(rèn)定為融資租賃的（承租方提折舊），售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額），并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。 認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：有確鑿證據(jù)表明售后租回是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。售后租回如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成

40、的，1）售價(jià)低于公允價(jià)值的差額（兩種做法），應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延），并按與確認(rèn)費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅?）如果售價(jià)大于公允價(jià)值（一種做法），其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂５诙?jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量一、提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)務(wù)收入。的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞（一）提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。（2）相關(guān)的利益很可能流入企業(yè)。通常情況下，企業(yè)提供

41、的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。提供勞務(wù)收入總額不是很可能流入企業(yè)，（3）的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。企業(yè)確定提供勞務(wù)的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：已完工作的測(cè)量。第11頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（4）中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。（二）完工百分比法的具體應(yīng)用完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。本期

42、確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額本期末止（累計(jì)）勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額本期末止（累計(jì)）勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本【例 1425】甲公司于 209 年 12 月 1 日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)（勞務(wù)），安裝期為 3（跨年度），合同總收入 600 000 元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi) 440 000 元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為 280 000元（假定均為安裝薪酬），估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用 120 000 元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司的賬務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總

43、成本的比例280 000（280 000120 000）100%70% 209 年 12 月 31 日確認(rèn)的勞務(wù)收入600 00070%0420 000（元）209 年 12 月 31 日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本（280（1） 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本。借：勞務(wù)成本設(shè)備安裝貸：應(yīng)付職工薪酬（2） 預(yù)收勞務(wù)款。000120 000）70%0280 000（元）280000280 000借：存款440000440 000貸：預(yù)收賬款XX 公司（3）209 年 12 月 31 日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。借：預(yù)收賬款XX 公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入設(shè)備安裝借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本設(shè)備安裝貸：勞務(wù)成本設(shè)備安裝420 000420

44、000280 000280 000【例 1426】甲公司于 209 年 11 月 1 日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項(xiàng)軟件，工期大約 5（跨年度），合同總收入 4 000 000 元。至 209 年 12 月 31 日，甲公司已發(fā)生成本 2 200000 元（假定均為開(kāi)發(fā)薪酬），預(yù)收賬款 2 500 000 元。甲公司預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)該軟件還將發(fā)生成本800 000 元。209 年 12 月 31 日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量，該軟件的完工進(jìn)度為 60%。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：209 年 12 月 31 日確認(rèn)提供勞務(wù)收入4 000 00060%02 400

45、000（元）209 年 12 月 31 日確認(rèn)提供勞務(wù)成本（2（1） 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本。借：勞務(wù)成本訂制軟件丙公司貸：應(yīng)付職工薪酬（2） 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)。200000800 000）60%01 800 000（元）22002000200 000借：存款25002000500 000貸：預(yù)收賬款丙公司（3）209 年 12 月 31 日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。借：預(yù)收賬款丙公司2 400 000第12頁(yè)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入軟件開(kāi)發(fā)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本軟件開(kāi)發(fā)貸：勞務(wù)成本訂制軟件21 8001400 000000800 000【例 1427】甲公司于

46、209 年 4 月 1 日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢(xún)合同，并于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢(xún)期為 2 年，咨詢(xún)費(fèi)為 300 000 元；乙公司分三次等額支付咨詢(xún)費(fèi)，第一次在項(xiàng)目開(kāi)始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。甲公司估計(jì)咨詢(xún)勞務(wù)總成本為 180 000 元（均為咨詢(xún)薪酬）。假定甲公司每月提供的勞務(wù)量均相同，可以按時(shí)間比例確定完工進(jìn)度，按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲公司各年度發(fā)生的勞務(wù)成本資料如表 14-2 所示。表 14-2：元甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）209 年度。實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本咨詢(xún)成本貸：應(yīng)付職工薪酬預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)：7000070000借：存款10000

47、010貸：預(yù)收賬款乙公司確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：000提供勞務(wù)的完工進(jìn)度9確認(rèn)提供勞務(wù)收入300 結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本18024100%37.5%00037.5%0112 500（元）00037.5%067500（元）112借：預(yù)收賬款乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入咨詢(xún)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本咨詢(xún)成本貸：勞務(wù)成本咨詢(xún)成本（2）210 年度。實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本咨詢(xún)成本貸：應(yīng)付職工薪酬預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)：50011250067500675009000090000借：存款100000100貸：預(yù)收賬款乙公司確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：000提供勞務(wù)的完工進(jìn)度2124100%87.5%確認(rèn)提供勞務(wù)收

48、入300 00087.5%112 500150 000（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本180 00087.5%67借：預(yù)收賬款乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入咨詢(xún)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本咨詢(xún)成本貸：勞務(wù)成本咨詢(xún)成本（3）211 年度。實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本：借：勞務(wù)成本咨詢(xún)勞務(wù)貸：應(yīng)付職工薪酬50090000（元）15000015000090000900002000020000第13頁(yè)年度209 年210 年211 年合計(jì)發(fā)生的成本70 00090 00020 000180 000中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第十四章）2016 年中級(jí)會(huì)計(jì)輔導(dǎo)預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)：借：存款100 000100 000貸：預(yù)收賬款乙公司確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成

49、本：確認(rèn)提供勞務(wù)收入300 000112 50015000037 500（元）結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本180 00067 50090借：預(yù)收賬款乙公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入咨詢(xún)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本咨詢(xún)成本貸：勞務(wù)成本咨詢(xún)成本00022500（元）3750037 50050022 50022二、提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿(mǎn)足上述四個(gè)條件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！究谠E】能償還成本，就確認(rèn)多錢(qián)收入。（1） 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2） 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益