網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計的影響

1、收稿日期:2008203212作者簡介:宋瑜(1980-,女,山西長治人,會計師,從事會計管理工作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計的影響宋瑜(潞安環(huán)能股份公司運銷總公司山西長治046204摘要:通過對傳統(tǒng)會計模式和傳統(tǒng)會計假設(shè)的分析,詳述了知識經(jīng)濟下的網(wǎng)絡(luò)會計對傳統(tǒng)會計的影響,并提出了發(fā)展我國網(wǎng)絡(luò)會計在財務(wù)報告和會計人員方面應(yīng)采取的策略。關(guān)鍵詞:網(wǎng)絡(luò)會計;傳統(tǒng)會計;電子商務(wù)中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:C 文章編號:100522798(200807201072021網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對傳統(tǒng)會計模式提出了挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的會計模式建立在借貸記賬法、歷史成本原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上,以企業(yè)有形資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計量、報告為核心,

2、沒有考慮網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的新特點。在進入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代以后,由于在經(jīng)濟發(fā)展過程中物質(zhì)資產(chǎn)的作用減弱而知識資產(chǎn)的作用增強,企業(yè)資產(chǎn)的增值和財富增加的主要作用不是物質(zhì)資產(chǎn),而是取決于知識資產(chǎn)。這時,信息使用者所關(guān)注的重點,也不再是企業(yè)的“現(xiàn)金流轉(zhuǎn)”,而是轉(zhuǎn)向了“知識增進”。知識資產(chǎn)作為企業(yè)財富增加的主要直接力量,其資本和所有者屬于同一主體,企業(yè)所有者地位的變遷,必然要求會計的目標(biāo)進行變革,形成以計量企業(yè)主體資源、權(quán)益的變動情況,收益的形成過程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體性的會計目標(biāo)模式。2網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中對傳統(tǒng)會計假設(shè)的沖擊會計理論與實力是建立在一系列會計假設(shè)的基礎(chǔ)之上的,會計假設(shè)的提出對會計理

3、論研究和會計實務(wù)都起到了不可估量的作用。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項假設(shè)均產(chǎn)生了一定的沖擊。會計主體假設(shè)從空間上界定了會計工作的具體核算范圍。只有在這個假設(shè)基礎(chǔ)上,資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會計要素才有了空間歸屬。然而,隨網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展而來的虛擬企業(yè)不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織,其“主體”是壽命與空間隨時間而變化的松散聯(lián)盟。為一個持續(xù)時間較長的項目而組建的虛擬企業(yè),會計主體將不同于傳統(tǒng)意義上的主體,即相對穩(wěn)定的聯(lián)盟體,但對臨時組建的短暫聯(lián)盟,會計主體并無多大實際意義。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是以主體在今后可預(yù)見一段時期內(nèi)不存在清算與破產(chǎn)的可能為前提。假定企業(yè)將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去,企業(yè)資產(chǎn)

4、價值以歷史成本計價,而不是采用現(xiàn)行市價;收入與費用的確定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,而不是收付實現(xiàn)制。對隨時可能解散的虛擬企業(yè)而言,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨挑戰(zhàn)。由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟基于高速網(wǎng)絡(luò),交易雙方的項目或交易在極短的時間內(nèi)就可能完成,虛擬企業(yè)就有可能解散,會計分期假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對貨幣計量的假設(shè)的要求相對傳統(tǒng)的要求也提高了,將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量,使貨幣出現(xiàn)無紙化的趨勢。此外,電子商務(wù)的應(yīng)用給企業(yè)帶來了應(yīng)變能力、服務(wù)質(zhì)量以及企業(yè)競爭能力等方面的提高,這些因素對信息社會企業(yè)的生存至關(guān)重要,卻無法用貨幣形式衡量。3知識經(jīng)濟對會計要素理論的挑戰(zhàn)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,企業(yè)無形資產(chǎn)的比例日益提高,而傳

5、統(tǒng)的會計在無形資產(chǎn)的計量和核算方面明顯滯后,對無形資產(chǎn)計量提出挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行無形資產(chǎn)計量范圍過于狹窄,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)種類繁多。一是專利權(quán)、專用技術(shù)、商標(biāo)、商譽、信息等以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)對經(jīng)濟增長起著決定性作用,把人力資源和知識納入企業(yè)資產(chǎn)的范圍,無疑是對會計觀念的重大挑戰(zhàn)。二是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對所有者權(quán)益要素產(chǎn)生影響。在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟社會,企業(yè)的產(chǎn)出主要取決于資本的投入,出資者享有企業(yè)的剩余索取權(quán),排斥勞動對企業(yè)剩余的分配權(quán);網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下知識資本成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量的主要決定因素。隨著知識在經(jīng)濟中的地位日益提高,要求確立知識的資本地位,消除傳統(tǒng)產(chǎn)權(quán)理論中資本控制勞動的弊端,使知識和利用知識、

6、創(chuàng)新知識的能力成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的重要分配依據(jù),使知識資本的所有者在更大的程度上和更大的范圍內(nèi)參與企業(yè)收益的分配,以促進企業(yè)持續(xù)的發(fā)展。三是對會計要素理論中利潤的影響也是顯而易見的,傳統(tǒng)的會計理論認(rèn)701經(jīng)營管理總第105期為利潤是實體資本創(chuàng)造的,因而屬于實體資本的出資者。要求會計重新明確利潤的含義,劃分員工勞動報酬和智力資本匯報的界限,確認(rèn)和計量智力資本帶來的利潤。這必然會引起會計要素理論的修正和發(fā)展。4對會計原則理論的影響網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟導(dǎo)致會計的原則重新劃分與組合。具體表現(xiàn)在:1在知識經(jīng)濟時代,傳統(tǒng)的歷史成本原則將會對不斷涌現(xiàn)的新的會計事項感到束手無策,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,企業(yè)知識資本作為企業(yè)資本源泉,以

7、知識創(chuàng)新作為其發(fā)展動力,對知識資本的計價,按照傳統(tǒng)計價原則,無疑會極大歪曲知識資本的價值,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代較為理想的對各類資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)是“公允價值”。2謹(jǐn)慎性原則在會計理論中的地位大大提高。目前,謹(jǐn)慎性原則的使用范圍受到諸多限制,其主要理由是會導(dǎo)致對財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果發(fā)生誤解,但在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的速度性及高風(fēng)險性,加大了企業(yè)經(jīng)營市場風(fēng)險,實行會計風(fēng)險管理成為必然,謹(jǐn)慎性原則的地位必然提高。3權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則受到?jīng)_擊,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的無形性、虛擬性增加了收入確認(rèn)和收益計算的難度。4相關(guān)性原則需要重新認(rèn)識,根據(jù)會計相關(guān)性原則的要求,會計信息必須與即將進行的活動或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān),以使信息

8、使用者做出正確決策。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的無形性導(dǎo)致企業(yè)大量的資產(chǎn)沒有充分計量和確認(rèn),從而使會計信息在某些方面失去了這一標(biāo)準(zhǔn)。5網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對財務(wù)報告的實用性、時效性、預(yù)測性提出挑戰(zhàn)傳統(tǒng)財務(wù)報告模式把重點放在有形資產(chǎn)上,而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代,知識資本、知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等無形資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在,其重要性日顯突出,在企業(yè)總資產(chǎn)中所占份額越來越大。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代要求財務(wù)報告主要以實現(xiàn)成本為基礎(chǔ)反映當(dāng)前、預(yù)測未來。責(zé)任編輯:魏晉英(上接第106頁二者的區(qū)別主要體現(xiàn)在:首先是理論基礎(chǔ)不同,損益表債務(wù)法用“收入/費用觀”定義收益,強調(diào)收益是收人與費用的配比。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法根據(jù)

9、“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來定義收益。其次,注重的差異性質(zhì)不同。收益表債務(wù)法注重時間性差異,可計算當(dāng)期的影響,不能直接反映對未來的影響,不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異,可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額,能直接反映其對未來的影響,可處理所有的暫時性差異。3資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的核算過程在實務(wù)操作中,按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的核算過程如下:按照稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行納稅調(diào)整,計算應(yīng)交所得稅。比較資產(chǎn)負(fù)債項目賬面價值與其計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異金額。這比損益表債務(wù)法下僅針對損益表的收入、費用口徑和時間性差異范圍要廣。按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)

10、債期間的適用稅率計算所得稅影響額,即遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債=暫時性差異金額×適用稅率。通過倒軋的方法來推算損益表中的所得稅費用(或收益,即所得稅費用(或收益=當(dāng)期應(yīng)交所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)增加額+遞延所得稅負(fù)債增加額(遞延所得稅費用或收益。4資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用需注意的問題盡管與損益表負(fù)債法相比較而言,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較損益表債務(wù)法更加科學(xué)、合理,然而實際應(yīng)用中也需要注意一些問題,一是在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,當(dāng)稅率或計稅基礎(chǔ)變動時,必須對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額按新稅率進行調(diào)整,即首先確定資產(chǎn)負(fù)債表中的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有的金額,然后根據(jù)本期應(yīng)交所得稅倒擠出利潤表項目的當(dāng)期所得稅費用;二是一些暫時性差異在原有差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下會產(chǎn)生新的差異,很難區(qū)分差異的性質(zhì),造成混淆,由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債合理性不足。因此,在核算時候可以設(shè)置明細分類賬,這樣就可以分清原