擔保公司納稅評估輔導(dǎo)要點

1、擔保公司納稅評估輔導(dǎo)要點一、擔保公司的經(jīng)營范圍及相關(guān)法律規(guī)定 （本節(jié)內(nèi)容摘自融資性擔保公司管理暫行辦法） 1、擔保公司：擔保公司是擔負個人或中小企業(yè)信用擔保職能的專業(yè)機構(gòu)，擔保公司通過有償出借自身信用資源、防控信用風(fēng)險來獲取經(jīng)濟與社會效益。 擔保公司分為融資性擔保公司和非融資性擔保公司。 融資性擔保是指擔保人與銀行業(yè)金融機構(gòu)等債權(quán)人約定，當被擔保人不履行對債權(quán)人負有的融資性債務(wù)時，由擔保人依法承擔合同約定的擔保責(zé)任的行為。 2、擔保公司相關(guān)法律規(guī)定 經(jīng)營范圍限制：融資性擔保公司不得從事吸收存款、發(fā)放貸款、受托發(fā)放貸款、受托投資監(jiān)管部門規(guī)定不得從事的其他活動。 -融資性擔保公司管理暫行辦法（中國

2、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會等七部門2010年第3號）第二十一條 融資性擔保公司對單個被擔保人提供的融資性擔保責(zé)任余額不得超過凈資產(chǎn)的10，對單個被擔保人及其關(guān)聯(lián)方提供的融資性擔保責(zé)任余額不得超過凈資產(chǎn)的15，對單個被擔保人債券發(fā)行提供的擔保責(zé)任余額不得超過凈資產(chǎn)的30。 -融資性擔保公司管理暫行辦法（中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會等七部門2010年第3號）第二十七條二、擔保公司執(zhí)行的會計制度 1、會計制度：為規(guī)范擔保企業(yè)的會計核算，真實、完整地反映擔保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，根據(jù)中華人民共和國會計法、金融企業(yè)會計制度及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了擔保企業(yè)會計核算辦法，現(xiàn)予印發(fā)，于2006年1月1日

3、起在所有擔保企業(yè)施行。-財政部關(guān)于印發(fā)擔保企業(yè)會計核算辦法的通知（財會200517號) 2、會計科目簡要介紹 （1）1201應(yīng)收擔保費 本科目核算企業(yè)應(yīng)向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費和手續(xù)費。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔保業(yè)務(wù)而尚未收回的款項。 （2）1231 應(yīng)收代償款 本科目核算企業(yè)接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責(zé)任支付的代償款。 支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔保人支付的相關(guān)稅費，也在本科目核算。 本科目應(yīng)按代償單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 本科目期末借方

4、余額，反映企業(yè)代被擔保人履行責(zé)任而應(yīng)收的代償款。 （3）1311存出擔保保證金 本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔保保證金。存出擔保保證金時，按存出擔保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目本科目按存入銀行設(shè)置明細賬，進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔保保證金。 （4）2141 存入保證金 本科目核算企業(yè)按合同規(guī)定收到的擔保履約保證金。本科目應(yīng)按存入擔保保證金單位設(shè)置明細賬，本科目期末貸方余額，反映企業(yè)收到的被擔保人存入的擔保保證金。 （5）2192擔保賠償準備 本科目核算企業(yè)按規(guī)定提取的擔保賠償準備。企業(yè)提取擔保賠償準

5、備時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；擔保代償時，根據(jù)其收回的可能性分別借記“應(yīng)收代償款”科目或本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理： (一)收到的款項等于原代償款的，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收代償款”科目、本科目。 (二)收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐椃謩e貸記本科目和“應(yīng)收代償款”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。 (三)收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應(yīng)收代償款的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科

6、目，按原確認的代償款金額，貸記“應(yīng)收代償款”科目，按其差額借記本科目(計提的擔保賠償準備余額不足的，應(yīng)借記“擔保賠償支出”科目)；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔保賠償準備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應(yīng)收代償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應(yīng)收代償款金額部分，貸記“應(yīng)收代償款”科目，按其差額，借記本科目(計提的擔保賠償準備余額不足的，應(yīng)借記“擔保賠償支出”科目)或貸記本科目。 案例講解 （6）2193未到期責(zé)任準備 本科目核算企業(yè)擔保責(zé)任未解除時，為承擔未到期責(zé)任而提取的準備，包括企業(yè)為

7、擔保期間在1年以內(nèi)(含1年)的擔保合同項下尚未到期的擔保責(zé)任提取的短期責(zé)任準備和為擔保期間在1年以上(不含1年)的擔保合同項下尚未到期的擔保責(zé)任提取的長期責(zé)任準備。按規(guī)定比例提取本期未到期責(zé)任準備時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的未到期責(zé)任準備。 （7）3121一般風(fēng)險準備 本科目核算企業(yè)按規(guī)定從稅后凈利潤中提取的風(fēng)險準備。企業(yè)提取風(fēng)險準備時，借記“利潤分配-提取一般風(fēng)險準備”科目，貸記本科目。企業(yè)用風(fēng)險準備彌補虧損時，借記本科目，貸記“利潤分配-一般風(fēng)險準備轉(zhuǎn)入”科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的風(fēng)險準備結(jié)余。 （8）3151擔保扶持基金 本科目

8、核算企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔保收到的不需償還的擔保扶持基金。企業(yè)收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目應(yīng)按擔保扶持基金的性質(zhì)進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)累計收到的擔保扶持基金。 3、會計報表三、小額貸款公司相關(guān)稅種及審查方法 1、營業(yè)稅 （1）稅率規(guī)定 一般規(guī)定：擔保公司取得的擔保收入、評審費收入、手續(xù)費收入，適用“金融保險業(yè)”稅目，稅率5%。營業(yè)稅暫行條例特殊規(guī)定：富陽地區(qū)有富陽眾信擔保有限公司、富陽市農(nóng)信 擔保有限責(zé)任公司、富陽支點擔保有限公司、富陽市陽 光擔保有限公司享受三年營業(yè)稅減免政策。以上擔保公 司按規(guī)定標準取得的擔保業(yè)務(wù)收入(不含信用評級、咨 詢、培訓(xùn)等收

9、入)，自主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)之日 起，三年內(nèi)免征營業(yè)稅。 - 關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)免征營業(yè)稅有關(guān)問 題的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2009114號）、關(guān)于公布 免征營業(yè)稅中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)名單有關(guān)問題的通知 工信部聯(lián)企業(yè)201168號）和關(guān)于公布中小企業(yè)信用擔保 機構(gòu)免征營業(yè)稅和取消免征資格名單的通知（工信部聯(lián) 企業(yè)2012386號） （2）營業(yè)稅審查要點 獲取擔保企業(yè)擔保業(yè)務(wù)臺帳（臺帳內(nèi)應(yīng)有受保企業(yè)名稱、擔保合同號、擔保額、擔保費率、擔保業(yè)務(wù)發(fā)生時間、擔保收入項），復(fù)核計算臺帳登記的擔保業(yè)務(wù)收入，與企業(yè)擔保業(yè)務(wù)收入是否一致，如不一致查找核對原因； 注意觀察臺帳登記的擔保合同號是否連續(xù)，如不

10、連續(xù)是否存在少記、漏記收入從而少繳營業(yè)稅； 檢查免征營業(yè)稅單位，是否將信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入計入擔保業(yè)務(wù)收入，從而增加免稅基數(shù)，少繳營業(yè)稅。 核查手續(xù)費是否未計入收入科目，而直接沖接費用，從而少計營業(yè)稅。 2、企業(yè)所得稅 （1）適用稅率:25%； 如果年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬，享受優(yōu)惠稅率20%； （2）準備金的計提 符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照不超過當年年末擔保責(zé)任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。 符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)按照不超過當年擔保費收入5

11、0%的比例計提的未到期責(zé)任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責(zé)任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。 本通知所稱符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)，必須同時滿足以下條件： 符合融資性擔保公司管理暫行辦法（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關(guān)規(guī)定，并具有融資性擔保機構(gòu)監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證； 以中小企業(yè)為主要服務(wù)對象，當年新增中小企業(yè)信用擔保和再擔保業(yè)務(wù)收入占新增擔保業(yè)務(wù)收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）； 中小企業(yè)信用擔保業(yè)務(wù)的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%； -關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅201225號） 擔保機構(gòu)實際發(fā)生的代償損失，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據(jù)實在稅前扣除。 已確認并轉(zhuǎn)銷的代償損失，如果以后又收回，應(yīng)減少擔保賠償準備或做納稅調(diào)增。 綜上可在稅前扣除的擔保賠償準備=當年末擔保責(zé)任余額*1%截至上年末已在稅前扣除的擔保賠償準備余額+符合條件的代償損失收回以前年度核銷的代償損失 （3）所得稅審查要點 a、獲取擔保企業(yè)擔保業(yè)務(wù)臺帳（臺帳內(nèi)應(yīng)有受保企業(yè)名稱、擔保合同號、擔保額、擔保費率、擔保業(yè)務(wù)發(fā)生時間、擔保收入項），復(fù)核計算臺帳登記的擔保業(yè)務(wù)收入，與企業(yè)擔保業(yè)務(wù)收入是否一致，如不