會(huì)計(jì)科目核算指南(陸續(xù)更新)

1、庫(kù)存現(xiàn)金核算指南(1)庫(kù)存現(xiàn)金是指存放在財(cái)會(huì)部門，隨時(shí)可以動(dòng)用的那部分庫(kù)存現(xiàn)金，包括人民幣和外幣。企業(yè)應(yīng)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金”科目，本科目核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收取的款項(xiàng)。(2)有外幣現(xiàn)金的業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。(4)庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記銀行存款”科目。企業(yè)將現(xiàn)金存入銀行時(shí)，根據(jù)銀行退回的

2、進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記銀行存款”科目，貸記本科目。企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記其他應(yīng)收款”等科目,貸記本科目，收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)因其他原因收到的現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記相關(guān)科目，貸記本科目。(5)本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存的現(xiàn)金。【例】簽發(fā)現(xiàn)金支票、提取現(xiàn)金3000元備用，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000職工王麗預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收

3、款一一王麗500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500以現(xiàn)金支付職工工資2000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000銀行存款核算指南(1)銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金。企業(yè)的銀行存款，要設(shè)置銀行存款”科目核算，本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款也可以在本科目核算。(2)有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照幣種分別設(shè)置銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對(duì)賬單

4、”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。(4)銀行存款的主要賬務(wù)處理。企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取現(xiàn)金和支出款項(xiàng)，借記庫(kù)存現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，對(duì)于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。(5)本科目期末借方余額，表示企業(yè)期末存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金。【例】

5、企業(yè)銷售產(chǎn)品收到銷貨款11700元，存入銀行，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700企業(yè)收回應(yīng)收賬款30000元，銀行已入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款30000貸：應(yīng)收賬款30000企業(yè)行政部門支付電話費(fèi)5000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用一一電話費(fèi)5000貸：銀行存款5000企業(yè)購(gòu)入材料一批，支付購(gòu)材料款20000元，增值稅為3400元，合計(jì)23400元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)20000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款23400企業(yè)以銀行存款償還原欠外單位貨款10000元，編制會(huì)計(jì)

6、分錄如下:借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000應(yīng)收賬款核算指南(1)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在應(yīng)收賬款”科目核算。(2)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。(3)本科目按不同的購(gòu)貨或

7、接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。(4)本科目的主要賬務(wù)處理。本科目發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記銀行存款”等科目；收回代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)，借記銀行存款”，貸記本科目。企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記營(yíng)業(yè)外

8、支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記資產(chǎn)減值損失”科目。企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記原材料”、庫(kù)存商品”、固定資產(chǎn)”、無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記銀行存款”、應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記營(yíng)業(yè)外支出”科目。將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，

9、借記長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記銀行存款”、應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記營(yíng)業(yè)外支出”科目。以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記營(yíng)業(yè)外支出”科目。（5）本科目期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的賬款?！纠?】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款357000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

10、0000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000銀行存款6000甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款357000貸：應(yīng)收賬款357000【例2】甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為10萬(wàn)元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅率為17%,編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700010日后甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來(lái)的一份三個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：應(yīng)收賬款1170003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。編制會(huì)計(jì)分錄如

11、下：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還借款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款117000貸：應(yīng)收票據(jù)117000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算指南(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)通過(guò)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲取的收入。包括銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)獲取的收入等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。(2)本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。(3)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記銀行存款”、應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記本科目。其中涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還

12、應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸記本科目，按其差額，貸記朱實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。以庫(kù)存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）、債務(wù)重組的，應(yīng)按該產(chǎn)成品、商品的公允價(jià)值，借記庫(kù)存商品”、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”等科目，貸記本科目。本期（月）發(fā)生的銷售退回或銷售折讓，按應(yīng)沖減的營(yíng)業(yè)收入，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的金額，貸記銀行存款”、應(yīng)收賬款”、應(yīng)收票據(jù)”等科目。其中涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處

13、理。（4）期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入茶年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額?！纠考灼髽I(yè)于2010年12月12日銷售甲商品一批，售價(jià)100000元，（不含增值稅），增值稅率17%，成本60000元。A企業(yè)已收到購(gòu)貨方于2010年12月18日支付的款項(xiàng)。2011年4月10日,該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被全部退回，A企業(yè)同意退貨并將所收款項(xiàng)退回。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000貸：庫(kù)存商品60000（2）借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)一

14、一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000借：庫(kù)存商品60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算指南一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。（一）期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記庫(kù)存商品”、勞務(wù)成本”等科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫(kù)存商品的，平時(shí)的營(yíng)業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。本期（月）發(fā)生的銷售退回，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，借記

15、庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。（二）確認(rèn)建造合同收入，按應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用，借記本科目，按應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記工程施工一一合同毛利”科目。合同完工時(shí)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入茶年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)成本核算指南一、本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)

16、計(jì)提的折舊額或攤銷額，也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記原材料”、周轉(zhuǎn)材料”、累計(jì)折舊”、累計(jì)攤銷”、應(yīng)付職工薪酬”、銀行存款”等科目。四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入茶年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。實(shí)收資本核算指南(1)實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置實(shí)收資本”科目，本科目核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。該科目的貸

17、方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額。股份有限公司應(yīng)設(shè)置股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。企業(yè)收到投資者投入的資金，超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)作為資本溢價(jià)，在資本公積”科目核算，不記入實(shí)收資本”科目。(2)本科目可以按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。(3)實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理：投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記銀行存款”科目，按投資者應(yīng)享有小企業(yè)注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記資本公積資本溢價(jià)”科目。投資者投入的外幣，合同約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記銀行存款”等科目，按合同約定匯率折合的記賬本位幣金額，貸記實(shí)收資本”科目，按其差額，借記或貸記資本公積(外幣資本折算差額)”科目；合同沒(méi)有約定匯率的，應(yīng)按收到出資額當(dāng)日的匯率折合的記賬本位幣金額，借記銀行存款”科目，貸記實(shí)收資本”科目。投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按投資者應(yīng)享有小企業(yè)注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記資本公積一一資