增值稅檢查調(diào)整會(huì)計(jì)分錄學(xué)習(xí)資料

1、納稅評(píng)估、納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅的調(diào)整項(xiàng)目（1）少計(jì)或不計(jì)收入的賬務(wù)調(diào)整。主要包括由價(jià)外費(fèi)用、逾期押金、未按規(guī)定沖紅票、以舊換新銷(xiāo)售、還本銷(xiāo)售等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而引起會(huì)計(jì)處理上少計(jì)或不計(jì)收入，達(dá)到少計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅的目的。若該收入屬于本年度，可作如下的會(huì)計(jì)分錄：沖銷(xiāo)原會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)記：借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整若該收入屬于以前年度，可作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付款賬等貸：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（2）視同銷(xiāo)售行為的賬務(wù)調(diào)整。按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨

2、物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。納稅人發(fā)生上述行為而未申報(bào)應(yīng)交增值稅的，應(yīng)視為偷稅行為。檢查調(diào)整時(shí)，應(yīng)針對(duì)不同情況分別作如下會(huì)計(jì)分錄：屬于上述（一）、（二

3、）、（三）三種情況的視同銷(xiāo)售行為，且查補(bǔ)屬于本年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：沖銷(xiāo)原會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)記：借：銀行存款（或現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整然后結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出等）貸：庫(kù)存商品等查補(bǔ)屬于以前年度增值稅的，應(yīng)作如下處理：借：應(yīng)付帳款等貸：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整屬于上述（四）、（五）、（六）、（七）、（八）五種視同銷(xiāo)售行為的，無(wú)論是屬于本年度的，還是以前年度查補(bǔ)增值稅，均應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：在建工程（或固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整1. 增

4、值稅進(jìn)項(xiàng)稅的調(diào)整項(xiàng)目（1）違法抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。對(duì)于違背上述規(guī)定，將購(gòu)進(jìn)材料、物資改變用途，非常損耗或者用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的，而又未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的，無(wú)論是本年度，還是以前年度發(fā)生的，均作如下會(huì)計(jì)

5、分錄：借：在建工程（或固定資產(chǎn)、材料物資、應(yīng)付福利費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損益等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（2）違規(guī)平銷(xiāo)行為的賬務(wù)調(diào)整。對(duì)未按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知有關(guān)規(guī)定申報(bào)納稅的，所發(fā)生的偷稅，無(wú)論是本年度還是以前年度的行為，若所獲補(bǔ)貼為貨幣資金的，可作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：借：銀行存款（現(xiàn)金等）貸：庫(kù)存商品（或材料物資等）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整若所獲的是物資補(bǔ)貼，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：借：庫(kù)存商品（或材料物資等）貸：本年利潤(rùn)（或資本公積金等）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整（3）用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生抵扣行為的賬務(wù)調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理的通知（國(guó)稅

6、發(fā)1997134號(hào)文）規(guī)定：一、受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷(xiāo)項(xiàng)稅金的，還應(yīng)調(diào)減基金留抵的進(jìn)項(xiàng)稅款。利用虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。二、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，或者從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)取得專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。“按照這個(gè)規(guī)定，納稅人無(wú)論是有意

7、或無(wú)意地用虛開(kāi)的增值稅發(fā)票抵扣稅款的，均視為偷稅，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：借：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整同時(shí)，借：庫(kù)存商品（或材料采購(gòu)等）貸：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）（5）違規(guī)動(dòng)用增值稅期初存貨已征稅款行為的賬務(wù)調(diào)整。按照有關(guān)規(guī)定：納稅人動(dòng)用增值稅期初存貨已征稅款，“自1998年7月起，企業(yè)申報(bào)抵扣期初存貨已征稅款，一律報(bào)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審批?！保▏?guó)稅發(fā)1998108號(hào)文）“對(duì)納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或不按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的比例，擅自將期初存貨的已征稅款轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目中抵扣的，一經(jīng)查出，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并不得再計(jì)入待攤費(fèi)用-期初進(jìn)項(xiàng)稅額'科

8、目中”。（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題的通知，財(cái)稅字199542號(hào)文）納稅人凡是違反上述規(guī)定，擅自非法申報(bào)抵扣增值稅期初存貨已征稅款的，無(wú)論是本年度還是以前年度的行為，均作如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整：借：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整同時(shí)記：借：庫(kù)存商品（或材料采購(gòu)等）貸：商品采購(gòu)（或材料采購(gòu)等）經(jīng)過(guò)上述一系列的賬務(wù)調(diào)整后，再對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行匯總，結(jié)算出其余額，從而完成了稅務(wù)調(diào)整的第一步。2. 余額的處理對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”賬戶(hù)的余額，將根據(jù)其借方或貸方余額分別作如下會(huì)計(jì)處理：若為借方余額時(shí)，可全部視為留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)作如下會(huì)計(jì)分錄：若“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”賬戶(hù)為貸方余額，應(yīng)結(jié)合以下情況分別作會(huì)計(jì)處理：（1）若“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)無(wú)余額，應(yīng)按“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整賬戶(hù)的貸方余額數(shù)，作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（2）若“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)有借方余額，且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（增值稅檢查調(diào)整）（3）若“應(yīng)交稅費(fèi)