推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問題及對(duì)策

1、推行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問題及對(duì)策         09-05-03 08:19:00     作者：梅勁    編輯：studa20【摘要】2007年1月1日首先在上市公司施行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在多個(gè)方面進(jìn)行了重要的調(diào)整。這一變革將會(huì)極大程度地影響到上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。本文通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行中所面臨的挑戰(zhàn)，可能出現(xiàn)的問題和障礙的分析，提出了實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議。 一、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的和意義 2006年2月15日，中華人民共和國財(cái)政部

2、在北京發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則( 以下簡稱“ 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”) 和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司實(shí)行， 鼓勵(lì)其他企業(yè)實(shí)行。這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，是以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益為目的?；灸繕?biāo)是建立起與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這套準(zhǔn)則體系是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。它的發(fā)布實(shí)施，將進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)會(huì)

3、計(jì)信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會(huì)公眾做出理性決策；有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制；有利于提高對(duì)外開放水平；有利于資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展；有利于解決中國市場經(jīng)濟(jì)地位和反傾銷問題；有利于金融改革和化解金融風(fēng)險(xiǎn)；有利于提高中國企業(yè)的形象；有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國會(huì)計(jì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會(huì)計(jì)現(xiàn)代化水平。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行中可能出現(xiàn)的問題與障礙 （一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的挑戰(zhàn) 1. 公允價(jià)值帶來的挑戰(zhàn) 公允價(jià)值的引入影響多種會(huì)計(jì)要素在多種情況下的計(jì)量，從而產(chǎn)生了廣泛的影響。識(shí)別其對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度和范圍對(duì)管理層來說是一個(gè)挑戰(zhàn)。例如： （1） 資產(chǎn)減值測試。資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)，其可收回金額

4、根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 （2） 金融工具的計(jì)量。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)按照公允價(jià)值計(jì)量。除持有至到期的投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)以及在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資之外，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 （3） 企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本和被收購方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)均以公允價(jià)值計(jì)量。 （4） 投資性房地產(chǎn)。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （5） 股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。 （

5、6） 收入。一般來講，應(yīng)收的價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，按公允價(jià)值確定收入。 （7）融資租賃。租賃期開始日承租人將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （8） 政府補(bǔ)貼。如果是非貨幣性資產(chǎn)的話，當(dāng)然以公允價(jià)值計(jì)量。 （9） 非貨幣性交易。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。 2. 金融工具帶來的挑戰(zhàn) 金融工具的影響范圍非常廣泛，從影響的企業(yè)類型來說，所有的企業(yè)都受到影響，并不是僅限于金融企業(yè)。從影響的會(huì)計(jì)要素來說，從最簡單的現(xiàn)金、應(yīng)收/應(yīng)付賬款，到債券投資、某些股權(quán)投資，再到復(fù)雜的衍生工具。公允價(jià)值的

6、采用，尤其是采用估值技術(shù)，大量依賴管理層的判斷。隨著交易形式的多樣化，復(fù)雜的衍生工具將會(huì)越來越多地被使用。其確認(rèn)和計(jì)量對(duì)企業(yè)來說是比較新的內(nèi)容，對(duì)金融工具的披露要求也非常詳盡。 3. 資產(chǎn)減值帶來的挑戰(zhàn) 資產(chǎn)減值并不是一個(gè)新的概念，原準(zhǔn)則已經(jīng)提出，然而新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。這是與國際準(zhǔn)則主要的差異之一，也是新準(zhǔn)則最為突出的中國特色之一。企業(yè)需要在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象，對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)以及商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。對(duì)減值損失做出可靠的判斷，對(duì)管理層來說是一個(gè)挑戰(zhàn)。 4. 合并帶來的挑戰(zhàn) 對(duì)非同

7、一控制的企業(yè)合并來說，被購買方的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，不論以前是否在被收購方的報(bào)表上確認(rèn)，均需要單獨(dú)確認(rèn)。但需要識(shí)別可能沒有包括在被購方原報(bào)表的事項(xiàng)，企業(yè)需要確定合理的技術(shù)和方法，分別確定新公允價(jià)值。如果收購的是子公司，企業(yè)需要設(shè)立備查簿予以記錄，方便以后年度做合并。 5. 分布報(bào)告帶來的挑戰(zhàn) 新準(zhǔn)則規(guī)定了分布報(bào)告的披露要求，可能會(huì)對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)置和相關(guān)的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生重要的影響。企業(yè)不但需要關(guān)注相關(guān)的管理信息，還需要記錄并披露相關(guān)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息，企業(yè)需要按照要求對(duì)業(yè)務(wù)分布和地區(qū)分布進(jìn)行區(qū)分，并區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式：業(yè)務(wù)分布承擔(dān)不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；地區(qū)分布

8、承擔(dān)不同于其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 6. 實(shí)務(wù)方面的挑戰(zhàn) 其中主要包括業(yè)務(wù)步驟、企業(yè)信息系統(tǒng)和人員方面的挑戰(zhàn)。首先對(duì)業(yè)務(wù)步驟進(jìn)行改造，定制新的會(huì)計(jì)手冊，整合新準(zhǔn)則體系下的報(bào)告系統(tǒng)，執(zhí)行可持續(xù)運(yùn)用的流程；其次是企業(yè)信息系統(tǒng)的更新，要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和信息披露的要求認(rèn)定新的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑，對(duì)于在海外上市的企業(yè)，需要確定兩個(gè)準(zhǔn)則下分別需要收集的信息和數(shù)據(jù)，而且怎樣將這些信息統(tǒng)籌起來也是一個(gè)很大的挑戰(zhàn)，起碼在第一、二年會(huì)大大增加企業(yè)的操作成本，這是無法避免的；最后在人員方面，側(cè)重于與下列人員建立有限的市場溝通機(jī)制，例如投資者，銀行，監(jiān)管者，信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)。要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行針對(duì)性的培訓(xùn)。

9、 在實(shí)際操作上，還有一個(gè)問題就是時(shí)間非常緊迫。從國際經(jīng)驗(yàn)看，就算是國外的上市公司，在和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌后也發(fā)現(xiàn)工作量非常巨大。而2007年的7月1日出中期報(bào)告的時(shí)候，就要按照新準(zhǔn)則出報(bào)表，所以留給上市公司的時(shí)間非常短暫。 （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可能存在的問題 1. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍然存在一些漏洞可能被利用 例如，對(duì)通過貨幣交易的方式避開非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定的行為沒有加以約束。公司進(jìn)行資產(chǎn)重組時(shí)，通常的做法是通過資產(chǎn)置換加補(bǔ)價(jià)的方法進(jìn)行，這也是非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。假設(shè)子公司以賬面價(jià)值為4000 萬元(假設(shè)公允價(jià)為4200 萬元) 的資產(chǎn)與母公司4000 萬元(假設(shè)公允價(jià)為3700萬元) 的非同

10、類資產(chǎn)進(jìn)行置換，同時(shí)母公司向子公司支付300 萬元的現(xiàn)金補(bǔ)差。按新準(zhǔn)則規(guī)定，子公司應(yīng)確認(rèn)的重組收益為: 重組收益 = 補(bǔ)價(jià)- (補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值) ×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 = 300 - (300 ÷4200) ×4000 = 300-285.171 = 14.129 (萬元) 但如果子公司向母公司出售賬面價(jià)值為4000 萬元(假設(shè)公允價(jià)為4200 萬元) 的資產(chǎn)，與子公司向母公司收購賬面價(jià)值為4000 萬元(假設(shè)公允價(jià)為3700 萬元) 的非同類資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行(雙方均按公允價(jià)成交) ，此種情況不在非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，此時(shí)子公司確認(rèn)的重組收益為:重組收益= 收入- 支出= 4200 - 3700 = 500(萬元) 若考慮新購入資產(chǎn)(入賬價(jià)3700 萬元) 與所售出資產(chǎn)(原入賬價(jià)4000 萬元) 的成本差額300 萬元，子公司仍有高達(dá)200 萬元的重組收益，而按照新準(zhǔn)則的