長期股權(quán)投資初始計量的原則

1、二、 長期股權(quán)投資初始計量的原則在取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)按初始投資成本入賬 , 分別按 企業(yè)合并和 非企業(yè)合并兩種情況確取得投資時，如果實(shí)際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤：應(yīng)收股利三、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并：將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項?？毓珊喜ⅲ盒纬赏顿Y關(guān)系企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資: 初始投資成本（一） 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。例：合并方的初始投資成本=合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額1. 合并方

2、以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價借 : 長期股權(quán)投資被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額貸 : 合并對價（ 銀行存款等） 賬面價值差額 : 借或貸 ?為企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用：發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）為合并發(fā)生的相關(guān)債券、債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金：計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額2. 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價借 : 長期股權(quán)投資被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額貸 : 股本發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額差額 :?發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金：抵減權(quán)益性證券溢價收入（資本公積股本溢價）溢價收入不足沖減的，沖減留存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）合并前合并方與

3、被合并方采用的會計政策、會計期間不一致：按合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)行調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本=調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價值X合并方的持股比例（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易初始投資成本：購買方付出的合并對價（付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行的權(quán)益性證券）的公允價值* 合并直接相關(guān)費(fèi)用：計入當(dāng)期管理費(fèi)用借 : 長期股權(quán)投資合并成本貸 : 合并對價（銀行存款、無形資產(chǎn)等）公允價值合并直接相關(guān)費(fèi)用:借 : 管理費(fèi)用貸 : 銀行存款購買方作為合并對價付出的資

4、產(chǎn)：公允價值與其賬面價值的差額: 資產(chǎn)處置損益付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：營業(yè)外收入或營業(yè)外支出付出的資產(chǎn)為存貨：作為銷售處理付出的資產(chǎn)為金融資產(chǎn)：投資收益（如果是AFS,持有期間確認(rèn)的公允價值變動形成的其他綜合收益，轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用：計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用：抵減溢價收入，溢價發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益小結(jié)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本: 合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)

5、投資初始投資成本: 合并成本四、非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資初始投資成本: 實(shí)際支付的價款和相關(guān)稅費(fèi)（ 不含應(yīng)收股利）（二） 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資初始投資成本: 發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值（三）投資者投入的長期股權(quán)投資初始投資成本: 合同或協(xié)議約定的價值，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、成本法（一）成本法的核算要點(diǎn)1. 取得投資時，按照初始投資成本入賬2. 追加投資或收回投資時, 按照追加投資的成本或收回投資的成本調(diào)整長期股權(quán)投資的

6、賬面價值3. 被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時, 確認(rèn)投資收益4. 被投資企業(yè)分派股票股利, 不做會計處理（ 除權(quán)日做備忘記錄）成本法適用范圍: 對子公司的投資（ 控制 ）二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（ 一 ） 定義 : 取得投資時以投資成本計量，在投資持有期間要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法適用范圍：對合營企業(yè)的投資（ 具有共同控制） 對聯(lián)營企業(yè)的投資（ 重大影響）（二）核算要點(diǎn)1. 取得投資時（1） 按照確定的初始投資成本入賬;（2） 初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理

7、：A>B.不調(diào)整初始投資成本A<B.調(diào)整初始投資成本，同時確認(rèn)”營業(yè)外收入”2. 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時，投資企業(yè)按其應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益，同時調(diào)整投資的賬面價值對被投資單位凈損益的的調(diào)整會計政策及會計期間要一致. 不一致，應(yīng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間進(jìn)行調(diào)整以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，作為確認(rèn)投資損益的依據(jù)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益逆流交易例 5-14順流交易例 5-15投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實(shí)

8、現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)，不應(yīng)予以抵銷超額虧損的會計處理: 以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。順序 : 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值、 沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值、 按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，作備忘記錄被投資單位以后年度實(shí)現(xiàn)盈利:按應(yīng)享有的收益份額，先扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，然后按與上述相反的順序進(jìn)行處理3. 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利（ 利潤 ） 時 , 按應(yīng)獲得的部分沖減投資的賬面價值.4. 被投資單位分派股票股利時: 不進(jìn)行賬務(wù)處理.（ 除

9、權(quán)日在備查簿中登記增加的股份）.5. 對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：因被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益而產(chǎn)生的變動：按應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)其他綜合收益*綜合收益定義借：長期股權(quán)投資甲公司（其他綜合收益） 30貸：其他綜合收益30借：其他綜合收益30貸：長期股權(quán)投資甲公司（其他綜合收益） 306. 對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：2）對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動, 相應(yīng)地調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確

10、認(rèn)資本公積（其他資本公積）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導(dǎo)致的其他所有者權(quán)益變動：被投資單位接受其他股東的資本性投入被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分以權(quán)益結(jié)算的股份支付其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動 補(bǔ)充例題A公司持有甲公司20%勺股權(quán)，具有重大影響。2012年末，甲公司所有者權(quán)益賬面價值2000萬元2013年1月1日甲公司的一個股東單方面增資800萬元。該股東單方面增資后，A公司持有甲公司的股權(quán)比例下降為 15%但仍然具有重大影響。該股東單方面增資前，A公司享有甲公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。問：權(quán)益法下A公司的處理？A公司享有甲公

11、司所有者權(quán)益的份額=2800 X 15%=420權(quán)益變動=420-400=+20賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資一一甲公司（其他權(quán)益變動）20貸：資本公積一一其他資本公積20第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與重分類一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換對子公司的投資：成本法對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的投資：權(quán)益法轉(zhuǎn)換的情形？成本法 轉(zhuǎn)換為 權(quán)益法：比如，60%-30%權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法：比如 ，25% -70%（一）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1 .處置部分的處理：按處置投資的比例終止確認(rèn)長期股權(quán)投資處置投資損益：計入投資收益2 .剩余的長期股權(quán)投資部分：按權(quán)益法追溯調(diào)整1）比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩

12、余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價值的份額前者后者：不調(diào)整前者后者：調(diào)整投資成本和留存收益2）對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位所有者權(quán)益變動中投資企業(yè)按剩余持股比例 計算的應(yīng)享有份額：被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣現(xiàn)金股利）導(dǎo)致的：原投資時至處置投資當(dāng)期期初：調(diào)整投資賬面價值和留存收益處置投資當(dāng)期期初至處置投資日：調(diào)整投資賬面價值和投資收益被投資單位其他綜合收益變動導(dǎo)致的：調(diào)整投資的賬面價值和“其他綜合收益”其他原因?qū)е碌模赫{(diào)整投資的賬面價值和“資本公積一一其他資本公積”（三）追加投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法成本法下的初始投資成本：根據(jù)企業(yè)合并類型來確定同一

13、控制下企業(yè)合并：C=合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額非同一控制下企業(yè)合并:C= 長期股權(quán)投資的原賬面價值+ 新增投資成本注意： 原采用權(quán)益法核算時確認(rèn)的OCI, 不轉(zhuǎn)出。 待處置投資時再轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益（或其他科目）P153校對例 5-21 （同一控制下的企業(yè)合并）借：長期股權(quán)投資B公司11000（20000*55%）貸：長期股權(quán)投資一一 吆司（投資成本）5700B司（損益調(diào)整）300B公司（其他綜合收益）150銀行存款4800資本公積股本溢價 50例 5-21 （非同一控制下的企業(yè)合并）C=£期股權(quán)投資的原賬面價值6150+新增投資成本4800=10950借：長期股權(quán)投

14、資一一B公司10950貸：長期股權(quán)投資一一 吆司（投資成本）5700B司（損益調(diào)整）300B公司（其他綜合收益）150銀行存款4800二、長期股權(quán)投資的重分類權(quán)益性投資包括：對子公司的投資（成本法）對合營 / 聯(lián)營企業(yè)的投資（權(quán)益法）以公允價值計量的金融資產(chǎn)（一）以FV十量的金融資產(chǎn)重分類為長期股權(quán)投資1. 追加投資形成對子公司的投資（四） 初始投資成本：根據(jù)企業(yè)合并類型來確定同一控制下企業(yè)合并：C= 合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（一）以FV計量的金融資產(chǎn)重分類為長期股權(quán)投資1. 追加投資形成對子公司的投資非同一控制下企業(yè)合并:C=AFS 等原賬面價值+ 新支付對價的公允價值注

15、意：原作為AFSI（算時確認(rèn)的OCI,轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。2. 追加投資形成對合營/ 聯(lián)營企業(yè)的投資C=股權(quán)投資的公允價值 +新支付對價的公允價值注意：追加投資時 AFS勺FV與賬面價值的差額，以及持有期間因FV變動而確認(rèn)的OCI,轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。例 5-24借：長期股權(quán)投資一一E公司（投資成本）1050+ 4200貸：可供出售金融資產(chǎn)一一E公司（成本）850E公司（公允價值變動）150投資收益50銀行存款4200借：其他綜合收益150貸：投資收益150（二）長期股權(quán)投資重分類為以FV計量的金融資產(chǎn)對子公司的投資（成本法）對合營 / 聯(lián)營企業(yè)的投資（權(quán)益法）以公允價值計量的金融資產(chǎn)會計處理：1

16、. 處置股權(quán)的處理2. 剩余股權(quán)的重分類借：可供出售金融資產(chǎn)等A（ 重分類日的FV）貸：長期股權(quán)投資B（ 原賬面價值）借或貸：投資收益C（A和B的差額）*原采用權(quán)益法核算的：1）相關(guān)OCI轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資損益（或其他科目）2） “資本公積一一其他資本公積”轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資損益補(bǔ)充例題A公司持有B公司30%勺股權(quán)，具有重大影響。2014年11月3日，將一半股權(quán)出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價款1800萬元。出售時長期股權(quán)投資的賬面價值3200萬元，其中投資成本3300,損益調(diào)整400AFS的累計公允價值變動），其他權(quán)AFS,剩余月權(quán)的FV為1800萬元。假（貸方），其他綜合收益 100 （借方，性質(zhì)為被投資單位的 益變動為200 （借方）。由于無法再對甲公司施加重大影響，將剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為 設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。問：A公司的處理？1）處置50%勺股權(quán)投資：借：銀行存款1800長期股權(quán)投資 一一盼司（損益調(diào)整）200貸：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本）1650B公司（OCI ）50吆司（其他權(quán)益變動）100投資收益2002）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資損益。借：其他綜合收益100貸：投資收益1003）原計入“資本公積一一其他資本公積”的權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。借：資本公積一一其他資本公積200貸：投資收益2004）將剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為AFS。借：可供出售金融資產(chǎn)一