企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)中的幾個問題解散清算程序

1、企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)中的幾個問題解散清算程序清算是一種法律程序，社團(tuán)注銷時，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清算。非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的審計(jì)確認(rèn)和剝離對破產(chǎn)企業(yè)截止破產(chǎn)宣告日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)時， 首先要解決的是對企業(yè)非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的審計(jì)確認(rèn)和審計(jì)剝離。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法 (試行 )以及國務(wù)院國發(fā) 199459 號關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)破產(chǎn)有關(guān)問題的通知等法律法規(guī)的規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的以下資產(chǎn)屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)， 應(yīng)在審計(jì)確認(rèn)破產(chǎn)企業(yè)清算資產(chǎn)負(fù)債表時，予以審計(jì)剝離： (1)破產(chǎn)企業(yè)職工住房 ;(2)破產(chǎn)企業(yè)所屬的學(xué)校、托幼園、醫(yī)院等福利性部門和設(shè)施;(3)保障職工福利區(qū)的生活后勤部門，如職工生活用供水、供電、供暖等設(shè)施 ;(4

2、)工會經(jīng)費(fèi)形成的自有資產(chǎn) ;(5)破產(chǎn)企業(yè)以劃撥方式取得的國有土地使用權(quán) ;(6)已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)。對以上非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)剝離時， 應(yīng)注意做如下處理： 企業(yè)所屬學(xué)校、托幼園、醫(yī)院、保障職工福利區(qū)的非盈利性生活后勤部門等機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算或分賬核算的， 應(yīng)按部門整體將相關(guān)的資產(chǎn)、 負(fù)債及所有者權(quán)益全部剝離， 并清理與破產(chǎn)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)， 剝離后原則上相互應(yīng)不再有債權(quán)債務(wù)關(guān)系;職工住房 (包括其配套設(shè)施)無論其是否已按照房改政策給職工進(jìn)行了產(chǎn)權(quán)出售，均屬于非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)要予以剝離 ;已作為擔(dān)任物的財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)， 但擔(dān)保物的價款超過其所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的，超過部分屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。審計(jì)確認(rèn)時對于非持續(xù)

3、經(jīng)營原則的考慮破產(chǎn)企業(yè)最為顯著的特征是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。 所以，在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)， 對截止破產(chǎn)清算日的會計(jì)各要素在審計(jì)確認(rèn)和計(jì)量時，應(yīng)充分考慮非持續(xù)經(jīng)營原則， 在會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目審計(jì)調(diào)整時， 應(yīng)進(jìn)行以下處理： (1)對貨幣資金要以盤點(diǎn)實(shí)存數(shù)列示，原則上不再保留未達(dá)賬項(xiàng);(2)對屬于因遵循配比原則在賬面尚存的 "待攤費(fèi)用 "、"預(yù)提費(fèi)用 "、"長期待攤費(fèi)用 "賬戶余額，應(yīng)全額沖減當(dāng)期損益，原則上不再保留該賬戶余額 ;(3)對掛賬尚未處理的 "待處理流動資產(chǎn)損溢 "、"待處理固定資產(chǎn)損溢 "賬

4、戶的余額，根據(jù)其具體內(nèi)容，進(jìn)行核銷和及時處理，不再保留該賬戶余額 ;(4)對"遞延稅款 "賬戶余額，也應(yīng)做相應(yīng)沖減， 不再保留該賬戶余額 ;(5)對于因?qū)嵭杏?jì)劃成本核算的尚未處理 " 材料成本差異 "以及采用售價核算的尚未處理 "商品進(jìn)銷差價 "等賬戶的余額，應(yīng)分別全額沖減"原材料 "和"庫存商品 "科目，沖減后， "材料成本差異 "、"商品進(jìn)銷差價"賬戶應(yīng)無余額 ;(6)對債權(quán)債務(wù)、長短期借款 (包括本金及利息 )、欠交稅金及費(fèi)用，均要以經(jīng)核對確認(rèn)的數(shù)據(jù)

5、為準(zhǔn)，如與賬面數(shù)有差異的，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，使與實(shí)際數(shù)一致;(7)對"應(yīng)付工資 "、"應(yīng)付福利費(fèi) "賬戶的余額，應(yīng)按經(jīng)核實(shí)截止破產(chǎn)清算日的實(shí)際欠付數(shù)列示。如與原賬面數(shù)有差異的，應(yīng)予以審計(jì)調(diào)整。實(shí)行工效掛鉤的，其結(jié)余的工資基金，扣除實(shí)際欠發(fā)數(shù)后， 將其余額沖減當(dāng)期損益。 如果原賬面數(shù)不足支付實(shí)際欠發(fā)數(shù)的，應(yīng)予以補(bǔ)充計(jì)提。從上述的具體處理中，我們可以看到，在破產(chǎn)清算階段，由于正常經(jīng)營會計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、 歷史成本等原則相應(yīng)地被破產(chǎn)會計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制和清算價格原則所替代， 從而使得破產(chǎn)會計(jì)核算建立在清算期內(nèi)現(xiàn)實(shí)的貨幣收支基礎(chǔ)之上，費(fèi)用、收益的遞延分?jǐn)偟葮I(yè)務(wù)都不復(fù)存

6、在，會計(jì)信息中的估測成分大大降低，會計(jì)信息的準(zhǔn)確性則相應(yīng)提高。抵押資產(chǎn)的認(rèn)定由于破產(chǎn)企業(yè)用于抵押的資產(chǎn)，不能作為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，抵押物變現(xiàn)價值應(yīng)首先償還抵押權(quán)人的債權(quán)， 超出債權(quán)的部分才可并入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)用于其他程序的償還。所以，正確認(rèn)定抵押資產(chǎn)，維護(hù)保障債權(quán)人利益顯得十分重要。根據(jù)最高人民法院法釋 20036 號關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)國有劃撥土地使用權(quán)應(yīng)否列入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)等問題的批復(fù) ，法釋 200214 號關(guān)于國有工業(yè)企業(yè)以機(jī)器設(shè)備等財(cái)產(chǎn)為抵押物與債權(quán)人簽訂的抵押合同的法律效力問題的批復(fù)，就抵押資產(chǎn)的認(rèn)定，應(yīng)遵循以下規(guī)定：2.國有企業(yè)以建筑物設(shè)定抵押的效力問題，應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：如果建筑物附著于以劃撥方式取得的

7、國有土地使用權(quán)之上， 將該建筑物與土地使用權(quán)一并設(shè)定抵押的， 對土地使用權(quán)的抵押需履行法定的審批手續(xù)，否則，應(yīng)認(rèn)定抵押無效 ;如果建筑物附著于以出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得的國有土地使用權(quán)之上，將該建筑物與土地使用權(quán)一并設(shè)定抵押的，即使未經(jīng)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，亦應(yīng)認(rèn)定抵押有效。3.國有企業(yè)以關(guān)鍵設(shè)備、成套設(shè)備、廠房等設(shè)定抵押的，只要依法辦理了抵押登記手續(xù)的，均應(yīng)認(rèn)定該抵押合法有效。對于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償程序的補(bǔ)充說明國有企業(yè)實(shí)施破產(chǎn)， 對于企業(yè)所欠職工工資和勞動保險(xiǎn)費(fèi)用的清償順序，國家的有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定不盡相同。中華人民共和國破產(chǎn)法(試行 )規(guī)定， "破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用后，按照下列順序清償：(

8、1)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險(xiǎn)費(fèi)用;(2)破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款 ;(3)破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足清償同一順序的清償要求的，按照比例分配"。而國務(wù)院國發(fā) 199710 號關(guān)于在若干城市試行國有企業(yè)兼并破產(chǎn)和職工再就業(yè)有關(guān)問題的補(bǔ)充通知規(guī)定，"破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)處置所得，在支付安置職工的費(fèi)用后，其剩余部分按照破產(chǎn)法的規(guī)定，按比例清償債務(wù)"。上述規(guī)定分歧的焦點(diǎn)在于， 破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在執(zhí)行清償程序時，首先是要用于安置職工， 還是應(yīng)首先用于支付破產(chǎn)費(fèi)用。對于一些破產(chǎn)的大型國有企業(yè)， 涉及企業(yè)拖欠職工工資數(shù)額巨大的， 該問題就顯得十分突出。另外，企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序之前，通過各種途

9、徑 (包括動用貨幣資金、變賣其資產(chǎn)等 )支付其所欠職工工資和勞動保險(xiǎn)費(fèi)用的行為，是否違反了破產(chǎn)法 (試行 )第 35 條的規(guī)定。針對上述問題，最高人民法院經(jīng)濟(jì)審判廳法經(jīng) 1999113 號函進(jìn)行了較為含糊的解釋， 但其基本意思是認(rèn)可了國發(fā) 199710 號文要求對列入國家計(jì)劃調(diào)整的國有企業(yè)破產(chǎn)， 破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)先行用于支付安置職工費(fèi)用，剩余部分按照中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法 (試行 )第五章第 37 條的規(guī)定分配的規(guī)定。 同時該法函對于企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序前通過各種途徑支付的所欠職工工資和勞動保險(xiǎn)費(fèi)的行為， 認(rèn)定破產(chǎn)法中對其無禁止性規(guī)定。破產(chǎn)宣告日前六個月企業(yè)財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)變動事項(xiàng)的審查破產(chǎn)清算審計(jì)中， 應(yīng)關(guān)注破產(chǎn)宣告日前六個月企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)變動事項(xiàng)，依照中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法 (試行 )第 35 條的規(guī)定，該期間內(nèi)，企業(yè)的下列行為無效： (1)隱匿、私分或者無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) ;(2) 非正常壓價出售財(cái)產(chǎn) ;(3)對原來沒有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保 ;(4)對未來到期的債務(wù)提前清償;