嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅退稅處理

1、賺嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅退稅處理袆 甲科技有限公司屬于增值稅一般納稅人，是一家從事集機(jī)電產(chǎn)品開發(fā)于一體的研究機(jī)構(gòu)（以下簡稱甲公司）。2012 年 9 月 1 日，甲公司開發(fā)的高端液晶轉(zhuǎn)速顯示表軟件（簡稱液晶表V1.0 ）和高端傳感型無刷電機(jī)控制器系統(tǒng)（簡稱無刷控制器V1.0 ），取得了國家版權(quán)局頒發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書。2012 年 11 月 9 日，取得省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書，有效期均為5 年。袆 2012 年 11 月，甲公司產(chǎn)品銷售收入500 萬元（均不含稅，下同），包括無軟件設(shè)備銷售收入 280 萬元；含嵌入式軟件產(chǎn)品設(shè)備銷售收入220 萬元，其中液晶表1.3

2、 萬只，銷售收入55萬元，無刷控制器1000 只，銷售收入165 萬元。 11 月繳納增值稅40 萬元。膂 本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對甲企業(yè)2012 年 11 月該如何計(jì)算繳納增值稅及其退稅以及相應(yīng)的企業(yè)所得稅計(jì)算分析如下。蠆 （一）政策規(guī)定衿 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2011 100 號）第三條規(guī)定， 滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策： 1. 取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部分認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明材料；2. 取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書墨甲公司開發(fā)的

3、軟件產(chǎn)品，符合財(cái)稅2011100號文件關(guān)于軟件產(chǎn)品的界定及分類，即軟件產(chǎn)品包括嵌入式產(chǎn)品，指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。按稅收政策規(guī)定，甲公司自取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的軟件產(chǎn)品登記證書的 2012 年 11 月起， 銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退。蒲 （二）計(jì)算增值稅退稅筮 1.確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額研 財(cái)稅2011100號文件規(guī)定，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定:肆 （ 1 ）按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定；肄（2）按

4、其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;蠅 （3）按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定?？奔坠鹃_發(fā)的兩類嵌入式軟件產(chǎn)品，其設(shè)備不能直接對外銷售，也無其他可供參照市場價(jià)格，只能與軟件嵌入后方可對外出售，所以，應(yīng)按上述第三條規(guī)定計(jì)算確定設(shè)備銷售額。11 月液晶表、 無刷控制器設(shè)備“庫存商品”明細(xì)賬反映， 單位產(chǎn)品成本分別為8 元 / 只 、 400 元 / 只。液晶表設(shè)備銷售金額為 13000X 8X （ 1 + 10% = 114400 （元），無刷控制器設(shè)備銷售金額為 1000X400X （ 1 + 10%） = 440000 （元）。合計(jì)銷售額= 440000 + 1144

5、00 = 554400 （元）。賺當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期機(jī)器設(shè)備銷售額=2200000 554400 = 1645600 （元）。薁 3. 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額滕 財(cái)稅2011100號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或者銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對于專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)

6、備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測試設(shè)備。黃 查閱甲公司2012年11月增值稅抵扣聯(lián)發(fā)票，其中：蔽購進(jìn)專用于軟件開發(fā)的計(jì)算機(jī)及配套設(shè)備4臺(tái)，不含稅價(jià)款 20000元；軟件檢測測試設(shè)備3臺(tái)，不含稅價(jià)款 30000元。合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=50000X 17% 8500 （元）。«本期生產(chǎn)全部產(chǎn)品耗用水電費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅金 18000元，按銷售收入的比例分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅。膈當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=8500 + 18000X 1645600 5000000= 8500 +5924.16 = 14424.16 （元）。芟4. 計(jì)算當(dāng)期嵌入式產(chǎn)品應(yīng)退增值稅輻 （1）嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納

7、稅額= 1645600X 17%14424.16 =279752 14424.16 =265327.84 （元）。蝕 （2）嵌入式軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅額=265327.84 -1645600X 3%= 265327.84 49368 =215959.84 （元）。贛企業(yè)所得稅莆 甲公司 2012 年 12 月收到國稅部門增值稅退稅款215959.84 元，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：希 借：銀行存款 215959.84膈貸：營業(yè)外收入215959.84帔財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2102 27 號）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照財(cái)政部、國稅務(wù)

8、總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財(cái)稅2011 100 號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。例如甲公司2012 年共取得嵌入式軟件產(chǎn)品的增值稅退稅款215959.84 元， 選擇按不征稅收入處理，應(yīng)于規(guī)定的時(shí)限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。本年度通過“管理費(fèi)用”歸集軟件產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用 600000 元（假設(shè)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目均通過相關(guān)部門的確認(rèn)和登記，歸集的費(fèi)用符合稅法規(guī)定）。2012 年可稅前扣除研發(fā)費(fèi)用金額=（600000 215959.84 ） X 150險(xiǎn) 576060.24 （元）。膂在填報(bào)2012年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)（ A類）時(shí)，將不征稅收入 21595