稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理

1、精品資料推薦企業(yè)財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃文章精選1、 兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的籌劃32、 購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑103、 增加中間銷(xiāo)售環(huán)節(jié)減輕土地增值稅負(fù)134、 不同計(jì)稅方式的增值稅籌劃175、 子公司與分公司的所得稅納稅籌劃196、 解讀工資薪金稅前扣除217、 為享低稅率收入亂掛賬258、 以其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理279、 職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（上）3110、 職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（下）35稅收籌劃兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的籌劃兼營(yíng)在我國(guó)不僅指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅不同適用稅率項(xiàng)目，或同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目，或同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅應(yīng)稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目，還指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增

2、值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目就是指同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。比如，一個(gè)企業(yè)在從事建筑安裝工程的同時(shí)，還從事建筑材料的銷(xiāo)售。稅法規(guī)定兼營(yíng)行為，納稅人若能分開(kāi)核算的，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，只征收增值稅。兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能；（1）增值稅納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；（2）營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在前一種情況下，增值稅一般納稅人，因可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額少，選分開(kāi)核算分別納稅有利；增值稅小規(guī)模納稅人，要比較增值稅的含稅征收率和營(yíng)業(yè)稅稅率，營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征

3、收率，選不分開(kāi)核算有利。在第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷(xiāo)售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人方式來(lái)征稅，這和小規(guī)模納稅人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃方法一樣。案例1武漢新天地商廈股份有限公司2002年8月份共銷(xiāo)售商品590萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)小吃，收入為30萬(wàn)元?；I劃思路武漢新天地商廈股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的銷(xiāo)售額，并按不同稅種分別計(jì)算應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額。籌劃結(jié)果武漢新天地商廈股份有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的銷(xiāo)售額應(yīng)納稅款計(jì)算如下：（1）未分別核算應(yīng)納增值稅=（590+30）+（1+17%X17%=90.09（萬(wàn)元）（2）分別核算：應(yīng)納增值稅

4、=590+（1+17%X17%=85.73（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=30X5%=1.5（萬(wàn)元）總計(jì)稅額=85.73+1.5=87.23（萬(wàn)元）武漢新天地商廈股份有限公司分別核算可以節(jié)稅為：90.0987.23=2.86萬(wàn)元案例2杜美思（深圳）裝飾材料有限公司是增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾裝修材料的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，同時(shí)又承攬一些裝飾裝修業(yè)務(wù)。2002年8月杜美思（深圳）裝飾材料有限公司對(duì)外銷(xiāo)售裝飾裝修材料獲得含稅銷(xiāo)售收入38萬(wàn)元，另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入19萬(wàn)元。杜美思（深圳）裝飾材料有限公司增值稅稅率為4%、營(yíng)業(yè)稅稅率為3%.籌劃思路杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的銷(xiāo)售額

5、，并按不同稅種分別計(jì)算應(yīng)納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額。籌劃結(jié)果杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅種的結(jié)果如下：（1）不分開(kāi)核算杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅=（38+19）+（1+4%X4險(xiǎn)2.19（萬(wàn)元）（2）分開(kāi)核算杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納增值稅=38+（1+4%X4%=1.46（萬(wàn)元）杜美思（深圳）裝飾材料有限公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=19X3%=0.57（萬(wàn)元）稅額合計(jì)=1.46+0.57=2.03所以，杜美思（深圳）裝飾材料有限公司分開(kāi)核算可以節(jié)稅為：21900-20300=1600元由此可以看出：增值稅的含稅征收率=2.19+57X100%=3.84%,而營(yíng)業(yè)稅稅

6、率為3%營(yíng)業(yè)稅稅率低于增值稅含稅征收率，選擇分開(kāi)核算有利，反之則選擇不分開(kāi)核算有利。提示增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納稅額等于增值額乘以增值稅稅率，而增值額和應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比率又稱為增值率；營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)售額x增值率x增值稅稅率應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=營(yíng)業(yè)額X營(yíng)業(yè)稅稅率如果兩個(gè)稅種的稅收負(fù)擔(dān)相同，且增值稅的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額相同，則有：銷(xiāo)售額X增值率X增值稅稅率=營(yíng)業(yè)額X營(yíng)業(yè)稅稅率增值率（Z?=營(yíng)業(yè)稅稅率+增值稅稅率由此可以得出結(jié)論：當(dāng)實(shí)際的增值率大于ZP時(shí)，納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅比較合算；當(dāng)實(shí)際增值率小于ZP時(shí)，繳納增值稅比較合算。案例3勃朗瑞（廣元

7、）副食品有限公司系一般納稅人，主營(yíng)各類(lèi)食品批發(fā)零售，同時(shí)兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。君洋財(cái)務(wù)服務(wù)中心注冊(cè)稅務(wù)師常亞平受托代理2002年9月份增值稅納稅審查。注冊(cè)稅務(wù)師常亞平經(jīng)查閱有關(guān)賬簿和憑證，獲得如下資料：（1）本月取得營(yíng)業(yè)收入351000萬(wàn)元（含稅），其中包括飲食服務(wù)收入。勃朗瑞（廣元）副食品有限公司在財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)商品銷(xiāo)售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。（2）本月隨同銷(xiāo)售貨物出借包裝物收取押金5000元。勃朗瑞（廣元）副食品有限公司賬面顯示：“其他應(yīng)付款包裝押金”貸方余額68000元，其中2001年1月2日收取押金10000元；2001年5月4日收取押金25000元；2002年3月4日收取押金15000元；

8、2002年7月8日收取押金13000元；2002年9月5日收取押金5000元。經(jīng)查，以上幾筆押金以前均未征稅。（3）以分期付款方式從廣元梁其隆食品廠購(gòu)進(jìn)副食品一批，價(jià)稅合計(jì)36000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并取得銷(xiāo)貨方全額開(kāi)取的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的增值稅額為5230.77元。協(xié)議規(guī)定，貨款分三期分別于9月、10月、11月等額支付，本期已支付12000元。（4）向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)紅棗一批，購(gòu)進(jìn)價(jià)30000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)憑證。（5）購(gòu)進(jìn)空調(diào)器一臺(tái)，由管理部門(mén)使用，取得的增值稅發(fā)票上注明的金額4000元，稅額680元。（6）將購(gòu)進(jìn)的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，賬面成本10800元。（7）向廣元新

9、河糧油經(jīng)營(yíng)部（一般納稅人）購(gòu)入面粉一批，全部用于飲食經(jīng)營(yíng)。取得的增值稅發(fā)票上注明的增值稅額為6000元，貨款已支付，面粉已驗(yàn)收入庫(kù)。法律依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則。分析勃朗瑞（廣元）副食品有限公司2002年9月份應(yīng)納增值稅額分析計(jì)算如下：（ 1） 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。該企業(yè)兼營(yíng)飲食服務(wù)取所得的收入由于未能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅（不再征收營(yíng)業(yè)稅）。應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額=351000+（1+

10、17%X17好51000（元）特別提示納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)、在建工程），并能分別核算營(yíng)業(yè)收入的，如果無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)）+當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。（ 2） 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)逾期（以一年為期限）包裝物押金，無(wú)論是否退還均并入銷(xiāo)售額征稅。另外，從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上

11、如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。勃朗瑞（廣元）副食品有限公司超過(guò)一年的包裝物押金金額為：10000+25000=35000（元）應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額=35000+（1+17%X17*5085.47（元）（ 3） 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。對(duì)采取分期付款方式購(gòu)進(jìn)貨物的商業(yè)企業(yè)，如果銷(xiāo)售方先全額開(kāi)具發(fā)票，購(gòu)貨方再按合同約定的時(shí)間分期付款的，其進(jìn)項(xiàng)稅額必須在所有款項(xiàng)全部支付完畢后才能申報(bào)抵扣（即通常所說(shuō)的“款不付清不

12、抵扣”）。對(duì)照上述規(guī)定，勃朗瑞（廣元）副食品有限公司9月份不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)X扣除率=30000X10春3000（元）。特別提示納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算。買(mǎi)價(jià)包括納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。（5）納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)作固定資產(chǎn)的成本處理。（6）中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。已經(jīng)抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。通常情況下，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按照庫(kù)存商品（或原材料）的賬面成本價(jià)乘以適用稅率

13、進(jìn)行的，但是，由于計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的“特殊”性（即按含稅價(jià)乘以扣除率），在計(jì)算轉(zhuǎn)出額時(shí)，應(yīng)先將成本價(jià)還原為含稅價(jià)，再進(jìn)行計(jì)算。應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=10800+（110%X10*1200（元）中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非稅應(yīng)勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6000元。計(jì)算說(shuō)明綜上分析，勃朗瑞（廣元）副食品有限公司2002年9月份應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（51000+5085.47）（3000+60001200）=56085.477800=48

14、285.47（元）業(yè)務(wù)解說(shuō)按照增值稅的“鏈條”原理，不征增值稅的行為（項(xiàng)目）其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。因此，稅法規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（ 1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（ 3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（ 4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（ 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（ 6）非不常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)運(yùn)費(fèi)中降低稅負(fù)的途徑（ 1）采購(gòu)企業(yè)自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，可能會(huì)降低稅負(fù)。擁有自營(yíng)車(chē)輛的采購(gòu)企業(yè)，當(dāng)采購(gòu)貨物自營(yíng)運(yùn)費(fèi)中的GT值小于23.53%時(shí)，可考慮將自營(yíng)車(chē)輛“獨(dú)立”出來(lái)。（ 案

15、例2凱旋（青島）電子有限公司自營(yíng)車(chē)輛采購(gòu)貨物，根據(jù)其以往年度車(chē)輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中GT值只有10%遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。2002年凱旋（青島）電子有限公司共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬(wàn)元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅=76X10%<17誨1.292萬(wàn)元。計(jì)算分析如果自營(yíng)車(chē)輛“獨(dú)立”出來(lái)，設(shè)立隸屬于凱旋（青島）電子有限公司的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，凱旋（青島）電子有限公司實(shí)際抵扣稅又是多少呢？“獨(dú)立”后，凱旋（青島）電子有限公司一是可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅=76X7%=5.32萬(wàn)元；二是還要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車(chē)應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=76X3%=2.28萬(wàn)元。一抵一繳的結(jié)果，凱旋（

16、青島）電子有限公司實(shí)際抵扣稅款304萬(wàn)元，這比原抵扣的1292萬(wàn)元多抵了1748萬(wàn)元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價(jià)未作任何變動(dòng)，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷?duì)外支付后，凱旋（青島）電子有限公司就能多抵扣1748萬(wàn)元的稅款。（2）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對(duì)象的制約。對(duì)于售貨方來(lái)說(shuō)，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。案例創(chuàng)新有限公司銷(xiāo)給凱旋（青島）電子有限公司W(wǎng)K1產(chǎn)品1000件，不含稅銷(xiāo)價(jià)100元件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10元件，則增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：10000X100X17%-10000X10+（1+17%X17%=184529.91元。若進(jìn)項(xiàng)稅額

17、為108000元（其中自營(yíng)汽車(chē)耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8000元），則應(yīng)納稅額=184529.91108000=76529.91元。如果將自營(yíng)車(chē)輛“單列”出來(lái)，設(shè)立二級(jí)法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開(kāi)具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼款，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，創(chuàng)新有限公司納稅情況則變?yōu)椋轰N(xiāo)項(xiàng)稅額170000元（價(jià)外費(fèi)用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)后，銷(xiāo)項(xiàng)稅額中不再包括價(jià)外費(fèi)用計(jì)提部分），進(jìn)項(xiàng)稅額100000元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級(jí)獨(dú)立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅，故運(yùn)輸汽車(chē)原可以抵扣的8000元進(jìn)項(xiàng)稅現(xiàn)已不存在了），則應(yīng)納增值稅額為70000元，再加上運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的

18、營(yíng)業(yè)稅為：10000X10X3險(xiǎn)3000元。這樣創(chuàng)新有限公司總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級(jí)法人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）為73000元，比改變前的7652991元，降低了3152991元。因此，站在售貨企業(yè)角度看，設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。然而，購(gòu)銷(xiāo)行為總是雙方合作的關(guān)系，購(gòu)貨方凱旋（青島）電子有限公司能接受創(chuàng)新有限公司的行為嗎？改變前，凱旋（青島）電子有限公司從創(chuàng)新有限公司購(gòu)貨時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅是18452991元，改變后，凱旋（青島）電子有限公司的進(jìn)項(xiàng)稅分為購(gòu)貨進(jìn)項(xiàng)稅170000元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅7000元兩塊兒，合計(jì)起來(lái)177000元，這比改變前少抵扣了752991元?？磥?lái)，銷(xiāo)貨方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購(gòu)貨方未必

19、會(huì)同意（當(dāng)然，如果做工作或附加一些其他條件能使購(gòu)貨方同意，則另當(dāng)別論）。在實(shí)務(wù)中，為了消除購(gòu)貨方對(duì)售貨方“包裝”運(yùn)費(fèi)、降低稅負(fù)的制約，可以選擇特定的購(gòu)貨者予以實(shí)施，即當(dāng)購(gòu)貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購(gòu)貨物無(wú)需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可考慮改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼狀況。例如，銷(xiāo)售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購(gòu)貨方是建設(shè)單位、施工企業(yè)或消費(fèi)者等非增值稅一般納稅人時(shí)，可考慮對(duì)原包含在售價(jià)之中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款轉(zhuǎn)變成代墊運(yùn)費(fèi)。又如，銷(xiāo)售大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，如果購(gòu)貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價(jià)中的運(yùn)費(fèi)價(jià)款改變成代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，就不會(huì)引起采購(gòu)方少抵扣稅款問(wèn)題。特別提示無(wú)論是把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，還是把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)

20、貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，都必然會(huì)增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開(kāi)辦費(fèi)、管理費(fèi)及其他公司費(fèi)用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時(shí)，說(shuō)明稅收籌劃是成功的，反之，當(dāng)節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時(shí)，應(yīng)維持原狀不變?yōu)橐?。（?lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）增加中間銷(xiāo)售環(huán)節(jié)減輕土地增值稅負(fù)在一般情況下，納稅環(huán)節(jié)越多，產(chǎn)生的總稅負(fù)將越大。因此，減少納稅環(huán)節(jié)是常見(jiàn)的稅收籌劃思路。但是土地增值稅正好相反，其納稅環(huán)節(jié)越多，總稅負(fù)可能會(huì)越小。土地增值稅適用超率累進(jìn)稅率，超率累進(jìn)稅率的特點(diǎn)是，增值率越高的部分適用稅率就越高。納稅人在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，如果增加一個(gè)（或多個(gè)）中間環(huán)節(jié)，則可以將一次高增值分解為兩次（或多次）相對(duì)較低的增值

21、，從而降低增值率和適用高稅率的金額。增加中間環(huán)節(jié)的籌劃方法適用于以下兩種情形：一是增值率超過(guò)50%的情形，增加中間環(huán)節(jié)后，可減少增值部分適用高稅率的金額；另一種是開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售普通住宅的情形，增加中間環(huán)節(jié)后，有可能將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售給中間商（如自設(shè)銷(xiāo)售公司）的增值率控制在20%以下，從而享受免征土地增值稅的優(yōu)惠。案例2002年3月，A公司以80萬(wàn)元的價(jià)格從某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一塊土地。隨著城市的發(fā)展，這一塊土地逐漸升值。2007年5月，A公司以300萬(wàn)元的價(jià)格將土地出售給B公司，其應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下（城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅適用稅率為4%，假設(shè)不考慮其他費(fèi)用）：1

22、. 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）規(guī)定：“從2003年1月1日起，單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。因此，A公司應(yīng)繳納轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅為：（3000000800000）X5險(xiǎn)110000元。2. 應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：110000X（7%+3%）=11000元。3應(yīng)繳納土地增值稅：扣除項(xiàng)目金額：800000+110000+11000=921000元。增值率：（3000000921000）+921000X100%=226%適用稅率為60%速算扣除系數(shù)為35

23、%土地增值稅：(3000000921000)X60%-921000X35%=925050元。方案A公司可以先將土地以200萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的C公司，再由C公司以300萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給B公司，A公司和C公司應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下：3. A公司應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：(2000000-800000)X5%=60000元。4. A公司應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：60000X(7%+3%)=6000元。5. A公司應(yīng)繳土地增值稅：扣除項(xiàng)目金額：800000+60000+6000=866000元。增值率：(2000000866000)+866000X100%=131%適用稅率為50%速算扣

24、除系數(shù)為15%土地增值稅：(2000000866000)X50%-866000X15%=437100元。6. C公司應(yīng)繳轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：(30000002000000)X5%=50000元。7. C公司應(yīng)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：50000X(7%+3%)=5000元。8. C公司應(yīng)繳納契稅：2000000X4%=8000優(yōu)。9. C公司應(yīng)繳納土地增值稅：扣除項(xiàng)目金額：2000000+80000+50000+5000=2135000元。增值率：(30000002135000)+2135000X100險(xiǎn)41%適用稅率為30%。土地增值稅：(30000002135000)X30*25950

25、0元。從上述計(jì)算結(jié)果不難看出，財(cái)稅200316號(hào)文件出臺(tái)后，增加納稅環(huán)節(jié)一般不會(huì)增加銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)(低于買(mǎi)價(jià)出售除外)，例如在本例中，籌劃前后營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)同為11萬(wàn)元(11=5+6)。雖然籌劃后C公司增加了契稅負(fù)擔(dān)8萬(wàn)元，但是籌劃后分段計(jì)算的土地增值稅增值率和適用稅率明顯降低，其稅負(fù)比籌劃前下降了228450元(925050437100259500=228450元)，從而使總稅負(fù)下降了148450元(22845080000)。點(diǎn)評(píng)“擒賊擒王”，是指兩軍交戰(zhàn)時(shí)，要打垮敵軍主力，擒拿敵軍首領(lǐng)，使敵軍徹底瓦解的謀略。在本案例中，籌劃前A公司土地增值稅負(fù)擔(dān)占全部稅負(fù)的比例為88%92

26、5050+(925050+110000+11000)X100%。因此，土地增值稅是稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)。上述籌劃方案雖然增加了納稅環(huán)節(jié)和契稅負(fù)擔(dān)，但是只要降低了土地增值稅負(fù)擔(dān)，就能起到“擒王”的效果，使總體稅負(fù)明顯下降。(來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)作者：熊臻)不同計(jì)稅方式的增值稅籌劃2002年5月17日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自來(lái)水行業(yè)增值稅政策問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)（2002）56號(hào)文件規(guī)定，自2002年6月1日起，對(duì)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開(kāi)具）予以抵扣。自來(lái)水公司2002年6月1日之前購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠自來(lái)水取

27、得普通發(fā)票的，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷(xiāo)售額后依6%的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后予以抵扣。不含稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式：不含稅銷(xiāo)售額=發(fā)票金額+（1+征收率）2000年2月25日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)（2000）037號(hào)文件規(guī)定，近接部分地區(qū)反映，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于其外購(gòu)原材料難以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較高，為了平衡企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并便于對(duì)商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)的稅收征管，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅，但不得

28、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。從上述政策可以看出，現(xiàn)行稅收政策對(duì)自來(lái)水、建筑用沙土、石料等產(chǎn)品，可以由納稅人選擇銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。其選擇的原則，應(yīng)主要考慮兩條：1影響經(jīng)營(yíng)程度。由于納稅人采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，按6%的征收率計(jì)稅，也只能按實(shí)際稅額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，帶來(lái)購(gòu)貨方相對(duì)抵扣稅款不足的情況，這就要考慮影響經(jīng)營(yíng)的程度。如果銷(xiāo)售對(duì)象主要是個(gè)人消費(fèi)者，或非增值稅納稅單位，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；如果銷(xiāo)售對(duì)象主要是增值稅納稅企業(yè)，則要慎重選擇計(jì)稅方法。2稅收負(fù)擔(dān)狀況。如果按銷(xiāo)項(xiàng)稅需減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的稅收負(fù)坦率大于6%，則宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，反之，則宜選擇銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法

29、。案例江西永寧自來(lái)水有限公司生產(chǎn)的自來(lái)水主要是供應(yīng)居民飲用。2002年銷(xiāo)售額2000萬(wàn)元，可取得的電費(fèi)等增值稅專用發(fā)票注明已征稅額為60萬(wàn)元。要求解答江西永寧自來(lái)水有限公司采用那種計(jì)稅方式合算？籌劃分析江西永寧自來(lái)水有限公司按銷(xiāo)項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的應(yīng)納稅額為：2000X13*60=200（萬(wàn)元），增值稅負(fù)擔(dān)率=200+2000X100春10%其稅負(fù)高于6%勺征收率，故宜選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。江西永寧自來(lái)水有限公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額為：2000X6%120萬(wàn)元。兩種計(jì)稅方式相比，相差80萬(wàn)元，故江西永寧自來(lái)水有限公司按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算納稅可少交80萬(wàn)元稅金。（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）子公司與分公

30、司的所得稅納稅籌劃所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國(guó)家稅收中，它往往與常設(shè)機(jī)構(gòu)是同義詞。當(dāng)一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)，常見(jiàn)的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)，即開(kāi)辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，而分公司則不屬于獨(dú)立法人，它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨(dú)立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復(fù)雜，開(kāi)辦費(fèi)用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡(jiǎn)單，費(fèi)用開(kāi)支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨(dú)立核算并獨(dú)立申報(bào)納稅，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨(dú)立法人，由總公

31、司進(jìn)行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。子公司是獨(dú)立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨(dú)立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。如我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨(dú)立法人企業(yè)。例：藍(lán)天公司是一家擁有A、B兩家分公司的集團(tuán)公司，2002年公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)3000萬(wàn)元，其分公司A實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬(wàn)元，分公司B損300萬(wàn)元，該企業(yè)所得稅率為33%則該集團(tuán)公司在2002年度應(yīng)納稅額=（3000+500-300）X33%=1056

32、（萬(wàn)元）如果上述AB兩家公司換成子公司，總體稅收就發(fā)生了變化。假設(shè)A、B兩家子公司的所得稅率仍為33%公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=3000X33%=990（萬(wàn)元），A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=500X33%=165萬(wàn)元），B公司由于2002年度發(fā)生虧損，則該年度不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。那么，藍(lán)天公司2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：990+165-1155（萬(wàn)元），高出總分公司整體稅收：1155-1056=99（萬(wàn)元）。如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會(huì)發(fā)生變化。例：南京天順總公司在海南和珠海各設(shè)一家分公司，其中，南京地區(qū)企業(yè)所得稅率為33%，海南和珠海均為15%.2002年度公司本部實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2

33、000萬(wàn)元；海南、珠海兩家子公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200萬(wàn)元和300萬(wàn)元。總公司規(guī)定，子公司稅后利潤(rùn)的60%匯回總公司，40%自己留用，則2002度：公司本部應(yīng)納企業(yè)所得稅=2000X33%=660萬(wàn)元）海南子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=200X15%=30（萬(wàn)元）珠海子公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=300X15=45（萬(wàn)元）子公司匯回總公司利潤(rùn)額=（200-30）X60%+（300-45）X60%=255（萬(wàn)元）匯回禾潤(rùn)應(yīng)交納所得稅=255X（33%-15%）=45.9（萬(wàn)元）藍(lán)天公司總體稅收=660+30+45+45.9=780.9（萬(wàn)元）若將上述兩家子公司改成分公司，則藍(lán)天公司整體稅收=（2000+200+30

34、。X33%=825（萬(wàn)元）這樣設(shè)立子公司比設(shè)立分公司減輕投資者稅收825-780.9=44.1（萬(wàn)元）?？梢?jiàn)，設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認(rèn)為子公司和母公司不是同一法律實(shí)體，因而子公司的虧損不能并入總公司帳上；而分公司和總公司是同一法律實(shí)體，其在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到國(guó)外或外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以在進(jìn)入地的初期，針對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開(kāi)銷(xiāo)路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時(shí)保證能享受當(dāng)?shù)囟愂?/p>

35、優(yōu)惠的政策。（來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)）二、財(cái)務(wù)管理解讀工資薪金稅前扣除企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資、薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。1. 工資、薪金支出的構(gòu)成。1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定將企業(yè)工資總額分為6個(gè)部分。（ 1）計(jì)時(shí)工資。指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活補(bǔ)貼）和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。主要包括：對(duì)已做工作按計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)支付的工資；實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工

36、的基礎(chǔ)工資和職位（崗位）工資；新參加工作職工的見(jiàn)習(xí)工資（學(xué)徒生活費(fèi)）等。（ 2）計(jì)件工資。指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。主要包括：實(shí)行超額累進(jìn)計(jì)件、直接無(wú)限計(jì)件、限額計(jì)件、定額計(jì)件等工資制，按勞動(dòng)部門(mén)或主管部門(mén)批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)支付的工資；按工作任務(wù)包干方法支付的工資。（ 3）獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。如生產(chǎn)獎(jiǎng)，包括超產(chǎn)獎(jiǎng)、質(zhì)量獎(jiǎng)、安全獎(jiǎng)、考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的綜合獎(jiǎng)、提前竣工獎(jiǎng)、外輪速遣獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)、勞動(dòng)分紅等；勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，包括發(fā)給勞動(dòng)模范、先進(jìn)個(gè)人的各種獎(jiǎng)金和實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。（ 4）津貼和補(bǔ)貼。津貼和補(bǔ)貼指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支

37、付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼，包括補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗的津貼（如高空津貼、井下津貼等），保健津貼，技術(shù)性津貼（如工人技校教師津貼），工齡津貼及其他津貼（如直接支付給伙食津貼、合同制職工工資性補(bǔ)貼及書(shū)報(bào)費(fèi)等）。（ 5）加班加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資指按規(guī)定支付的加班加點(diǎn)工資。（ 6）特殊情況下支付的工資。包括：根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計(jì)劃生育、婚喪假、探親假、事假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國(guó)家和社會(huì)義務(wù)等原因，按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；附加工資、保留工資。實(shí)施條例對(duì)工資薪金支出定義的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是存在

38、“任職或雇傭關(guān)系”；二是與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要雇傭的，雖然對(duì)某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。職工在企業(yè)任職過(guò)程中，企業(yè)可能根據(jù)國(guó)家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會(huì)保障繳款；按照勞動(dòng)保障法律的要求支付勞動(dòng)保

39、護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動(dòng)工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國(guó)家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照國(guó)家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策現(xiàn)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動(dòng)并沒(méi)有必然關(guān)聯(lián)，實(shí)施條例專門(mén)作出規(guī)定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。2. 工資、薪金支出的合理性管理。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開(kāi)來(lái)，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢?。特別是私營(yíng)企業(yè)或私人控股公

40、司，其所有者有的可能通過(guò)給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。隨著國(guó)有大中型企業(yè)工資制度的改革，企業(yè)工資將逐步放開(kāi)，由企業(yè)根據(jù)勞動(dòng)力市場(chǎng)狀況自由確定。但由于我國(guó)還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，市場(chǎng)機(jī)制還不健全，特別是國(guó)有企業(yè)，沒(méi)有形成完善的公司治理結(jié)構(gòu)，所有者缺位還不同程度地存在，為防止國(guó)有企業(yè)亂發(fā)工資侵蝕國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家稅收，還必須加強(qiáng)對(duì)一些特殊類(lèi)型企業(yè)工資、薪金支出的管理。因此，企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個(gè)人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資、薪金，應(yīng)在合理的范圍內(nèi)扣除。對(duì)特殊類(lèi)型的企

41、業(yè)發(fā)放的工資、薪金，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。這些規(guī)定擬在以后制定相關(guān)文件加以明確。工資、薪金的管理主要是工資真實(shí)性檢查和合理性定性分析管理。決定工資合理性的唯一尺度是市場(chǎng)工資水平。具體分析，包括以下三個(gè)方面13個(gè)因素。（一）職員提供的勞動(dòng)。（1）崗位責(zé)任的性質(zhì)，（2）工作時(shí)間，（ 3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度，（4）工作條件。（二）與其他職員比較。（5）通行的總的市場(chǎng)情況，可比工資，（ 6）職員與所有者關(guān)系，（7）職員的能力，（8）企業(yè)某一特定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的生活條件，（9）職員的工作經(jīng)歷和受教育情況，（10）職員提供勞動(dòng)的利潤(rùn)水平，（11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)。（三）投資者的分配和所有權(quán)。

42、（12）企業(yè)過(guò)去關(guān)于股息和工資方面的政策，（13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。這些合理性分析因素所要分析的重點(diǎn)，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤(rùn)；二是防止企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_(kāi)高工資。23精品資料推薦對(duì)于前者重點(diǎn)是那些既是職員又是主要股東或主要股東的親屬；對(duì)于后者，重點(diǎn)是企業(yè)的前幾位的經(jīng)理人員。這是中國(guó)工資扣除合理性管理的一個(gè)重要特點(diǎn)。（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）為享低稅率收入亂掛賬“看來(lái)稅收籌劃還是應(yīng)在懂法守法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，可不能亂籌劃。”這是近日江西省贛縣某機(jī)械制造公司會(huì)計(jì)劉晶在辦稅服務(wù)廳做企業(yè)所得稅補(bǔ)充申報(bào)時(shí)講的一句話。據(jù)了解，該公司2007年由于受市場(chǎng)大環(huán)境影響，經(jīng)營(yíng)效

43、益不是很理想，經(jīng)會(huì)計(jì)結(jié)算，全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2.12萬(wàn)元。同時(shí)，因企業(yè)進(jìn)行了技術(shù)改造，該公司于2007年12月收到該縣財(cái)政部門(mén)無(wú)償撥給的技術(shù)改造資金10萬(wàn)元。在如何辦理2007年度企業(yè)所得稅申報(bào)問(wèn)題上，公司總經(jīng)理張山提出，新中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法于2008年1月1日開(kāi)始實(shí)施，如果適當(dāng)進(jìn)行一下籌劃，將此筆補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入2008年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，不是可以一舉兩得嗎？按這樣的處理，即該公司2007年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就低于3萬(wàn)元，企業(yè)所得稅可按老稅法規(guī)定享受18%的低稅率；2008年度又可享受新企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%或20%稅率。兩項(xiàng)相加，這樣就可少繳1萬(wàn)多元的稅款。于是，會(huì)計(jì)劉晶按照張山

44、要求，將此筆補(bǔ)貼收入借記“銀行存款”，貸記“資本公積其他資本公積”科目。因?yàn)樵摴緲I(yè)務(wù)量較小，賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，劉晶在2008年1月初便完成了會(huì)計(jì)結(jié)算，調(diào)整了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，經(jīng)調(diào)整后該公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2.53萬(wàn)元。她同時(shí)到辦稅服務(wù)廳辦理了企業(yè)所得稅年度申報(bào)手續(xù)，按18%稅率申報(bào)繳納了企業(yè)所得稅0.4554萬(wàn)元。不久前，江西省贛縣國(guó)稅局對(duì)該公司企業(yè)所得稅年度申報(bào)資料進(jìn)行了日常審核評(píng)估，發(fā)現(xiàn)其資本公積項(xiàng)目增加異常。于是評(píng)估人員就約談了該公司會(huì)計(jì)劉晶，經(jīng)約談證實(shí)，該公司2007年收到縣財(cái)政部門(mén)下?lián)艿募夹g(shù)改造資金計(jì)入了”資本公積“項(xiàng)目，而增加了該項(xiàng)目金額。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)

45、于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知（財(cái)稅字199581號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。在本案例中，該公司進(jìn)行的稅收籌劃有兩點(diǎn)失誤：一是補(bǔ)貼收入不符合法定免稅條件，該公司取得的技術(shù)改造資金補(bǔ)貼，屬縣政府規(guī)定發(fā)放，不屬國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益的收入，所以按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額；二是收入確認(rèn)上不符合新稅法法定時(shí)間，此筆收入公司已于2007年12月份實(shí)際收到而不是2008年，應(yīng)并入實(shí)際收到補(bǔ)貼收入年度即2007年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而不能隨意計(jì)入2008年的企業(yè)所得

46、稅應(yīng)納稅所得額，來(lái)適用新稅法。因?yàn)?007年度的企業(yè)所得稅匯算清繳期未過(guò)，根據(jù)稅法規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)最后作出評(píng)估決定，責(zé)令該公司調(diào)增2007年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，按12.53萬(wàn)元適用33%的稅率，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅3.6795萬(wàn)元（4.1349-0.4554）。（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)作者：黃金房）以其他方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理一、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以

47、實(shí)際成本計(jì)價(jià)，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本是一致的。二、以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資，相當(dāng)于被投資企業(yè)取得的投資（非現(xiàn)金資產(chǎn)）。國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)規(guī)定，被投資企業(yè)接受投資的非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有

48、關(guān)資產(chǎn)的成本。27精品資料推薦由此可見(jiàn)，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得投資的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同。A公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減股本溢價(jià)，亦不計(jì)入投資成本。三、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資。應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的第三方的投資作為出資，投入企業(yè)，這通常是針對(duì)非股份公司而言。這與以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的投資在理論上是一致的，差別在于權(quán)益性投資的公允價(jià)確定問(wèn)題。因此，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅成本是一致的。四、以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與稅法比較1. 以非

49、現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指?jìng)鶆?wù)人以其持有的第三方的投資用于抵償債務(wù)。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令2003年第6號(hào)）規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本等。2. 以債轉(zhuǎn)股方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以債轉(zhuǎn)股方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指?jìng)鶛?quán)人以

50、債權(quán)換取債務(wù)人的股權(quán)。債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，將債務(wù)轉(zhuǎn)讓資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資。企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令2003年第6號(hào)）規(guī)定，在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。通過(guò)以上比較可見(jiàn)，以債務(wù)重組方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅成本一致。五、以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)成本，在公允價(jià)值模式下，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。如果換入投資的公允價(jià)值更加可靠，則以換入投資

51、的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。在成本模式下，換入投資的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定，不確認(rèn)損益。稅法規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)換取其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，換入投資的成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)為基礎(chǔ)確定。理論上非現(xiàn)金資產(chǎn)交換是一種等價(jià)交換，公允價(jià)不相等的通過(guò)補(bǔ)價(jià)解決。因此，在公允價(jià)值模式下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與計(jì)稅成本一致。采用成本模式計(jì)量的投資，其計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本不同。換出資產(chǎn)需視同銷(xiāo)售調(diào)整應(yīng)納稅所得，未來(lái)處置該項(xiàng)投資計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）時(shí)，按計(jì)稅成本扣除。2. 依據(jù)國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)規(guī)定，整體資產(chǎn)置換改組方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)區(qū)別下列情況處理：

52、（1）如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。（2）如果收到的補(bǔ)價(jià)超過(guò)了換出全部資產(chǎn)公允價(jià)值的比例大于25%，則雙方均應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，取得資產(chǎn)的計(jì)稅成本以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。具體方法是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的總計(jì)稅成本分配，據(jù)以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本。整體資產(chǎn)置換應(yīng)稅改組取得資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，在免稅改組方式下，如果

53、采用成本模式計(jì)量，換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本相同，在公允價(jià)值模式下，由于稅法不要求雙方確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本不同。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益應(yīng)作納稅調(diào)整，實(shí)際處置換入資產(chǎn)的年度需作相反方向的納稅調(diào)整。在涉及補(bǔ)價(jià)的整體資產(chǎn)置換改組中，如果收到的補(bǔ)價(jià)占換出全部資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于25%，稅法按免稅改組處理，換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本以換出資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，而會(huì)計(jì)處理不適用非現(xiàn)金資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，應(yīng)按正常處置資產(chǎn)處理，取得資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本按公允價(jià)值確定。根據(jù)國(guó)稅函2004348號(hào)規(guī)定，股權(quán)置換（以股權(quán)換股權(quán)）業(yè)務(wù)，比照上述整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)

54、報(bào)作者：高金平）職工薪酬會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異（上）一、職工薪酬的范圍會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。職工薪酬包括：（一）職工工資

55、、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費(fèi)。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，其中，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。（四）住房公積金。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（六）31精品資料推薦非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法沒(méi)有使用職工薪酬的概念，但在實(shí)施條例第三十四條，對(duì)工資薪金進(jìn)行了界定。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)