年終決算前企業(yè)所得稅納稅籌劃的總體思路

1、年終決算前企業(yè)所得稅納稅籌劃的總體思路 一、收入（銷售）總額的控制：收入總額可以分解為銷售單價和銷售數(shù)量。為了控制銷售總額，企業(yè)經(jīng)常采用的方法是對關(guān)聯(lián)企業(yè)搞定價轉(zhuǎn)移，就是以低于市場公允價的價格把商品銷售給低稅負地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或以高于市場公允價的價格把商品銷售給高稅負地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，使利潤流向稅負較低的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而，使整個利益集團降低稅負。控制收入總額的另一個要素是銷售數(shù)量，籌劃的方法不是不銷售或少銷售，而是推遲銷售實現(xiàn)的時間，其方法就是以賒銷、分期收款銷售、委托代銷等方式銷售。二、股權(quán)投資所得的控制：國稅發(fā)2000118號文規(guī)定：企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累

2、計未分配利潤和累計盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅三、存貨計價方法的合理掌握：1、在盈利企業(yè)，存貨成本能從收入總額中稅前扣除，存貨成本的抵扣效應(yīng)能夠完全發(fā)揮，因此，應(yīng)選擇前期成本較大的計價方法。2、在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)選擇減免稅期成本小、非減免稅期成本大的計價方法，以便最大限度的發(fā)揮存貨的抵扣效應(yīng)。3、在虧損企業(yè)，選擇計價方法應(yīng)同企業(yè)虧損彌補期限相結(jié)合，計價方法應(yīng)能使不能得到稅前彌補虧損

3、年度的成本費用較低，盡量保證成本費用的抵扣效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。四、按稅收政策合理掌握費用開支：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的期間費用包括管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用，這些費用的大小直接影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?？梢詫①M用項目分為三類：稅法有扣除標準的費用項目、稅法沒有扣除標準的費用項目、稅法給予優(yōu)惠的費用項目。五、合理利用壞帳損失和財產(chǎn)損失的抵稅效應(yīng)抵減應(yīng)納稅所得額：稅法對壞帳損失和財產(chǎn)損失原則上采用直接轉(zhuǎn)銷法，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法對壞帳損失的條件作了規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知對資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損壞的條件作了明確的規(guī)定。六、企業(yè)集團內(nèi)部利潤的流向控制,應(yīng)在企業(yè)集

4、團內(nèi)部應(yīng)統(tǒng)一設(shè)置財會部或財務(wù)中心，由財會部統(tǒng)一安排集團內(nèi)部各子公司的利潤流向，使集團整體效益最大化。收入總額的納稅籌劃 一、收入總額差異分析及納稅籌劃：2411、收入總額的概說2、財會與稅法對收入總額確認的差異（1）收入的確認原則不同(2) 收入確認的條件不同(3) 收入確認的范圍不同(4) 收入確認的時間不同(5) 會計收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同(6) 收入確入選擇方式的不同二:讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入差異(一):分類(二):讓渡現(xiàn)金使用權(quán)收取的利息收入差異(三):轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的使用費收入差異(四):投資收益差異分析及稅收籌劃三:資產(chǎn)評估增值的差異四:無法支付款項的差異五: 補貼收

5、入的差異 六:捐贈業(yè)務(wù)的差異七:營業(yè)外收入的差異企業(yè)所得稅稅前扣除項目的籌劃 一:準予稅前扣除項目金額：(國稅發(fā)200084號) 1、準予扣除項目：納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。準予扣除項目金額=成本+費用+稅金+損失稅法對扣除項目的要求：真實、合法。2、稅前扣除確認應(yīng)遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。二:成本核算納稅籌劃（一）利用加速折舊政策進行納稅籌劃2003年，國家稅務(wù)總局關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知（國稅發(fā)2003113號）規(guī)定，允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)包

6、括：對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、般舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設(shè)備；對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資項目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕的機器設(shè)備；證券公司電子類設(shè)備；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。第一、對仍采用財務(wù)制度規(guī)定期間折舊年限的企業(yè)，在計算企業(yè)所得稅時，采用國稅發(fā)200084號)規(guī)定的最低折舊年限計提固定資產(chǎn)折舊；（二）利用工效掛鉤進行納稅籌劃國稅發(fā)200482號文件規(guī)定：各級稅務(wù)機關(guān)不再參與審批工效掛鉤方案。要求納稅人在年度納

7、稅申報時，附報行使出資者職責(zé)的有關(guān)部門制定或批準的工效掛鉤方案，并按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對工效掛鉤工資申報扣除。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對納稅人申報扣除的工效掛鉤工資加強審核檢查。第二、對符合國稅發(fā)2003113號規(guī)定的行業(yè)或固定資產(chǎn)，采用國稅發(fā)2003113號規(guī)定的加速折舊法，多計提近期折舊費用； 關(guān)于折舊年限的“現(xiàn)行規(guī)定”，是指企業(yè)正在執(zhí)行的財政部分行業(yè)財務(wù)制度和國家其它有關(guān)規(guī)定。（財稅200517號）多提的折舊怎樣抵減應(yīng)納稅所得額呢？國稅發(fā)2003113號文規(guī)定，“在納稅申報時自主選擇采用加速折舊的方法”，把按稅法計提的折舊費用與按會計制度計提的折舊費用的差額，作

8、為納稅調(diào)整，填入企業(yè)所得稅納稅申報表第62行“其他納稅調(diào)整減少項目”中，并附明細表加以說明，調(diào)減應(yīng)納稅所得額，按調(diào)減后的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交企業(yè)所得稅。這樣，在保持利潤總額不變的情況下，減少了所得稅，增加了凈利潤。三、管理費用稅前扣除的籌劃1、稅法有扣除標準的費用項目：（1）職工工資：國資委監(jiān)管的企業(yè)執(zhí)行國資發(fā)分配2004209號文，工效掛鉤方案由國資委審批。（2）職工福利費（3）工會經(jīng)費的計提（4）職工教育經(jīng) （5）業(yè)務(wù)招待費（6）住房補貼（7）住房公積金（8）壞帳及跌價準備金2、稅法沒有扣除標準的費用項目：（1）勞動保護費（2）勞動保險費1: 社會保障性繳款；2: 企業(yè)勞動保險支出（3）差

9、旅費（4）會議費（5）車輛使用費（6）公雜費（7）郵電費（8）外事費（9）董事（股東）會費（10）租賃及物業(yè)費（11）修理費（12）水電取暖費（13）折舊費（14）低值易耗品攤銷（15）無形資產(chǎn)攤銷（16）長期待攤費用攤銷（17）會員費（18）總機構(gòu)管理費3、稅法給予優(yōu)惠的費用項目研究開發(fā)費（1）研究開發(fā)費的核算范圍：新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試制費、技術(shù)圖書資料費、中間實驗費、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊費、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他費用，委托其他單位進行科研試制的費用。（2）研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠：營業(yè)費用、財務(wù)費用稅前扣除的籌劃 （三）營業(yè)費用稅前

10、扣除的籌劃1、營業(yè)費用的費用項目：如果企業(yè)營銷部門單獨核算，應(yīng)設(shè)置下列費用項目：工資、職工福利費、運雜費、差旅費、展覽費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、保險費、業(yè)務(wù)費、代銷手續(xù)費、傭金、其他。2、廣告費：3、業(yè)務(wù)宣傳費4、傭金：符合三個條件可稅前列支（1）有合法真實的憑證；（2）支付的對象必須是獨立有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人；（3）支付給個人的傭金，不得超過服務(wù)金額的5%。（四）財務(wù)費用稅前扣除的籌劃1、借款費用：（1）向金融企業(yè)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；（2）向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率（國稅 2003114號文件規(guī)定：含人民銀行規(guī)定的浮動利率）計算的

11、數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除；（3）為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用。4）從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用。（5）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（6）納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。2、利息收入（1）金融企業(yè)存款利息收入，不交營業(yè)稅，計入收入總額，交納所得稅；（2）納稅人購買除國庫券以外的各種債券等有價證券的利息，不交營業(yè)稅，計入收入總額，交納所得稅；（3）納稅認購買國庫券取得的利息按以下規(guī)定處理債務(wù)重組的納稅籌劃 一、債務(wù)重組方式

12、債務(wù)重組指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。債務(wù)重組可分為五種方式：1、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，批債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。主要有存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，短期投資，長期投資；3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。即債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；4、修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限，延長債務(wù)償還期限并加收利息，延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息；5、混合重組方式，即以上兩種或兩種以上方式的組合。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)會計制度規(guī)定，債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放

13、棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。根據(jù)這一規(guī)定，應(yīng)分別以下情況進行會計處理。債務(wù)人若是股份公司的，將債務(wù)賬面價值與股權(quán)賬面價值之間的差額確認為資本公積（股本溢價）。債務(wù)人若為非股份公司的，將債務(wù)賬面價值與股權(quán)賬面價值之間的差額確認為資本公積（資本溢價）。不難看出，如此處理相當(dāng)于債務(wù)人溢價發(fā)行股票或溢價募集股份。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時發(fā)生的稅費，直接計入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股本的入賬價值。這項規(guī)定隱含著債務(wù)重組時發(fā)生的稅費計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債

14、權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。補貼收入避稅的會計處理技巧 一、補貼收入的稅法規(guī)定：財稅字199474號文規(guī)定：1、企業(yè)減免及返還的流轉(zhuǎn)稅（含即片即退，先征后返）：除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。二、補貼收入的會計處理（1）補貼收入的范圍，企業(yè)會計制度規(guī)定，補貼收入包括：企業(yè)按規(guī)定

15、實際退還的增值稅；按銷售量或工作量等依據(jù)國家的補助定額計算并按期給予的定額補貼；屬于國家財政扶持領(lǐng)域給予的其他形式的補貼。如果按會計制度規(guī)定，企業(yè)計算應(yīng)收或?qū)嶋H收到各種補貼款（包括退還的增值稅）全部貸記“補貼收入”，期末，再將“補貼收入”余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，那就是全部計征企業(yè)所得稅了，這與稅法規(guī)定也是不符的。（2）收到各類補貼收入的會計處理：在會計實務(wù)操作中，對企業(yè)收到的各種補貼收入和稅費返還，根據(jù)返還的稅費種類和企業(yè)性質(zhì)分別處理。減免和返還的增值稅的會計處理：A、直接減免的增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補貼收入B、實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅。借：銀行存款

16、貸：補貼收入企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返還的消費稅、營業(yè)稅，應(yīng)于實際收到時，作如下會計處理：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出直接減免的營業(yè)稅、消費稅，不計提稅款、不做帳務(wù)處理。例如：技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的收入，不必計提營業(yè)稅。企業(yè)所得稅返還，當(dāng)實際收到時，按企業(yè)的經(jīng)濟類型，作如下處理：A、股份制企業(yè)：借：銀行存款貸：所得稅包括企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的凈利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實行先征后返的所得稅。將返還的企業(yè)所得稅記入“所得稅”貸方，相當(dāng)于抵減了企業(yè)所得稅費用，增加了凈利潤，繞過了利潤總額，避免交納企業(yè)所得稅。B、非股份制企業(yè) ：借：銀行存款貸：盈余公積減免稅基金對軟

17、件產(chǎn)業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)即征即退的增值稅，于實際收到時：借：銀行存款貸：盈余公積減免稅基金專項用于技術(shù)開發(fā)和擴大再生產(chǎn)。 教育費附加返還款，于實際收到時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表 投資收益的申報填寫與申報1：財稅字1994009號2:主表第7行、69行、78、79行某公司銷售收入總額10000萬元，投資收益85萬元，被投資企業(yè)所得稅稅率15%，銷售成本8000萬元，銷售稅金及附加100萬元，期間費用800萬元，會計利潤1100萬元。假若沒有其它調(diào)整事項，則第7行投資收益填寫1000萬元850÷（1-15%）。第14行收入總額合計為11000萬元。第43行為2100萬元。第63行為2100萬元。第73行為2100*33%=693萬元，第78行為150萬元某公司銷售收入總額10000萬元，投資收益85萬元，被投資企業(yè)所得稅稅率15%，銷售成本8000萬元，銷售稅金及附加100萬元，期間費用2000萬元，會計利潤-100萬元。假若沒有其它調(diào)整事項，則第7行投資收益填寫1000萬元850÷（1-15%）。第14行收入總額合計為900萬元。第43行為900萬元。第63行為900萬元。按稅法規(guī)定投資分回還原后先用于彌補虧損100