淺談作業(yè)成本法(ABC)在水泥企業(yè)的應(yīng)用

1、淺談作業(yè)成本法(ABC)在水泥企業(yè)的應(yīng)用         摘要：作業(yè)成本分析法（Activity-BasedCosting，簡稱ABC）是源起西方的、應(yīng)用于先進(jìn)制造企業(yè)的全新企業(yè)成本管理理論和方法，為我國水泥行業(yè)當(dāng)前嚴(yán)峻的發(fā)展形勢提供了新的發(fā)展方向。文章結(jié)合成本作業(yè)分析法的相關(guān)理論對水泥企業(yè)進(jìn)行分析，以期在此基礎(chǔ)上為其今后的發(fā)展提供借鑒意見。 關(guān)鍵詞：作業(yè)成本分析法（ABC）；水泥企業(yè)；成本分析 在二十世紀(jì)七十年代以后，隨著高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展，一系列的先進(jìn)管理理論同樣開始應(yīng)用于制造產(chǎn)業(yè)。其中作業(yè)成本分析法就是典型的

2、代表，經(jīng)過幾十年的實(shí)踐應(yīng)用，這一分析法已成為先進(jìn)制造產(chǎn)業(yè)必不可少的管理方法，如今我國的水泥企業(yè)想要迎頭趕上國際先進(jìn)制造業(yè)的步伐，必然要從內(nèi)部建立起先進(jìn)的管理制度，也只有這樣才能在水泥業(yè)發(fā)展時(shí)間不夠長久的條件下奮起直追，甚至有所超越。 一、作業(yè)成本分析法（ABC）的內(nèi)涵及歷史沿革 （一）作業(yè)成本分析法（ABC）的內(nèi)涵 作業(yè)成本分析法（Activity-BasedCosting，簡稱ABC），即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。ABC為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服

3、務(wù)、客戶等提供了一個(gè)更精確的分配間接成本和輔助資源的分配方法。首先，該方法認(rèn)為組織的資源不只在產(chǎn)品的物質(zhì)生產(chǎn)中消耗，在許多輔助作業(yè)中同樣被消耗，為不同顧客提供不同的產(chǎn)品往往需要消耗不同的輔助作業(yè)。同時(shí)，ABC的目標(biāo)是把所有為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)（包括上述輔助作業(yè)）所耗費(fèi)的資源價(jià)值測量和計(jì)算出來，并恰當(dāng)?shù)匕阉鼈兎峙浣o各位顧客和產(chǎn)品。 ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)量方法的最大不同在于將產(chǎn)品作業(yè)的流程當(dāng)成一個(gè)動態(tài)來進(jìn)行的，從而減少了傳統(tǒng)靜態(tài)作業(yè)的時(shí)間和過程，并盡量還原的作業(yè)原型，從而更具實(shí)用性和經(jīng)濟(jì)績效。 （二）作業(yè)成本分析法（ABC）的歷史沿革 ABC作為一種逆反于傳統(tǒng)理念的新理論，其產(chǎn)生和發(fā)展必然存

4、在某種特定的動因和背景。 作業(yè)成本計(jì)算法最早源自于二十世紀(jì)三十年代末、四十年代初的美國會計(jì)學(xué)家科勒（E.Kolher）的思想。當(dāng)時(shí)，科勒提出了“作業(yè)成本計(jì)算法”，是為了解決正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本問題。由于采用傳統(tǒng)的以人工小時(shí)來分配間接費(fèi)用不能滿足反映正確成本的需要，而提出的新型解決方法。但是，由于發(fā)展力的局限，科勒的這一思想在當(dāng)時(shí)并未受到足夠的重視。 直到二十世紀(jì)八十年代中期，由庫珀（R.Cooper）和卡普蘭（R.Kaplan）兩位教授對作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)、深入的理論和應(yīng)用研究之后，作業(yè)成本分析法才作為一門系統(tǒng)的理論科學(xué)受到了西方會計(jì)界的普遍重視。 二、水泥企業(yè)的成本管理分析 在水泥

5、企業(yè)成本核算中，其主要內(nèi)容可大致分為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（即制造成本）和生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用（即期間費(fèi)用）兩部分。其中生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等構(gòu)成；期間費(fèi)用則多為管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。 水泥企業(yè)的作業(yè)成本按照ABC的要求分類，可分為預(yù)算成本、計(jì)劃成本和實(shí)際成本，其中預(yù)算成本反映企業(yè)的平均生產(chǎn)水平，是確定水泥價(jià)格的基礎(chǔ)，也是編制計(jì)劃成本的依據(jù)和評價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)；而計(jì)劃成本則是水泥生產(chǎn)各子單位根據(jù)計(jì)劃期的相關(guān)資料，在實(shí)際成本發(fā)生前預(yù)先計(jì)算的成本，同時(shí)考慮降低成本措施后的成本計(jì)劃數(shù)，反映在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的水平。 三、作業(yè)成本分析方法在水泥企業(yè)的應(yīng)用分析 作業(yè)成本分析法是在改

6、進(jìn)制造費(fèi)用核算方法上產(chǎn)生的，但其發(fā)展卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了這個(gè)范圍。目前，ABC已完成了只關(guān)注生產(chǎn)職能到關(guān)注多職能的角色轉(zhuǎn)變，可以說，作業(yè)成本法已自成體系。而其在水泥企業(yè)的發(fā)展中已足夠影響到?jīng)Q策的產(chǎn)生。 第一，ABC在生產(chǎn)組合決策中的應(yīng)用。水泥企業(yè)在決定產(chǎn)品組合時(shí)，需要了解增加、保留或取消水泥產(chǎn)量對短期或長期成本的影響。ABC通過對產(chǎn)品所消耗資源全面和詳細(xì)的追溯，揭示產(chǎn)出決策對成本的長期影響，進(jìn)而為管理者提供決策支持。這在當(dāng)前以價(jià)格競爭為主的國內(nèi)水泥市場中，無疑對水泥企業(yè)的生存發(fā)展具有重大的意義。        相反，ABC

7、則在這一過程中加大了對生產(chǎn)所消耗資源的全方位動態(tài)追蹤，揭示期間所包含的隱秘，可完全保證水泥企業(yè)的正確決策，帶來巨大的效益。 第二，ABC在產(chǎn)品定價(jià)決策中的應(yīng)用?，F(xiàn)今市場激烈競爭的環(huán)境下，水泥公司常常會遇到顧客對標(biāo)準(zhǔn)的大批量產(chǎn)品的需求下降，對特殊的、低量產(chǎn)品的需求增加的特殊情況。使用傳統(tǒng)成本分析方法的公司，往往會產(chǎn)生在較低的價(jià)格下增加生產(chǎn)線去滿足顧客專門的低產(chǎn)量產(chǎn)品的錯(cuò)誤策略。 同時(shí)由于不存在足夠的剩余生產(chǎn)力去實(shí)施該作業(yè)，公司必須追加資源以增加生產(chǎn)力，從而增大了特殊、低量產(chǎn)品的成本。但是，當(dāng)水泥企業(yè)一旦使用了ABC信息可以在產(chǎn)品、產(chǎn)量和顧客發(fā)生變化時(shí)，真實(shí)地揭示他們不同的耗費(fèi)，從而制定科學(xué)合理的

8、定價(jià)策略以提高公司利潤。 第三，ABC在其他經(jīng)營決策中應(yīng)用。作業(yè)成本計(jì)算在水泥公司經(jīng)營決策中有廣泛的應(yīng)用，          這些決策的確定由于對應(yīng)目標(biāo)人群的不特定且多數(shù)，往往其參照因素復(fù)雜多樣，一些小的錯(cuò)誤都可能導(dǎo)致決策的失敗，傳統(tǒng)的分析方法因?yàn)橹魂P(guān)注于靜態(tài)數(shù)據(jù)的處理，往往不具有時(shí)效性。ABC的出現(xiàn)使得水泥企業(yè)的決策有了新的選擇，對企業(yè)的宏觀把握具備異常強(qiáng)大的影響力。 要想成為占優(yōu)勢地位的市場競爭主體，就必須提高企業(yè)的市場競爭能力，而成本又是企業(yè)競爭的核心內(nèi)容，作業(yè)成本分析法的應(yīng)用對成本管理活動進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測、決策、控制和分析，故而在未來的水泥行業(yè)競爭中，誰能應(yīng)用先進(jìn)的理論武裝自己，誰