企業(yè)現(xiàn)金管理內(nèi)部控制的策略

1、緒論 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資歷產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督企業(yè)現(xiàn)金使用的合法性與合理性，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制。一、現(xiàn)金內(nèi)部控制的意義 1、現(xiàn)金的含義及特征，現(xiàn)金是指在生產(chǎn)過(guò)程中暫時(shí)停留在貨幣形態(tài)的資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、銀行本票和銀行匯票等。現(xiàn)金是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的非盈利性資產(chǎn)。2、持有現(xiàn)金的動(dòng)機(jī)，企業(yè)持有一定數(shù)量的現(xiàn)金主要是基于交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)和投機(jī)動(dòng)機(jī)。 3、內(nèi)部控制的意義和作用，企業(yè)內(nèi)部控制制度，

2、是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。是企業(yè)、事業(yè)單位有效的管理體系中不可缺少的一個(gè)組成部分。任何一個(gè)單位，都應(yīng)該根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)金管理的目的就是要在其流動(dòng)性和收益性之間進(jìn)行權(quán)衡選擇，因此既要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金需要，又要降低持有現(xiàn)金過(guò)多而帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本。二、如何加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的內(nèi)部控制為了考察現(xiàn)金內(nèi)部控制規(guī)范的整體實(shí)施情況我從“規(guī)范了解”“制度建設(shè)”“制度執(zhí)行”三個(gè)方面進(jìn)行了調(diào)查從表中的結(jié)果看來(lái)被調(diào)查的企業(yè)對(duì)現(xiàn)金內(nèi)部控制規(guī)范的了解和企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)方面較好。有75%的企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金的控制的了解達(dá)到

3、“比較了解”的水平；但在“執(zhí)行制度”方面還不盡人意，只有50%的企業(yè)制度執(zhí)行情況達(dá)到“比較好”的水平。結(jié)果見(jiàn)表1。表1 內(nèi)部貨幣資金控制規(guī)范實(shí)施總評(píng)估企業(yè)完成情況調(diào)查項(xiàng)目非常差比較差比較好非常好合計(jì)單位數(shù)比例%單位數(shù)比例%單位數(shù)比例%單位數(shù)比例%單位數(shù)比例%已清楚內(nèi)部貨幣資金控制規(guī)范內(nèi)容325866.6718.3312100已建立完善的貨幣資金控制制度18.33216.67866.6718.3312100貨幣資金控制規(guī)范在有效地實(shí)施650541.6718.3312100根據(jù)表1出現(xiàn)以上情況與我國(guó)政府主導(dǎo)推進(jìn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范管理體制密切相關(guān)。在政府的引導(dǎo)和推動(dòng)下，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容得到了廣泛的

4、宣傳，也受到了企業(yè)的重視同時(shí)，地方財(cái)政部門也開(kāi)展了一系列的培訓(xùn)活動(dòng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本觀念和思路已滲透到企業(yè)日常工作中。但從執(zhí)行情況來(lái)看，企業(yè)還得與財(cái)政部門的預(yù)期之間存在較大差距。這主要受到兩方面的因素的影響：一方面。企業(yè)重視程度不夠，雖然對(duì)于規(guī)范的要求有一定了解，但還沒(méi)有真正將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一項(xiàng)重要的管理手段；另一方面，受政府部門自身性質(zhì)的局限，財(cái)政部門更多的是關(guān)注對(duì)規(guī)范的宣傳和制度的建設(shè)的推廣，無(wú)法對(duì)企業(yè)的具體制度建設(shè)及執(zhí)行情況進(jìn)行直接干預(yù)，從而導(dǎo)致企業(yè)為了應(yīng)付檢查或上級(jí)主管部門的要求而建設(shè)制度，但對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況缺少考核。表2貨幣資金內(nèi)部控制情況調(diào)查結(jié)果調(diào)查內(nèi)容被調(diào)查單位數(shù)符合單位數(shù)符合

5、比率%崗位分離出納有會(huì)計(jì)證12975單位定期對(duì)出納進(jìn)行輪換1218.33錢，賬分離1212100出納不兼管稽核 ，會(huì)計(jì)檔案保管、收入、支出賬目的登記工作1212100銀行余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會(huì)計(jì)編制12541.67銀行對(duì)賬單由出納以外的人員去索取1200貨幣資金管理規(guī)定了現(xiàn)金庫(kù)存限額，超過(guò)限額部分每日解繳銀行1200巨額現(xiàn)金收入當(dāng)天交存銀行12975現(xiàn)金坐支情況1200白條抵庫(kù)現(xiàn)象12975現(xiàn)金賬與庫(kù)存現(xiàn)金每日清查核對(duì)121083.33不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行清查12001000元以上貨款以轉(zhuǎn)賬支付1200根據(jù)以上出現(xiàn)的情況分析得出 （一） 崗位分離實(shí)施情況從表2的結(jié)果來(lái)看最基本的要求之外，崗位

6、分離在執(zhí)行過(guò)程中存在嚴(yán)重的漏洞。在調(diào)查的項(xiàng)目中只有“出納不兼管不相容賬戶”及“錢帳分離”的符合率達(dá)到100%而單位的出納定期輪換要求要求幾乎沒(méi)有落實(shí)，銀行對(duì)賬單的傳遞工作都是又出納到銀行索取的，有超過(guò)50%的企業(yè)“銀行余額調(diào)節(jié)表”是由出納人員來(lái)編制。崗位分離中存在的問(wèn)題是由于企業(yè)對(duì)崗位分離的理解不夠透徹，也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)崗位之間的監(jiān)督和制衡。（二） 授權(quán)審批實(shí)施情況在現(xiàn)金的審核在企業(yè)中受到了重視符合率達(dá)到100%我發(fā)現(xiàn)大部分企業(yè)并非依靠?jī)?nèi)部控制而是“一只筆”進(jìn)行審批，企業(yè)經(jīng)理人人具有較大的審批自主權(quán)，對(duì)大額資金可以越過(guò)集體商議的程序。在內(nèi)部控制方面。企業(yè)更相信人的作用，現(xiàn)金管理和企業(yè)目標(biāo)一致，但是管

7、理卻還沒(méi)有將制度作為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的有效手段。（三） 現(xiàn)金的管理情況從整體來(lái)看，現(xiàn)金管理情況不容樂(lè)觀。在表2中調(diào)查的項(xiàng)目中，有4項(xiàng)內(nèi)中的合格率均為零。現(xiàn)金的內(nèi)部控制執(zhí)行情況存在較大問(wèn)題?，F(xiàn)金限額管理和現(xiàn)金坐支內(nèi)部控制的符合率均為零。既然不存在現(xiàn)金的限額控制，那么企業(yè)就不可能把收到現(xiàn)金先存銀行（除特別大額的外）使用現(xiàn)金又到銀行取，因此坐支現(xiàn)金就自然而然了。現(xiàn)在，單位對(duì)現(xiàn)金清查并不重視，一些單位對(duì)資金管理上只對(duì)“外”，而放松了對(duì)“內(nèi)”的管理。即抓緊了對(duì)現(xiàn)金支付的管理，而放松了對(duì)現(xiàn)金管理崗位本身的管理?，F(xiàn)金清查制度執(zhí)行還不到位還造成了“白條頂庫(kù)”的現(xiàn)象，從支付手段來(lái)看，本應(yīng)使用轉(zhuǎn)賬方式來(lái)支付的款項(xiàng)，卻采

8、用現(xiàn)金進(jìn)行支付，大額款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬支付情況符合率為零。三、現(xiàn)金管理的策略（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境 1.貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。 2.貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金

9、內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素: （1）管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過(guò)民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。 （2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一項(xiàng)崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效，比如，空白

10、支票、印章應(yīng)分別由不同的人保管，如果保管印章的會(huì)計(jì)警惕性不高，出門不關(guān)抽屜，將使保管空白支票的出納有機(jī)可乘。由此造成出納攜款潛逃的案件也屢見(jiàn)不鮮。 （3）內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。 影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境因素還很多，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，就必須改善其控制環(huán)境。 （二）貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì) 由于現(xiàn)金是流動(dòng)性最大的一種貨幣資金，最容易被挪用和侵吞，單位必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行嚴(yán)格的核算和管理，使現(xiàn)金能合理地暢通的流轉(zhuǎn)。提高現(xiàn)金的使用效益，保護(hù)現(xiàn)金的安全，加

11、強(qiáng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制?，F(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括一下幾個(gè)方面： 1.為了保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)符合授權(quán)要求，保證現(xiàn)金業(yè)務(wù)真實(shí)合法，應(yīng)對(duì)現(xiàn)金實(shí)行嚴(yán)格的限制接近措施，使用款項(xiàng)的部門應(yīng)提出用款申請(qǐng)，注明款項(xiàng)用途“金額”用款單位及其時(shí)間等；經(jīng)辦人員在反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人審核原始憑證并簽字蓋章。2.為了保證現(xiàn)金收付憑證的真實(shí)合法及核算準(zhǔn)確，現(xiàn)金業(yè)務(wù)主管會(huì)計(jì)應(yīng)審查現(xiàn)金收付原始憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合規(guī)性、合法性，并簽字蓋章以示審核，然后才編制現(xiàn)金收款或現(xiàn)金付款憑證；會(huì)計(jì)部門主管或其授權(quán)人員應(yīng)審核現(xiàn)金收款或現(xiàn)金付款憑證的完整性，處理手續(xù)的完備性，同時(shí)審

12、核現(xiàn)金收支原始憑證，并簽字蓋章以后，才能進(jìn)行現(xiàn)金收款或現(xiàn)金付款憑證的轉(zhuǎn)遞。3.為了保證現(xiàn)金收付的正確及時(shí)，保證現(xiàn)金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)紀(jì)錄完整及資產(chǎn)的安全，出納人員應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的現(xiàn)金收款或現(xiàn)金付款進(jìn)行收款或付款，收付完畢，對(duì)現(xiàn)金收款或現(xiàn)金付款憑證以及所付原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記，并簽字蓋章以示收付。4.為保證證證相符，保證先進(jìn)收支業(yè)務(wù)紀(jì)錄完整及現(xiàn)金業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確，以及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)有據(jù)可查。記賬前應(yīng)由稽核人員審核現(xiàn)金收支所附原始憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合理性、合法性、以及所反映的現(xiàn)金收支內(nèi)容和金額與原始憑證的一致性，并簽字蓋章以示稽核。再由出納登記入賬。 5.為

13、保證賬帳、賬實(shí)相符，保證現(xiàn)金業(yè)務(wù)賬務(wù)處理正確會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確以及保證現(xiàn)金的完整正確保證現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬實(shí)相符。應(yīng)在稽核人員的監(jiān)督下，總賬會(huì)計(jì)與出納人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的發(fā)生額和余額，并相互取得對(duì)方簽證以示對(duì)賬；出納人員核對(duì)現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金結(jié)存表及庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存金額，并簽字蓋章以示核對(duì)。同時(shí)，出納人員將超出庫(kù)存金額限額的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行，出納及時(shí)填制賬存與實(shí)存的符合情況，對(duì)現(xiàn)金的短缺或溢余應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)經(jīng)審批后予以處理。6崗位分離控制。崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用的一種控制方法。比如，現(xiàn)金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬），貨幣資金收支

14、與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證），銀行對(duì)賬單取回、余額調(diào)節(jié)表編制與復(fù)核分離等等。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計(jì)各控制崗位?？傊?，內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的，不同的企業(yè)，其規(guī)模、文化背景存在差異，而同一企業(yè)在不同發(fā)展階段，內(nèi)部控制的內(nèi)容也有所區(qū)別，所以，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，重要的是應(yīng)從企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，為企業(yè)量身訂做，這樣才能使企業(yè)的內(nèi)部控制做到真正意義上的科學(xué)、有效。案例分析凱豐果業(yè)有限公司是一家以生產(chǎn)水果套袋和收購(gòu)套袋水果的公司，讓我們重溫一下常德凱豐果業(yè)有限公司2003年2月末止財(cái)務(wù)報(bào)告一組數(shù)據(jù)：投資者們投入827萬(wàn)元資金，其中固定資

15、產(chǎn)投資394.41萬(wàn)元，用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資金404.17萬(wàn)元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損(含潛在虧損)365.15萬(wàn)元。果袋生產(chǎn)總量5665.032萬(wàn)個(gè)，果袋總銷售量1596.0715萬(wàn)個(gè)，果袋報(bào)損237.54萬(wàn)個(gè)，果袋應(yīng)收款83.34萬(wàn)元，收回38.37萬(wàn)元，欠收44.97萬(wàn)元，共收購(gòu)套袋果214.6741萬(wàn)斤,水果短缺損耗24.3651萬(wàn)斤,經(jīng)營(yíng)水果虧損151.72萬(wàn)元,墊付收購(gòu)資金無(wú)法收回23.37萬(wàn)元,產(chǎn)品銷售費(fèi)用65.67萬(wàn)元,管理費(fèi)用62.24萬(wàn)元,協(xié)助綠金果業(yè)收購(gòu)桔子虧損6.41萬(wàn)元。仔細(xì)解讀以上數(shù)據(jù)凱豐公司在短短的幾年時(shí)間，就以巨額虧損從熱鬧一時(shí)到沉寞，起虧損的主要原因有： 1、領(lǐng)導(dǎo)層主觀決策

16、失誤,資金周轉(zhuǎn)不靈。2、企業(yè)內(nèi)部管理人員素質(zhì)底下內(nèi)部控制制度沒(méi)有執(zhí)行。1、領(lǐng)導(dǎo)層主觀決策失誤,資金周轉(zhuǎn)不靈1、不根據(jù)具體市場(chǎng)反饋信息，急功近利，盲目生產(chǎn)，上規(guī)模，積壓資金，誤導(dǎo)決策。只知道上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)什么，我就做什么。資金不足還先后引進(jìn)十三條生產(chǎn)線，生產(chǎn)任務(wù)鎖定在1億只，結(jié)果生產(chǎn)果袋5665萬(wàn)個(gè)，積壓在庫(kù)達(dá)四千多萬(wàn)只，結(jié)果導(dǎo)致原本資金短缺的經(jīng)營(yíng)顯得愈加艱難。到后來(lái)果袋款回收難，果袋銷售費(fèi)用的加大后來(lái)因?yàn)楣茡p的賠償加劇了凱豐果業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金危機(jī)，嚴(yán)重影響了領(lǐng)導(dǎo)資金需求量的決策。2、領(lǐng)導(dǎo)者由于采取強(qiáng)行推廣，向業(yè)務(wù)員壓銷售任務(wù)的辦法，促使業(yè)務(wù)員為了銷售量積極放寬信用政策，采取賒銷、部分收取貨款的辦法，

17、甚至采取異地轉(zhuǎn)庫(kù)作為銷售的手段擴(kuò)大自己銷售業(yè)績(jī)，為農(nóng)民、中間商、業(yè)務(wù)員以果袋牽制凱豐果業(yè)達(dá)到他們自己狹隘經(jīng)濟(jì)利益創(chuàng)造了條件。石門、新寧、鼎城、湖北都出現(xiàn)過(guò)這種情況。如果任務(wù)沒(méi)完成，因害怕追究責(zé)任，業(yè)務(wù)員謊報(bào)、不報(bào)、瞞報(bào)銷售量數(shù)據(jù)成了他們迎合領(lǐng)導(dǎo)的常用手段。但因此領(lǐng)導(dǎo)者造成決策失誤及巨額經(jīng)濟(jì)虧損是無(wú)法估量的2、企業(yè)內(nèi)部管理人員素質(zhì)低下現(xiàn)金內(nèi)部控制制度沒(méi)有執(zhí)行。1、由于領(lǐng)導(dǎo)者向業(yè)務(wù)員提出銷售任務(wù)的辦法，促使業(yè)務(wù)員為了銷售量積極放寬信用政策，采取賒銷、部分收取貨款的辦法，如果沒(méi)有完成任務(wù)就謊報(bào)、不報(bào)、瞞報(bào)銷售量數(shù)據(jù)成了談?dòng)项I(lǐng)導(dǎo)的常用手段。2、銷售人員由于掌握市場(chǎng)大客戶信息、果袋、貨款現(xiàn)金三大控制權(quán)，他們繳納的職工保證金對(duì)他們毫無(wú)制約性3、農(nóng)民買果袋繳納現(xiàn)金，不可能通過(guò)銀行轉(zhuǎn)匯給公司，只能先匯聚到營(yíng)銷員身上，然后再轉(zhuǎn)匯公司。一旦銷售員要挾公司，貨款控制權(quán)被他們掌握。通過(guò)以上案例說(shuō)明一個(gè)企業(yè)想發(fā)展壯大就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制更加加強(qiáng)現(xiàn)金的內(nèi)部控制，提高人員的素質(zhì)水平，也要對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行嚴(yán)格的控制，否則將對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的決策造成嚴(yán)重的影響，甚至導(dǎo)致企業(yè)的倒閉。還應(yīng)該大力加強(qiáng)財(cái)政“一只筆”的管理，限制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)現(xiàn)金收付的權(quán)利?？偨Y(jié)現(xiàn)金的內(nèi)部控制就在本部門的職務(wù)中相互制約，有相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即時(shí)以規(guī)范化、系統(tǒng)