審計學(xué)3-第3章我國審計的組織形式

1、一、教學(xué)計劃本章內(nèi)容的教學(xué)需要4個學(xué)時。二、教學(xué)大綱（一）政府審計機關(guān)1、政府審計機關(guān)及其人員2、政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限3、政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督4、最高審計機關(guān)國際組織（二）內(nèi)部審計機構(gòu)1、內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征2、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限3、國際內(nèi)部審計機構(gòu)第第3 3章章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式（三）民間審計組織1、民間審計組織及人員2、民間審計的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)3、西方國家的民間業(yè)務(wù)組織（四）注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任1、注冊會計師的職業(yè)道德2、注冊會計師的法律責(zé)任三、教學(xué)目的 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解我國審計的三種組織形式，即政府審計、內(nèi)部審計和民間審計，掌握其性質(zhì)、內(nèi)容

2、和特點以及適用條件和范圍，并掌握我國注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任。四、教學(xué)要求 了解政府審計機關(guān)及其人員、政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限以及最高審計機關(guān)國際組織；了解內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限和國際內(nèi)部機構(gòu)；了解民間審計組織及人員、民間審計的業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)和西方國家民間審計組織；理解和掌握注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任。3 3 我國審計的組織形式我國審計的組織形式 3-13-1政府審計機關(guān)政府審計機關(guān) 3-2內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu) 3-3民間審計組織民間審計組織 3-43-4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 3-13-1政府審計機關(guān)政府審計機關(guān) 政府審

3、計機關(guān)及其人員政府審計機關(guān)及其人員 政府審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督政府審計機關(guān)是代表政府依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)的行政機關(guān)，它具有憲法賦予的獨立性和權(quán)威性。權(quán)威性。政府審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負責(zé)的原則。政府審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負責(zé)的原則。國務(wù)院設(shè)審計署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)組織國務(wù)院設(shè)審計署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，對國務(wù)院負責(zé)并報告領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，對國務(wù)院負責(zé)并報告工作。工作。 3-13-1政府審計機關(guān)政府審計機關(guān)政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計機關(guān)的主要職責(zé)政府審計機關(guān)的主要職責(zé)(13條條) 政府審計機關(guān)

4、應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計政府審計機關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關(guān)事項進行審計監(jiān)客體的范圍，對各單位的有關(guān)事項進行審計監(jiān)督。督。政府審計機關(guān)的權(quán)限政府審計機關(guān)的權(quán)限(6條條) 政府審計機關(guān)在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢政府審計機關(guān)在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有查權(quán)；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關(guān)規(guī)定進行處理。關(guān)規(guī)定進行處理。政府審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則政府審計機關(guān)審計監(jiān)督活動的原則 合法性原則合法性原則 獨立性原則獨立性原則 強制性原則強制性原則3-13-1政府審計機關(guān)政府審計機關(guān) 政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計是高層

5、次的經(jīng)濟監(jiān)督 在經(jīng)濟監(jiān)督體系中，與財政、稅務(wù)、金融、在經(jīng)濟監(jiān)督體系中，與財政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟監(jiān)督相比，政府審計是工商行政管理等經(jīng)濟監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。 政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督 政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)政府審計的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督濟監(jiān)督 政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督3-13-1政府審計機關(guān)政府審計機關(guān) 最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織 (INTOSAI) 最高審計機關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會最

6、高審計機關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關(guān)組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織關(guān)組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔(dān)任何義務(wù)?？棽怀袚?dān)任何義務(wù)。3-2 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征內(nèi)部審計機構(gòu)及其特征 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu) 部門內(nèi)部審計機構(gòu)部門內(nèi)部審計機構(gòu) 單位內(nèi)部審計機構(gòu)單位內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計的特征內(nèi)部審計的特征 服務(wù)上的內(nèi)向性服務(wù)上的內(nèi)

7、向性 審查范圍的廣泛性審查范圍的廣泛性 作用的穩(wěn)定性作用的穩(wěn)定性 微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性3-2 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu) 內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé) 內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。 內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán) 內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中，有規(guī)定的職權(quán)。內(nèi)部審計機構(gòu)在審計過程中，有規(guī)定的職權(quán)。內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)（7條）1、對被單位及所屬單位（含占控股地

8、位或者主導(dǎo)地位的單位，下同）的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計； 2、對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進行審計；3、對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計；4、對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；5、對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審；6、對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；7、法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)限（10條）單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)審機構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限1、要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃

9、、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關(guān)文件、資料；2、參加本單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；3、參加研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；4、檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料文件和現(xiàn)場勘察實物5、檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)和資料；6、對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，、對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料；并取得證明材料；7、對正在進行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重損失浪費行為，作、對正在進行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重損失浪費行為，作出臨時制止決定；出臨時制止決定；8、對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、對可能轉(zhuǎn)

10、移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存；負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存；9、提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管、提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的建議；理，提高經(jīng)濟效益的建議；10、對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給與通、對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給與通報批評或者提出追究責(zé)任的意見。報批評或者提出追究責(zé)任的意見。3-2 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu) 國際內(nèi)部審計機構(gòu)國際內(nèi)部審計機構(gòu) 受本單位主計長

11、領(lǐng)導(dǎo)。受本單位主計長領(lǐng)導(dǎo)。 受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。 受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會或其下屬的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。 受本單位董事會下設(shè)的審計委員和主計長雙受本單位董事會下設(shè)的審計委員和主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。重領(lǐng)導(dǎo)。國際內(nèi)審機構(gòu)國際內(nèi)審機構(gòu)西方內(nèi)審機構(gòu)類型我國設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計委員會，配備總審計師國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）CIA資格考試在滬設(shè)點3-3民間審計組織民間審計組織 民間審計組織及人員民間審計組織及人員 民間審計組織。民間審計組織是指根據(jù)國民間審計組織。民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，家法律

12、或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊登記的會計師事務(wù)所。注冊登記的會計師事務(wù)所。 中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師協(xié)中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于注冊會計師的職業(yè)組織，成立于19881988年。年。 民間審計人員。民間審計人員主要由注冊民間審計人員。民間審計人員主要由注冊會計師所組成。會計師所組成。中國注冊會計師協(xié)會民間審計人員個人會員執(zhí)業(yè)人員非執(zhí)業(yè)人員考試合格，可取得注冊會計師資格申請加入注冊會計師協(xié)會，但還不能執(zhí)業(yè)加入會計師事務(wù)所工作，至少2年發(fā)給財政部統(tǒng)一印制的注冊會計師證書，才可

13、執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)團體會員批準(zhǔn)成立會計師事務(wù)所名譽會員境內(nèi)外有關(guān)知名人士經(jīng)有關(guān)方面推薦，經(jīng)理事會批準(zhǔn)3-3民間審計組織民間審計組織 民間審計的業(yè)務(wù)范圍民間審計的業(yè)務(wù)范圍鑒定業(yè)務(wù)鑒定業(yè)務(wù)會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)民間審計的職權(quán)民間審計的職權(quán)民間審計接受國家機關(guān)委托辦理業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)民間審計接受國家機關(guān)委托辦理業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，查看需要，有權(quán)查閱有關(guān)財務(wù)會計資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查與業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查與核實。核實。 其他委托人民間審計機構(gòu)辦理業(yè)務(wù)，需要查閱資其他委托人民間審計機構(gòu)辦理業(yè)務(wù)，需要

14、查閱資料、文件和進行調(diào)查的，按照依法簽訂的業(yè)務(wù)約料、文件和進行調(diào)查的，按照依法簽訂的業(yè)務(wù)約定書的約定辦理。定書的約定辦理。 民間審計業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)所有具備條件的中介機構(gòu)甚至個人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)民間審計國際組織國際會計師聯(lián)合會IFAC，我國1997年5月8日正式加入3-3民間審計組織民間審計組織 西方國家的民間業(yè)務(wù)組織西方國家的民間業(yè)務(wù)組織 獨資會計師事務(wù)所獨資會計師事務(wù)所 普通合伙制會計師事務(wù)所普通合伙制會計師事務(wù)所 有限公司制會計師事務(wù)所有限公司制會計師事務(wù)所 有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所 國際國際“四大

15、四大”會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所民間審計組織民間審計組織民間審計組織及人員會計師事務(wù)所的組織形式-獨資會計師事務(wù)所-普通合伙制會計師事務(wù)所-有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所（LLCs）-有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所（LLPs）我國會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批-目前我國會計師事務(wù)所的概況-會計師事務(wù)所的設(shè)立必須具備條件 3-43-4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德 注冊會計師職業(yè)道德的基本要求注冊會計師職業(yè)道德的基本要求 獨立原則獨立原則 客觀原則客觀原則 公正原則公正原則 注冊會計師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則注冊會計師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則 注冊會計

16、師對委托單位的責(zé)任注冊會計師對委托單位的責(zé)任 對同業(yè)的責(zé)任對同業(yè)的責(zé)任 業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德 民間審計人員職業(yè)道德一般原則-基本要求獨立、客觀、公正原則-應(yīng)有職業(yè)謹慎態(tài)度專業(yè)勝任能力要求和技術(shù)規(guī)范對客戶的責(zé)任對同行的責(zé)任業(yè)務(wù)承接過程中的職業(yè)道德周林是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，宏達公司是該會計師事務(wù)所的客戶之一，假定周林為：（1）宏達公司2000年度的財務(wù)經(jīng)理（2）宏達公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達公司總經(jīng)理的好朋友該會計師事務(wù)所2006年1月對宏達公司2001年度會計報表進行審查，針對上述三種情況，分別說明周林是否應(yīng)回避？為什么？題解（1）周林離開宏達公司未滿兩年，應(yīng)該回避。

17、因為周林離職未滿兩年，可被視為與宏達公司有利害關(guān)系，在形式上不獨立（2）周林與宏達公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，應(yīng)該回避。因為與宏達公司負責(zé)人存在直系親屬關(guān)系，周林在實質(zhì)上和形式上都不獨立（3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性多選：注冊會計師王林審計益華公司2002年度會計報表，并出具了無保留意見審計報告。期后益華公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告王林工作有過失。對此王林提出下列申訴，有效申訴包括：A 按照獨立審計準(zhǔn)則進行會計報表審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤，王林并無過失B 王林所提供的服務(wù)是會計報表審計，不是對錯誤和舞弊進行專門審計C 王林未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因為審計

18、工作底稿是其助理編制的，王林并無過失D 防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)與舞弊是益華公司的責(zé)任（A B D）說明：主要考查學(xué)員是否掌握了會計責(zé)任與審計責(zé)任以及獨立審計準(zhǔn)則規(guī)范的要求某日報載一家合作會計師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務(wù)所，至此隆重開業(yè)之際，謹向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切謝意，并愿繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)?！闭垎栭_業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德，為什么？題解：這則開業(yè)啟事違背了中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的有關(guān)要求。根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則的有

19、關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。而此則啟事中的“第一家”、“世界一流”字眼，則是有自我標(biāo)榜，容易引起誤解性質(zhì)，使啟事本身已超過了僅公告各界本事務(wù)所開業(yè)的目的。在客觀上起到了夸大自己，貶低同行，從而招攬業(yè)務(wù)的作用，違反了注冊會計師不得運用廣告方式來招攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。3-43-4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任 注冊會計師的工作責(zé)任注冊會計師的工作責(zé)任 注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任 過失責(zé)任過失責(zé)任 欺詐責(zé)任欺詐責(zé)任 民間審計人員的審計責(zé)任和法律責(zé)任民間審計人員的審計責(zé)任和法律責(zé)