第十講企業(yè)所得稅法

1、2022-3-72p自自20世紀世紀80年代到年代到2007年年底，為適應(yīng)改年年底，為適應(yīng)改革開放的需要，我國按不同的資金來源和革開放的需要，我國按不同的資金來源和企業(yè)性質(zhì)分別立法，實行不同的企業(yè)所得企業(yè)性質(zhì)分別立法，實行不同的企業(yè)所得稅制度。稅制度。p演變圖與比例關(guān)系表演變圖與比例關(guān)系表。 2022-3-73n企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所內(nèi)的企業(yè)；應(yīng)當

2、就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。得繳納企業(yè)所得稅。 2非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 2022-3-74（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國

3、境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（3）機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活）機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，動的機構(gòu)、場所，（4）實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中

4、國境內(nèi)設(shè)立的）實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。2022-3-753納稅主體的具體范圍：依法在中國境內(nèi)成納稅主體的具體范圍：依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。團體以及其他取得收入的組織。4個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 2022-3-76

5、n法人注冊成立地和實際管理機構(gòu)所在地的法人注冊成立地和實際管理機構(gòu)所在地的雙重標準。雙重標準。n原內(nèi)企稅法下的納稅人：原內(nèi)企稅法下的納稅人：實行獨立經(jīng)濟核實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織算的企業(yè)或者組織，即同時具備以下三項，即同時具備以下三項條件的單位：在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨立條件的單位：在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；獨立建帳，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧。建帳，編制財務(wù)會計報表；獨立計算盈虧。n企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第50條第條第2款款居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。得稅。 2

6、022-3-771實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。2對境外注冊的中資控股企業(yè)（以下簡稱對境外注冊的中資控股企業(yè)（以下簡稱“境外中境外中資企業(yè)資企業(yè)”）依據(jù)實際管理機構(gòu)判定為中國居民企）依據(jù)實際管理機構(gòu)判定為中國居民企業(yè)的問題：業(yè)的問題：（1）：是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)：是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國（地區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。區(qū)）法律注冊成立的企業(yè)。（2）境外中資企業(yè)同時符合以下

7、條件的，根據(jù)）境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，根據(jù)企企業(yè)所得稅法業(yè)所得稅法第第2條第條第2款和款和實施條例實施條例第第4條規(guī)條規(guī)定，應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民定，應(yīng)判定其為實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)（以下稱企業(yè)（以下稱“”），并實），并實施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外施相應(yīng)的稅收管理，就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。的所得征收企業(yè)所得稅。2022-3-78企業(yè)負責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理企業(yè)負責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；中國境內(nèi)；企業(yè)的財務(wù)

8、決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準；企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；和股東會議紀要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；企業(yè)企業(yè)1/2（含（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。理人員經(jīng)常居住于

9、中國境內(nèi)。（3）對于實際管理機構(gòu)的判斷，應(yīng)當遵循）對于實際管理機構(gòu)的判斷，應(yīng)當遵循實質(zhì)重于實質(zhì)重于形式的原則形式的原則。 2022-3-79n來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：定：1銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所機構(gòu)、

10、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；得按照被投資企業(yè)所在地確定；4股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；企業(yè)所在地確定；5利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確2022-3-710 定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；所地確定；6其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。確定。 2022-3-71

11、11企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為。2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的（簡稱其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的（簡稱“預(yù)提所得預(yù)提所得”），適用稅率為），適用稅率為。 2022-3-712n符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按的稅率的稅率征收。征收。1符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所

12、得額不超過）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過，從業(yè)人數(shù)不超過，從業(yè)人數(shù)不超過，資產(chǎn)總額不，資產(chǎn)總額不超過超過；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過，從業(yè)人數(shù)不超過，從業(yè)人數(shù)不超過，資產(chǎn)總額不超，資產(chǎn)總額不超過過；2022-3-713（3）“從業(yè)人數(shù)從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算計算，“資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。產(chǎn)總額平均計算。2小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。

13、務(wù)的企業(yè)。 2022-3-714n國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按的的稅率征收。稅率征收。1國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：（1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域領(lǐng)域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；（2）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；例；（3）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比

14、例不低于規(guī)定比例；例不低于規(guī)定比例；（4）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；例；2022-3-715（5）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。22008年年4月月14日，日，第第10條，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：條，高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足以下條件：（1）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主年以上的獨

15、占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)； （2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域領(lǐng)域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；（3）具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的職工總數(shù)的10%以上；以上；（4）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）2022-3-7162022-3-717（5）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年）

16、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的總收入的60%以上；以上； （6）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果）企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標符合產(chǎn)成長性等指標符合高新技術(shù)企業(yè)認定管高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引理工作指引的要求。的要求。（四）非居民企業(yè)的優(yōu)惠稅率（四）非居民企業(yè)的優(yōu)惠稅率n非居民企業(yè)取得非居民企業(yè)取得預(yù)提所得預(yù)提所得，減按，減按的稅率的稅率征收。征收。 2022-3-7181企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允

17、許彌補的以前年度虧免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。收入，為收入總額。3收入總額的范圍：收入總額的范圍：（1）銷售貨物收入；）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；2022-3-719（5）利息收入；）利息收入；（6）租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或）租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他者其他的使用權(quán)

18、取得的收入；的使用權(quán)取得的收入；（7）特許權(quán)使用費收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非）特許權(quán)使用費收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入；用權(quán)取得的收入；p美國泛美衛(wèi)星公司稅案美國泛美衛(wèi)星公司稅案。（8）接受捐贈收入；）接受捐贈收入；（9）其他收入。）其他收入。2022-3-7202022-3-7211企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在計算應(yīng)納稅所得

19、額時扣除。n除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，金、損失和其他支出，。2支出的界定：支出的界定：（1）有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；）有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；（2）合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)）合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。的支出。3扣除具體項目的界定：扣除具體項目的界定：2022-3-7222022-3-7232022-3-7241固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊。2無形資產(chǎn)攤銷費用。無形

20、資產(chǎn)攤銷費用。3長期待攤費用。長期待攤費用。4存貨成本。存貨成本。5轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值。轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值。6虧損結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準虧損結(jié)轉(zhuǎn)：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 2022-3-7251公益性捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，公益性捐贈支出：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額在年度利潤總額以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。納稅所得額時扣除。（1）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或）公益性捐贈，是指企業(yè)通

21、過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（2）公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基）公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：金會、慈善組織等社會團體： 2022-3-7262022-3-727n2008年年12月月31日，日，財政部、國家稅務(wù)總局、民財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知（財稅（財稅2008160號）。號）。n2009年年7月月15日，日，民政

22、部關(guān)于印發(fā)社會團體公民政部關(guān)于印發(fā)社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引的通知益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引的通知（民發(fā)（民發(fā)2009100號）頒布了號）頒布了社會團體公益性捐社會團體公益性捐贈稅前扣除資格認定工作指引贈稅前扣除資格認定工作指引。 2工資薪金支出及工資薪金支出及“三費三費”支出等：支出等：（1）工薪支出：企業(yè)發(fā)生的合理的）工薪支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出工資薪金支出，準予扣除。準予扣除。（2）“三費三費”支出：支出：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額額的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 2022-3-728202

23、2-3-729 扣除。扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 u2009年年6月月2日，日，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知政策問題的通知（財稅（財稅200927號）：號）：u自自2008年年1月月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇

24、的全體員工支付的補充為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額工工資總額標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 2022-3-730除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的或者職工支付的

25、，不得扣除。，不得扣除。企業(yè)參加企業(yè)參加，按照規(guī)定繳納的保險費，準，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。予扣除。3利息支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利利息支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：息支出，準予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額超過按照

26、金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。的部分。 2022-3-7314業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等：業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費等：（1）業(yè)務(wù)招待費（交際應(yīng)酬費）：企業(yè)發(fā)生的與生）業(yè)務(wù)招待費（交際應(yīng)酬費）：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的的扣除，但扣除，但不得超過當年銷售（營業(yè)）不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的收入的。（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：企業(yè)發(fā)生的符合條件的）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門主管部門另有規(guī)定另有規(guī)定

27、外，不超過當年銷售（營業(yè)）外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入收入的部分，準予扣除；超過部分，準予在的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度以后納稅年度。（3）手續(xù)費及傭金手續(xù)費及傭金：略。：略。 2022-3-7321概括性規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出概括性規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第9

28、條規(guī)定以外的捐贈支出；條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準備金支出；）未經(jīng)核定的準備金支出；2022-3-733（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。）與取得收入無關(guān)的其他支出。2管理費、租金和特許權(quán)使用費等：企業(yè)之管理費、租金和特許權(quán)使用費等：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 2022-3-734 1境外稅收直接限額抵免制度：境外稅收直接限額抵免制度：（1）概念：簡稱直接抵免

29、法，是指居住國對同一居）概念：簡稱直接抵免法，是指居住國對同一居民納稅人在來源地國繳納的稅額，在依居住國稅民納稅人在來源地國繳納的稅額，在依居住國稅法計算出來的應(yīng)納稅額限度內(nèi)可以用來直接抵扣法計算出來的應(yīng)納稅額限度內(nèi)可以用來直接抵扣該居民納稅人所應(yīng)匯總繳納的居住國的相應(yīng)稅額，該居民納稅人所應(yīng)匯總繳納的居住國的相應(yīng)稅額，從而避免法律上的雙重征稅的制度。一般輔之以從而避免法律上的雙重征稅的制度。一般輔之以延期抵免制度。延期抵免制度。（2）具體規(guī)則：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納）具體規(guī)則：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵

30、免，為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后額；超過抵免限額的部分，可以在以后內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余2022-3-735 額進行抵補：額進行抵補：居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。稅所得。（3）解釋性規(guī)定：）解釋性規(guī)定：是指企業(yè)來源于中：是指企業(yè)來源于中國境外的所得

31、依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定定的企業(yè)所得稅性質(zhì)的的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。稅款。：是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依：是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，該抵稅額。除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，該抵2022-3-736 免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式免限額應(yīng)當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：如下：n抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額法和本條

32、例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額納稅所得總額：是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所：是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。個納稅年度。可以抵免的外國稅收的其他限定條件：可以抵免的外國稅收的其他限定條件：nA.允許抵扣的外國稅收必須是納稅人就來源于中允許抵扣的外國稅收必須是納稅人就來源于中國境外的所得被外國稅務(wù)機關(guān)征收的所得稅性質(zhì)國境外的所得被

33、外國稅務(wù)機關(guān)征收的所得稅性質(zhì)的稅收。的稅收。2022-3-737nB.企業(yè)依照企業(yè)依照企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第23、24條的規(guī)定條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當提供中國境外稅務(wù)抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當提供中國境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。2境外稅收間接限額抵免制度：境外稅收間接限額抵免制度：（1）概念：簡稱間接抵免法，是指母公司所在的居）概念：簡稱間接抵免法，是指母公司所在的居住國允許母公司以間接通過其外國子公司繳納的住國允許母公司以間接通過其外國子公司繳納的相應(yīng)于股息所得的那部分外國公司所得稅來抵扣相應(yīng)于股息所得的那部分外國公司所

34、得稅來抵扣母公司應(yīng)繳其居住國公司所得稅的一部分，但最母公司應(yīng)繳其居住國公司所得稅的一部分，但最多只能在依居住國稅法計算出來的應(yīng)納稅額限度多只能在依居住國稅法計算出來的應(yīng)納稅額限度內(nèi)抵免，從而消除經(jīng)濟性雙重征稅的制度。內(nèi)抵免，從而消除經(jīng)濟性雙重征稅的制度。（2）具體規(guī)則：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的）具體規(guī)則：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所2022-3-738 得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部分，可以得稅稅額中屬于該項所得負擔(dān)的部

35、分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在在企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第第23條規(guī)定的抵免限額條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。內(nèi)抵免。直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)以上股份；以上股份；間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)有外國企業(yè)以上股份。以上股份。2022-3-739（一）（一）1產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的概括性規(guī)定：國家對重點扶持和鼓勵產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的概括性規(guī)定：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2特定產(chǎn)業(yè)或項目的稅收優(yōu)惠

36、：企業(yè)的下列所得，特定產(chǎn)業(yè)或項目的稅收優(yōu)惠：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：可以免征、減征企業(yè)所得稅： （1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得。2022-3-740（2）從事國家重點扶持的）從事國家重點扶持的項目投資經(jīng)項目投資經(jīng)營的所得：自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬營的所得：自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，納稅年度起，。（3）從事符合條件的）從事符合條件的項目的所項目的所得：自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年得：自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，度起，。（4）符合條件的）符合條件的所得：一個納稅年度內(nèi)，所得：一個納稅年度內(nèi)

37、，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的部分，的部分，企業(yè)所得稅；企業(yè)所得稅；的部分，的部分，企企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。（5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，減按所得，減按的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。2022-3-741n下列所得可以免征企業(yè)所得稅：下列所得可以免征企業(yè)所得稅：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所

38、得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；款取得的利息所得；經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。3創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于投資于的的企業(yè)企業(yè)以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的新技術(shù)企業(yè)投資額的，在股權(quán)持有，在股權(quán)持有抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度足抵扣的，可以在以后納稅年度。 2022-3-7421國債利息收入

39、。國債利息收入。 2符合條件的符合條件的的股息、紅利等的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指居民企業(yè)權(quán)益性投資收益：是指居民企業(yè)于于其他居民企業(yè)取得的投資收益；其他居民企業(yè)取得的投資收益；連續(xù)連續(xù)持有居民企業(yè)公開持有居民企業(yè)公開的股票的股票取得的投資收益。取得的投資收益。3在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足不足12個月取得的投資收益。個月取得的投資收益

40、。2022-3-7434符合條件的符合條件的的收入：的收入：（1）符合條件的非營利組織，是指同時符合）符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：略。下列條件的組織：略。2022-3-7441加計扣除：企業(yè)的下列支出，可以在計算加計扣除：企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：應(yīng)納稅所得額時加計扣除： （1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研研究開發(fā)費用究開發(fā)費用；（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的業(yè)人員所支付的工資工資。2加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步加速折舊：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技

41、術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。限或者采取加速折舊的方法。n可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的2022-3-745 方法的固定資產(chǎn)，包括：方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。產(chǎn)。 n2009年年4月月16日，日，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題

42、的通知知（國稅發(fā)（國稅發(fā)200981號）。號）。2022-3-746（四）減計收入與稅額抵免（四）減計收入與稅額抵免1減計收入：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)減計收入：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。稅所得額時減計收入。n減計收入，是指企業(yè)以減計收入，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減

43、按得的收入，減按計入收入總額。計入收入總額。n2008年年8月月20日日財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（錄（2008年版）的通知年版）的通知（財稅（財稅2008117號）。號）。n2008年年9月月23日日財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅（財稅200847號）。號）。2022-3-7472稅額抵免稅額抵免：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)

44、能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。行稅額抵免。2022-3-748（五）稅收優(yōu)惠措施的授權(quán)立法規(guī)定（五）稅收優(yōu)惠措施的授權(quán)立法規(guī)定1民族自治機關(guān)的稅收減免權(quán)民族自治機關(guān)的稅收減免權(quán)：民族自治地方的自：民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。治區(qū)、直轄市人民

45、政府批準。 2稅收優(yōu)惠具體辦法的授權(quán)立法條款：稅收優(yōu)惠具體辦法的授權(quán)立法條款：企業(yè)所得企業(yè)所得稅法稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。3專項稅收優(yōu)惠政策的授權(quán)立法條款：根據(jù)國民經(jīng)專項稅收優(yōu)惠政策的授權(quán)立法條款：根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件突發(fā)事件等原因?qū)Φ仍驅(qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。委員會備案。2022-3-7491過渡性稅收優(yōu)惠安排：過

46、渡性稅收優(yōu)惠安排：（1）原則性規(guī)定：）原則性規(guī)定：企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法公布前已經(jīng)公布前已經(jīng)的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在該法施行后五年內(nèi)，該法施行后五年內(nèi)，到該法規(guī)定的稅率；到該法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在該法施行后繼續(xù)享受到該法施行后繼續(xù)享受到，但因未獲利而尚，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，未享受優(yōu)惠的，。（2）具體規(guī)定：）具體規(guī)定：2007年年12月月26日，日，國務(wù)院關(guān)于實國務(wù)院關(guān)

47、于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)（國發(fā)200739號）：號）：新稅法公布前批準設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法：新稅法公布前批準設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法：2022-3-750A.自自2008年年1月月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后在新稅法施行后5年內(nèi)年內(nèi)到法定稅率。到法定稅率。n其中：享受企業(yè)所得稅其中：享受企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)，稅率的企業(yè)，2008年按年按稅率執(zhí)行，稅率執(zhí)行，2009年按年按稅率執(zhí)行，稅率執(zhí)行，2010年按年按稅率執(zhí)行，稅率執(zhí)行，2011年按年按稅率執(zhí)行，稅率執(zhí)行，2012年按年按稅率執(zhí)行

48、；原執(zhí)行稅率執(zhí)行；原執(zhí)行稅率的企業(yè)，稅率的企業(yè)，2008年起年起按按稅率執(zhí)行。稅率執(zhí)行。B.自自2008年年1月月1日起，原享受企業(yè)所得稅日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減兩免三減半半”、“五免五減半五免五減半”等等的企業(yè)，的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至，但因，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其。2022-3-751C.享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年年3月月16日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企

49、業(yè)；實日以前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按實施企業(yè)所得稅實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表過渡優(yōu)惠政策表（見附表）執(zhí)行。（見附表）執(zhí)行。D.對按照國發(fā)對按照國發(fā)200739號文件有關(guān)規(guī)定適用號文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)200739號文第號文第1條第條第2款規(guī)定款規(guī)定的的，即，即2008年按年按18%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2009年按年按20%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征

50、稅，稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2010年按年按22%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2011年按年按24%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按年及以后年度按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。征稅。2022-3-752n對原適用對原適用企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)200739號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，的企業(yè)，2008年及以后年度一律按年及以后年度一律按稅率計算的稅率計算的應(yīng)納稅額實行應(yīng)納稅額實行。E.執(zhí)行國發(fā)執(zhí)

51、行國發(fā)200739號文規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部號文規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策：根據(jù)國務(wù)院實繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策：根據(jù)國務(wù)院實施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財政部、國家稅務(wù)財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總

52、署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知的通知（財稅（財稅2001202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 2022-3-753n2009年年7月月27日日國家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)企國家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問題的批復(fù)業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問題的批復(fù)（國稅函（國稅函2009399號）。號）。實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定：享受企業(yè)實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定：享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收

53、入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按第（并按第（1）部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。）部分規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)的政策的政策執(zhí)行，執(zhí)行，享受，且一經(jīng)選擇，享受，且一經(jīng)選擇，。n2009年年4月月24日日財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅（財稅200969號）第號）第2條：條：2022-3-754u不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不

54、得改變的稅收優(yōu)惠不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，情形，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的法及其實施條例中規(guī)定的的稅收優(yōu)惠。的稅收優(yōu)惠。u企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，。2特定區(qū)域的過渡性稅收優(yōu)惠安排：特定區(qū)域的過渡性稅收優(yōu)惠安排：（1）原則性規(guī)定：法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和）原則性規(guī)定：法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的技術(shù)交流的內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的述地區(qū)特殊政策

55、的內(nèi)內(nèi)的國家需要重點扶的國家需要重點扶持的持的，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。體辦法由國務(wù)院規(guī)定。（2）具體規(guī)定：）具體規(guī)定：2022-3-755n2007年年12月月26日，日，國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知通知（國發(fā)（國發(fā)200740號）：號）：法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指區(qū)，是指；國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是

56、指。對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年年1月月1日（含）日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，。2022-3-756經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地業(yè)同時在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當單獨計算其在經(jīng)濟區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當單獨計算其在經(jīng)

57、濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2022-3-7572022-3-7581概念：是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平概念：是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。2基本規(guī)定及其含義：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)基本規(guī)定及其含義：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所

58、得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。照合理方法調(diào)整。 n企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。（1）關(guān)聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企）關(guān)聯(lián)方：是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：業(yè)、其他組織或者個人：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的2022-3-7592022-3-760

59、2022-3-7612022-3-762 定價的方法；定價的方法；再銷售價格法（再銷售價格法（Resale price method），是指按照），是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法；行定價的方法；成本加成法（成本加成法（Cost plus method，也稱成本加價，也稱成本加價法），是指按照成本加合理的費用和利潤進行定法），是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；價的方法；交易凈利潤法（交易凈利潤法（Transactional ne

60、t margin method，TNMM），是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進），是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；利潤的方法；利潤分割法（利潤分割法（Profit split method），是指將企業(yè)），是指將企業(yè)2022-3-763 與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；合理標準進行分配的方法；其他符合獨立交易原則的方法。其他符合獨立交易原則的方法。3成本分攤協(xié)議：企業(yè)可以依法按照獨立交易原則成本分攤協(xié)議：企業(yè)可以依法按照獨立交