常見內部控制不當之處

1、內控問題及產生原因對照表廳 P不當之處項目原因1將實現企業(yè)經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標目標內部控制的目標包括合規(guī)，資產安全、報告、經營和戰(zhàn)略目標2某公司經理：將內部控制作為任期內目標目標合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制目標/、僅包括合理保證經營合法3內部控制目標定位于保證經營管理合法合規(guī)、資產安全的觀點目標合規(guī)、資產安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標、經營效率和效果目標、促進實現發(fā)展戰(zhàn)略的目標。4內部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現象發(fā)生內控作用內部控制由于具固后的局限性以及出

2、于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現，不能完全杜絕上述現象的發(fā)生內審部應對企業(yè)內控進行監(jiān)督，應保持相對5財務部經理兼任內審部經理管理層獨立性，財務部兼，使內控執(zhí)行與監(jiān)督混為一體，失去獨立性6財務總監(jiān)管轄內審機構，并對總經理管理層為提高審計機構的獨立性，最好由董事會下設的審計委員會管理7董事會下設審計委員會主任由總會計帥兼任管理層審計委員會主席應當由獨立董事?lián)?，獨立性管理層身兼數職，治理結構形同虛設，缺乏科學決8集團重事長兼任公司重事長策良性運行機制和執(zhí)行力，會導致經營失敗難以實現發(fā)展戰(zhàn)略9建議內控機構直接對集團總經理負責管理層內控機構，應對董事會或審計委員會負責10經理層對內部控制有

3、效性負全責管理層董事會對建立鍵全和有效實施內部控制負責11內部審計部門負責人由公司首席執(zhí)行官任命，并負責向管理層直接定期報告。管理層公司內部審計部門的主管應由公司審計委員會批準，同時，內部審計師或內部審計的管理者應直接且定期向董事會報告。12審計部經理兼任審計委員會主席管理層審計委員會主席應當由獨立董事?lián)?3審計部審定內部控制重大缺陷管理層董事會負責審定內部控制重大缺陷14總工程師任總會計師管理層從事會計工作必須有會計證，會計機構負責人應具備會計師以上專業(yè)技術資格15總會計師全權負責建立健全和有效實施集團內控管理層董事會負責內控的建立健全和有效實施16總經理建議設立戰(zhàn)略委員會，由其任領導管理

4、層董事會下設戰(zhàn)略委員會17中爭人人 1 月加、 打理出小如早咳以公司章程議案，報董事會審議通過后實施審批根據公司法有關規(guī)定，由股東大會或：股東會；或：股東修改公司章程18發(fā)展戰(zhàn)略建議經董事會批準實施審批應有董事會審議發(fā)展戰(zhàn)略委貝會提父的戰(zhàn)略建議方案，報股東大會批準實施各類業(yè)務事項應按規(guī)定的權限和程序進行19各類業(yè)務事項均應提父董事會或股東大會審核批準審批審核批準，對于重大業(yè)務事項才需要提交董事會審核批準。20建議簡化投資審批程序，重大投資項目經投資部門論證并直接報董事長審批后即可實施審批重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或聯(lián)簽制度21信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經本公司信息網絡中

5、心批準后實施子公司的重大事項決策、重要項目安審批該項工作應當按照規(guī)定權限和程序進行審核批準。22排、重要人事任免及大額資金支付等，審批子公司是一級法人，具有獨立的決策權均由公司董事會集體統(tǒng)一決策關鍵崗位輪崗是一項內控措施，可發(fā)現和揭23技術性強的崗位不用輪崗控制活動露關鍵崗位的舞弊行為，輪崗前應培訓員工使其水平能夠勝任24將全體員工實施內控情況作為績效考控制活動將全體員工實施內控情況作為績效考評的25評的參考指標內部審計部門發(fā)現問題不能向審計委員會、董事會報告控制活動依據內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督，對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內

6、部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。26內審人員參與制定企業(yè)各項管理規(guī)章制度控制活動根據責任分工，內審人員的職責是監(jiān)督內控的實施，對內控有效性進行評價。27所后不相容崗位或職務嚴格分離控制活動不符合成本效益原則、適應性原則28由審計委員會聘請會計師事務所進行審計控制活動公司聘用承辦公司審計業(yè)務的會計師事務所，依照公司章程的規(guī)定，由股東大會或董事會決定2930子公司設立內部審計結構對總經理負責子公司總經理、總會計師啟集團統(tǒng)一任命，對集團董事會負責控制活動控制活動內控機構，應對董事會或審計委員會負責，不能由經營者直接負責，應保持獨

7、立性應由子公司董事會任命并對其負責，接受集團董事會監(jiān)督31對驗收過程中發(fā)現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即查明原因，及時處理采購/、止確，對驗收過程中發(fā)現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告；肩關部門應當查明原因，及時處理。32由各子公司技術部全權辦理固定資產采購業(yè)務采購違背了不相咨職務相互分離的要求33負責人因得到某種好處就直接指定丙公司為供應商采購與付款企業(yè)應當建立科學的供應商準入制度，對于大宗采購應當采用招標方式34會計部門根據附發(fā)票的付款憑證登記原材料及應付賬款采購與付款會計部門應同時核對驗收單、訂購單，核查材料采購真實性35突發(fā)較大金額采購，由總經理單獨審批

8、或采購經理預批準，總經理補批采購與付款對于例外情況卜的突發(fā)采購業(yè)務，可以制度特殊采購處理程序，但/、能有總經理一人審批，或在業(yè)務后總經理補批。易出現虛假采購或不恰當采購行為36未對采購設備進行實地考察和技術測采購與付設備是否符合質量和規(guī)格要求，需要考察人試嘉員進行實地考察，并米用技術測試的方式對設備的運行情況進行了解。3738有采購部某人員進行詢價并確定供應商資產驗收控制存在缺陷,未組織獨立的驗收部門或指定專人對所購設備進行驗收采購與付款采購與付款不相容職務，應分離企業(yè)應當建立嚴格的采購驗收制度,確定檢驗方式,由專門的驗收機構或驗收人員對購買的物資進行驗收，出具驗收證明39出納付款登記現金銀行

9、帳并編制銀行存款余額調節(jié)表出納與付款不相容職務，應分離40出納人員不得兼任財務登記等工作出納與付款按照內部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，但可以兼任現金日記賬等賬目登記工作41出納人員可以同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制等工作出納與付款不正確，出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節(jié)表的編制等工作。42會計兼出納出納與付款會計和出納崗位屬于不相容的崗位，B 公司由張某一人兼任會計和出納工作不符合內部控制有關“不相容職務相互分離控制”的要求4344倉庫保管員負責保管存貨，并有處理破損商品的權限重要資產沒有特別管理存

10、貨控制存貨控制保管和處置存貨是不相容崗位，分離對關鍵部件應額外控制，確保保管調用轉移經過批準；同劃、節(jié)兩人或以上經辦45擔保企業(yè)應當建立擔保事項明細賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品、權利和其他有關事項擔保/、止確，擔保事項臺賬46甲公司未對乙公司的資產質量、財務狀況、經營情況等進行必要的評估，擔保甲公司未對乙公司的資產質量、財務狀況、經營情況等進行必要的評估，對不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的，不應當提供擔保47親屬關系，為乙公司提供擔保擔保企業(yè)應當制定擔保政策，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，甲公司董事長與乙公司總經理是親屬關系，不

11、應為乙公司提供擔保48由 B 一人辦理擔保業(yè)務的全過程擔保不符合不相容崗位互相分離的要求49由小熟悉擔保業(yè)務的李某負責辦理擔保業(yè)務，擔保不符合控制環(huán)境中有關員工勝任能力的要求。50財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況卜仍支付對外投資資金對外投資資產投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，財會部在明知沒有簽訂投資合同的情況卜仍支付對外投資資金，把關/、嚴51采購部全權負責投資項目對外投資對外投資/、相容崗位包括：項目可行與評估；決策與執(zhí)行；處置審批與執(zhí)行；績效評估與執(zhí)行。員工全權負責未分離決策與執(zhí)行5253投資處置審批由股東大會決定，具體執(zhí)行由董事會執(zhí)行投資決策與執(zhí)行后董事會完成對外投資對外投資授權不當，股東大會

12、、董事會為決策機構不應過多介入業(yè)務執(zhí)行，容易缺乏監(jiān)督職責分工與授權批準控制不清楚，投資決策和執(zhí)行不相容54投資項目可行性研究與評估由總經理及財務總監(jiān)完成對外投資職責分工與授權批準控制不清楚，可行性研究和評估不相容5556投資業(yè)務審批人的授權由公司股東大會做出為實現內部控制牽制目的，增加投資部門人員對外投資對外投資對于內控人員授權，屬于公司內控的日常運行，應有管理層負責，并不屬于股東大會職責范圍。建立健全和完善內控是董事會的責任；管理層負責領導企業(yè)內控的日常運行；股東大會享有的是依法行使企業(yè)經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權應考慮成本效益，不能一味的追求內部牽制，而無限制的提高內控

13、成本57未對重大項目做充分可行性研究就輕易決策對外投資應加強對外投資可行性研究、投資與決策的控制，做出明確規(guī)定，確保對外投資合法、科學、合理58發(fā)展戰(zhàn)略的實施要注重內外結合，加大社會輿論宣傳發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略的實現靠本企業(yè)全體員工，企業(yè)應重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工59建議重點轉向與業(yè)務無關的房地產發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，貿然進入非主營業(yè)業(yè)務風險較大的房地產可能導致過度擴張經營失敗60對于風險事項應采取一切措施予以回避風險風險策略的選擇包括風險規(guī)避/承受/降低/分擔，根據風險評估結果、風險承受和成本效益

14、選擇6162經營風險控制中，對客戶一律現款交易不得賒銷外部風險不是內部控制問題風險風險企業(yè)應當對銷售中的風險進行評估，針對不同客戶壞賬風險的大小，分別米用不同的銷售策略，而不能一律回避賒銷。內部控制所稱風險識別不僅包括內部風險，還包括外部風險63在財務風險控制上，原則上不進行外部融資風險外部籌資是企業(yè)資金的一個重要來源，應根據外部籌資的風險分析結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略，采用外部融資與自有資金相結合，充分利用財務杠桿，保證企業(yè)資金需要。64主要采取風險規(guī)避策略應對風險風險企業(yè)應當綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔、風險承受等應對策略。6566出售-售后服務工程檢測

15、、驗收風險分擔風險分擔是風險分擔中的業(yè)務分包方法。67公司計劃采用購買保險來回避風險風險分擔購買保險為分擔風險，不是回避風險68公司計劃采用聯(lián)營和增發(fā)新股來回避風險風險分擔風險策略的選擇包括風險規(guī)避/承受/降低/分擔，聯(lián)營增發(fā)為分擔風險，不是回避風險6970簽合同轉移、承擔損失堅決不為任何往來單位提供擔保，降低風險風險分擔風險規(guī)避屬于風險分擔中轉移責任條款應對策略風險策略的選擇包括風險規(guī)避/承受/降低/分擔，不提供合作為規(guī)避風險，不是降低風險71堅決不與有技術差的單位合作，降低風險規(guī)避風險策略的選擇包括風險規(guī)避/承受/降低/風險分擔，不提供任何擔保為規(guī)避風險，不是降低風險72對設備檢修風險降低

16、是風險降低中的風險預防方法。73公司計劃采用多種經營來回避風險風險降低多種經營為降低風險，不是回避風險74原則上/、開發(fā)新產品，只采用引進風險-開發(fā)新產品開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，是企業(yè)核心競爭力之所在。企業(yè)應當根據本企業(yè)的風險控制目標和資金實力，將自行開發(fā)與引進相結合，不斷提高企業(yè)產品競爭能力。75不惜一切代價消除評估的風險風險評估要考慮成本效益原則，以適當成本實現有效控制，風險不可能消除，但可以降低。76單純采用定性分析方法進行風險評估風險評估開展風險分析，應采用定性與定量相結合的分析方法77對外部風險忽略不計、重點識別和分析內部風險風險評估企業(yè)在開展風險評估時，應準確識別與實現控制目標相

17、關的內部風險和外部風險78對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。風險評估公司應當對贊助和捐贈事項履行風險評估程序79風險評估內容風險評估目標設定、風險識別、風險分析、風險應對80風險評估是建立和實施內部控制的基礎風險評估內部環(huán)境是建立和實施內部控制的基礎81梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開風險五要素僅圍繞風險評估和控制活動展開/、符合全面性原則的要求8283內部控制的制定，可以回避和避免一切風險存在確保公司經營管理過程/、存在任何風險風險-作用風險-作用有效內部控制的制定和執(zhí)行可以有效的控制風險，但是并不能夠回避和避免一切風險內部控制的任務是將風險控制在可承受度范圍內，提供

18、的是合理保證而非絕對保證。84工程變更追加預算由張某一人簽字批準工程工程變更追加預算應經過董事會等決策機構的批準，不能僅由張某一人簽字批準8586工會主席私自決定施工單位公司董事會授權工會主席張某全權負工程工程工會主席私自決定施工單位，表明該公司授權批準程序存在缺陷公司董事會授權工會主席張某全權負責工責工程項目實施和工程價款支付的審批程項目實施和工程價款支付的審批，屬于授權批準不當8788竣工驗收僅由工會人員進行竣工驗收由工會有關人員進行可行性研究工程工程竣工驗收控制/、嚴，不應僅由工會人員進行竣工驗收工程項目的可行性研究存在缺陷，不應僅由工會有關人員進行可行性研究89對于影響重大、涉及較圖專

19、業(yè)技術或法律關系復雜的合同，應當組織法律、技術、財會等專業(yè)人員參與談判，必要時可聘請外部專家參與相關工作。合同正確90所有對外發(fā)生的經濟行為均須簽訂書面合同合同不符合成本效益原則，零星或即時清結等交易行為可不簽訂合同91沒有百分之白把握/、要簽訂合同合同-風險在生產經營中處處充滿風險，對于風險，企業(yè)應進行目標設定、風險識別、分析、應對，無法承受的風險，實行風險回避，不簽訂合同；對可以承受但風險較大的事項，應采取風險降低、風險分擔等方法，將風險降低到可承受范圍內，而不是百分之白有把握才簽訂合同92將員工實施內部控制的情況僅作為績效考評的參考指標績效考核企業(yè)應將員工實施內部控制的情況納入績效考評體

20、系，作為績效考評的考核指標93把開展專項監(jiān)督擺在首要位置監(jiān)督內部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，二者應統(tǒng)籌兼顧、綜合應用9495內部監(jiān)督本身不作為評價對象缺乏監(jiān)督檢查制度監(jiān)督監(jiān)督內部監(jiān)督是內控五要素之一，應該作為評價對象，從是否建立內部監(jiān)督制度等內容上進行評價建立健全內部監(jiān)督檢查機制，發(fā)現問題應報告相關部門并由該部門處理96審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制監(jiān)督檢查監(jiān)督董事會負責內部控制的建立和有效實施；除內部審計機構之外，經理層及公司具他內部機構在內部監(jiān)督中也須承擔相反的職責。97由財會部對本公司及下屬分、子公司監(jiān)督內部審計應當有相對獨立性，A 公司決定由的會計資料進行審計財會部對本公司及

21、下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。98主要將與財務會計工作密切相關的業(yè)務環(huán)節(jié)和控制流程納入監(jiān)督范圍監(jiān)督內部監(jiān)督應當將企業(yè)所有重要業(yè)務事項和高風險領域納入監(jiān)督范圍99建立反舞弊機制，及時傳達中層以上人員 監(jiān)督-舉報舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工100企業(yè)應當建立逾期應收賬款催收制度，會計部門應當負責應收賬款的催收監(jiān)督-資金不止確，銷售部門應當負責應收賬款的催收內部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董101授權財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作建設培訓事會、監(jiān)事會、經理層及內部各職能部門共同參與（或：而要企業(yè)全體貝工共同參與）并承擔相應職責，而非僅僅一個財務部就

22、能完成此項工作。102中層以上干部必須完成內控培訓，基層員工沒必要建設培訓內部控制是全員參與的過程，只有全體員工都掌握內控知識和理念才能真正促進內部控制后效實施，只由*介入是不可能的。董事會同意不將與該系統(tǒng)有關的內部103控制納入 2011 年度內部控制有效性評價:內部控制評價應當體現全面性原則評價的范圍對于重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷104的具體認定標準，由企業(yè)根據規(guī)范要求自行確定。（對評價105對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露評價對重大缺陷及具整改情況，必須對外披露。會計師事務所的內部控制審計重點審內部控制審計不是對內部控制評價進行審106計該公司內部控制評價的范圍、內

23、容、評價計，而視對特定基準日內部控制設計與運行程序和方法等。的有效性進行審計。107會計師事務所在審計過程中發(fā)現的非財務報告內部控制重大缺陷，/、在審計報告中披露評價會計師事務所在審計過程中發(fā)現的非財務報告內部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質及其對實現控制目標的影響程度進行披露108會計師事務所在審計過程中發(fā)現的非財務報告內部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質及其對實現控制目標的影響程度進行披露評價注冊會計師知悉對企業(yè)會計師事務所在審計過程中發(fā)現的非財務報告內部控制重大缺陷，應當在審計報告中增加描述段，對重大缺陷的性質及其對實現控制目標的影響程

24、度進行披露內部控制評價基準日財務報告內部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應對財務報告內部控制發(fā)表否定意見（0.5 分）。注冊會計師/、能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告（1 分109檢查工作僅限于內部控制制度的運行情況評價內部控制自我評價應當綜合評價內部控制的設計與運行情況110經理層應出具內部控制自我評價報告評價董事會應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具內部控制評價報告，而非由經理層出具內部控制評價報告111112內部控制評價方案應報總經理辦公室批準后實施審計部審定內部控制重大缺陷評價評價內部控制評價方案應報董事會批準后方可

25、實施董事會負責審定內部控制重大缺陷113為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價評價評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否后效的證據的原則、充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法114現場評價報告無須和被評價單位溝通評價現場評價報告應向被評價單位通報（或：與被評價單位溝通）115現場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。評價現場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部（或：內部控制評價部門）116在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重

26、點關注的對外擔保，關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務。評價業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項（或：體現全面性原則）。而/、能僅限于證券交易所關注的少數重點業(yè)務事項來展開評價117組織架構相關內咨小納入公司層囿評價范圍評價組織架構是內部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立鍵全和有效實施、應當納入公司層囿評價范圍118出納人員為財務主管的女兒親屬會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員。董事會委托 A 會計師事務所對內部控為企業(yè)提供內部控制審計的會計師事務所，119制評價報告進行修改完善，并支付咨事務所不得同時為同一家企業(yè)提供內部控制評價詢費用服務120會計師事務所應當對發(fā)表的內部控制審計

27、意見負責，但簽字的從業(yè)人員不對發(fā)表的內部控制審計意見負責。事務所不止確，會計師事務所及其簽字的從業(yè)人員均應當對發(fā)表的內部控制審計意見負責121將內部控制咨詢和審計工作一并委托會計師事務所完成事務所為企業(yè)提供內部控制審計服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制咨詢服務。122審計的重點是審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。事務所內部控制審計不是對內部控制評價進行審計，而是對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。123同時聘請 B 會計師事務所從事內部控制咨詢和內部控制審計。事務所為企業(yè)提供內部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制審計。124同

28、時聘請會計師事務所開展內部控制審計事務所內部控制咨詢服務與內部控制審計不相容為企業(yè)內部控制提供審計的會計師事/、止確，為企業(yè)內部控制提供咨詢的會計師125務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部事務所事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內部控制控制審計服務審計服務注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責126相關人員工作的利用可以減輕注冊會計師對審計意見的責任事務所任，其責任不因為利用企業(yè)內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。127上市公司的內部控制評價報告/、問社會披露事務所-評價上市公司為接受社會監(jiān)督，為投資者和社會公眾決策提供依據，其內部控制評價報告必須向社會披露?；鶞嗜蘸?4 個月內

29、報出。128投資績效評估和執(zhí)行委托提供報表審計事務所完成事務所-投資不能為同一家，影響獨立性129董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員應當在企業(yè)文化建設中發(fā)揮全面負責的作用文化不正確，董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員應當在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導作用130企業(yè)文化方卸小必投入太多的人力物力文化企業(yè)文化是內控環(huán)境因素的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內控機制的有效運作131企業(yè)文化是無形的，難以量化，且已制定并計劃宣傳貫徹員工行為守則，說明文化有效。文化企業(yè)文化貫徹落實的有效性應當獲取充分的證據支持。132樹立企業(yè)利益最大化的價值觀文化企業(yè)文化應樹立積極向上的價值觀，以使全體員工對企業(yè)核心價值

30、觀的認同提高專業(yè)技能、保持良好的職業(yè)道德是全體133一般員工不參加脫產培訓文化員工的事，每個員工都有權利有必要參加各種形式的學習培訓，包括脫產134以專業(yè)勝任能力作為選人用人的標準文化應將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準135授予分公司銷售定價的制定權和對外投資的制定權銷售-監(jiān)督公司屬于非立法人，A 公司授予其銷售定價權和對外投資權，屬于授權不當，不符合“授權批準控制”的有關要求。辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門應分136由銷售部負責辦理銷售業(yè)務的全過程銷售-監(jiān)督別設立， A 公司決定由銷售部負責辦理銷售業(yè)務的全過程，違背了“不相容職務相互分離控制”的要求137銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期進行核查。銷售-特定銷售雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補償性控制