會計(jì)學(xué)習(xí)筆記金融資產(chǎn)

1、f第二章金融資產(chǎn)（二）第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價(jià)值變動損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動損益【提示】（1）為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。（2）出售時投資收益=出售凈價(jià)-取得時成本（3）出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價(jià)-出售時賬面價(jià)值（4）

2、交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點(diǎn)：取得時支付的交易費(fèi)用；持有期間確認(rèn)的股利或利息收入；出售時確認(rèn)的投資收益。（5）對于投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出【例題】A公司于2014年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2014年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2015年1月10日，A公司將上述股票對外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。這項(xiàng)投資從購買到售出共賺多少錢？【答案】投資收益=115-100=15（萬元） 【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付價(jià)款1 060 000元從二

3、級市場購入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元；（3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月13日，購入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應(yīng)收股利 60 000投資收益 1 000貸：銀行存款 1 061 000（2）5月23

4、日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 60 000貸：應(yīng)收股利 60 000 （3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動300 000貸：公允價(jià)值變動損益 300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：銀行存款 1 500 000公允價(jià)值變動損益 300 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價(jià)值變動 300 000投資收益 500 000【例題】甲公司2014年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年12月31日，乙公司

5、股票每股收盤價(jià)為9元。2015年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，2015年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款950萬元，不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司2014年12月20日取得該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（3）計(jì)算甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的影響。【答案】（1）2014年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856（萬元）。（2）取得時確認(rèn)的投資收益為-4萬元；收到現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=100×1=100（萬元）；出售時確認(rèn)的投資收益=950-（8

6、60-4）=94（萬元），甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190（萬元），或：甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入（950+100）-現(xiàn)金流出860=190（萬元）。（3）甲公司出售交易性金融資產(chǎn)對利潤總額的影響=950-100×9=50（萬元）?！纠}單選題】甲公司2015年7月10日購入某上市公司股票100萬股，每股價(jià)格24元，實(shí)際支付購買價(jià)款2 400萬元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利120萬元；另支付手續(xù)費(fèi)等50萬元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日該股票每股價(jià)格26元。

7、甲公司2015年對該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動收益為（ ）萬元。 A.150 B.200 C.270 D.320【答案】D【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動收益=100×26-（2 400-120）=320（萬元）。第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的

8、財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2014年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分

9、的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2015年和2016年兩個完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，某一項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征有（ ）。A.該金融資產(chǎn)到期日固定B.該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期D.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期【答案】ABCD二、持有至到期投資的會計(jì)處理持有至到期投資的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資利