無形資產開發(fā)費用的會計處理不足和解決方法-

1、無形資產開發(fā)費用的會計處理不足和解決方法邊立軍,蔣秀清(內蒙古自治區(qū)醫(yī)院醫(yī)療設備處,內蒙古呼和浩特010017摘要:為了無形資產的開發(fā),根據我國現(xiàn)行的會計準則對無形資產進行有效確認與國際接軌,進一步完善無形資產的開發(fā)與會計處理,相應分析了矛盾產生的原因以及造成的后果,并對照國際相關會計準則和結合我國實際情況,提出了自己的建議。關鍵詞:無形資產;研究開發(fā)費用;費用化;資本化無形資產開發(fā)費用的會計處理存在遠離會計的指導原則和具體應用原則,重視可靠性、忽略相關性,加深企業(yè)經營者和所有者之間的矛盾和讓利益相關者的評價產生誤導等不足。尋求其不足和解決方法勢在必行,現(xiàn)介紹如下。1無形資產及其開發(fā)我國“企業(yè)

2、會計準則”規(guī)定:無形資產是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務,出租給他人的或管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。該定義從無形資產的獲取手段、持有目的、物理形態(tài)等多方面特征做了詳細的規(guī)定,與國際會計準則對無形資產的定義大同小異。顯然,無形資產屬于企業(yè)資產的范疇,我們在研究這一概念時就應該從“資產”的含義入手。所謂資產,就是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源,且該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。那么,無形資產作為一項資產,就必須滿足資產的定義并具有自身的特點:其一,預期內會給企業(yè)帶來經濟利益;其二,成本能可靠的計量。同時也說明了無形資產的確認條件。企業(yè)無形資產取得途徑主要有外來和自創(chuàng)

3、兩種,外來無形資產包括外單位捐贈給企業(yè)的、企業(yè)自己購入的、外單位投資投入等幾種形式取得的無形資產;自創(chuàng)無形資產是指本企業(yè)自行研制創(chuàng)造而獲得的,如自創(chuàng)專利權、商標權、非專利技術等。對于外來無形資產,企業(yè)根據不同情況分別以評估機構的評估值或現(xiàn)行市價確認無形資產的價值并予以計量,這一做法符合真實、客觀性原則;而對于自行研制創(chuàng)造的無形資產,現(xiàn)行制度和會計準則中對其價值及計量的規(guī)定還存在著許多漏洞,自制無形資產和外購無形資產在事實上其實是同一性質的,但是在會計處理上,外購無形資產往往資本化,自制無形資產則費用化,是一種十分矛盾的做法。本文主要研究自制無形資產開發(fā)費用的計量和會計處理(主要是專利技術和非專

4、利技術?，F(xiàn)階段無形資產開發(fā)具有了如下新的特點。1.1轉化周期短從以前動輒數年縮短到23個月。因為現(xiàn)在企業(yè)競爭中不是大的吃小的,而是快的吃慢的。相對來說,開發(fā)效率就是企業(yè)的生命。1.2產生價值大,企業(yè)對其的依賴性也在不斷增強可口可樂的配方和商標是其公司的無價之寶,如果沒有了這些無形資產,可口可樂公司會是什么樣子,一些高新技術公司如IT產業(yè)、通信產業(yè)等也是依靠自己的專利或非專利技術競爭的。1.3代表了新經濟時代發(fā)展的要求在傳統(tǒng)的農業(yè)和工業(yè)經濟下,流動資產和固定資產,尤其是以廠房、機器設備為主體的固定資產在企業(yè)發(fā)展中起著最主要的作用,在企業(yè)資產中所占的比例也相當大。在知識經濟環(huán)境下,無形資產在企業(yè)資

5、產中所占比例日趨增加,有的已居主導地位,相比之下,固定資產在企業(yè)資產中所占比重變得越來越小。2現(xiàn)行研究開發(fā)費用會計處理存在的弊端2.1遠離了會計的指導原則和具體應用原則會計本身就是反映和監(jiān)督,反映的必須是事實。如果說以少量的注冊費和律師費作為無形資產成本而忽略大量的研制開發(fā)費用,那么無形資產也太“價廉物美”了,并且全國大多數企業(yè)的無形資產價格就一樣,因為國家的注冊費和律師費是明文規(guī)定的?？杀刃圆顚е铝藘r格和價值之間的巨額差異,同時讓會計反映的也不過是一個虛假繁榮的表面現(xiàn)象而不是其本質,會計存在的必要性也就會讓人產生質疑。再者,由于研究和開發(fā)費用全部費用化,使得價值變成的無形資產在企業(yè)的賬面和資

6、產負債表上卻毫無反映,成了賬外資產,沒有“戶口”,這樣生成的無形資產必然誤導信息使用者。2.2重視可靠性,忽略相關性會計信息質量是兩者的結合體,相關性側重于決策,而可靠性則側重于反映。歸根到底,會計信息是提供給報表使用人作為決策的依據。我國僅在企業(yè)會計準則第14條規(guī)定:會計核算應當及時進行。這與相關性的重要作用是極不對稱的。從無形資產的核算體系充分暴露出兩者之間的對立矛盾,而且這種矛盾將愈來愈激烈,將直接導致會計信息的失真。會計工作包括會計確認和會計計量兩大方面,未來會計發(fā)展要更深入地融入到經濟管理中去,從管理角度上看,無形資產計算方法和一個科目的設置還是遠遠不能滿足現(xiàn)實需要的。2.3加深企業(yè)

7、經營者和所有者之間的矛盾傳統(tǒng)的會計理論和方法是以物資和貨幣的所有者為服務對象,以出資者和收益者為中心,以保障股東和債權人的權益為出發(fā)點和宗旨,站在投資者和債權人的立場上,93Vol4No9September2006Chinese Journal of Current Hospital Administration記錄和反映企業(yè)的財務狀況和經營成果,幫助投資者和債權人進行管理和決策,從而保證出資者收益的最大化和債權人風險的最小化,強調物資和貨幣的所有者、債權人的核心地位。企業(yè)所有者關心的是資產的保值與增值,企業(yè)經營者關心的是經營業(yè)績及利潤,這對矛盾的連接點便是會計信息。無形資產開發(fā)費用是否作為無

8、形資產核算決定了其費用化或資本化的數額,影響到的是企業(yè)資產數額和會計收益,進而也影響到稅收數額的變化,對企業(yè)的戰(zhàn)略管理和目標有很大影響。我國和世界上其他國家的一些大型企業(yè)無形資產開發(fā)費用已經占據企業(yè)總收入的3%5%,而企業(yè)的總利潤率也大都在10%以內,因此國內外關于無形資產會計處理方式的不同導致了最終利潤的不同,而且是關鍵處的差異,正是聯(lián)系企業(yè)經營者和所有者的導火索。2.4讓利益相關者的評價產生誤導因為長期以來利益相關者對公司評價的指標主要是利潤而不是現(xiàn)金流量,評價體系顯得比較單一,所以公司管理層行為也是圍繞利潤展開的,導致管理層的行為不是以股東利益最大化進行的,往往為了報表的好看在關鍵時刻利

9、用制度漏洞,把為企業(yè)帶來長期利益的無形資產開發(fā)放在次要的位置,達到夸大經營業(yè)績的目的。從現(xiàn)實情況看,很多在國內外同時上市的公司,按不同的會計準則進行核算,得到相互不同的報告結果,有時差異還很大,使得上市公司的形象大打折扣,不但挫傷了投資人的投資信心,使公司失去市場拓展的機會,也使企業(yè)的股份和籌資成本受到影響。如果從會計工作的社會環(huán)境和經濟環(huán)境來分析,發(fā)展中國家的農業(yè)、礦產、石油及自然資源開采和輸出為主的經濟結構會導致大量固定資產折舊、遞延攤銷業(yè)務的發(fā)展;而發(fā)達國家以先進技術、科學和信息工業(yè)的經濟結構,則強調對研究和開發(fā)費用、人力資源核算更加重視。知識經濟全球浪潮發(fā)展到一定階段,必將導致一個由知

10、識經濟統(tǒng)治的經濟新世界。企業(yè),特別是高新技術企業(yè)中,無形資產所占的比例會日益增大。會計在核算上的重點,也不應是只側重于物理上的有形資產。3完善無形資產研究開發(fā)費用會計處理的設想國際會計準則第38號“無形資產”項目規(guī)定:為獲得新的科學技術知識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調查,作為研究活動,企業(yè)可將此類活動的費用計入到相關費用中去;在開始商業(yè)性生產或使用前,把研究成果或其他知識應用于新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品、工序、系統(tǒng)或服務的計劃或設計所花費的費用,可以計入到所開發(fā)的無形資產的價值中去。這樣處理比我國會計制度規(guī)定的部分情況一律計入到費用中去更具有幾分合理性。但是我們只能靠攏而不能完全

11、采取“拿來主義”。對于我國來說,由于產業(yè)結構處于三種經濟(農業(yè)、工業(yè)、信息產業(yè)形態(tài)并存的階段,就決定了我們考慮問題既要全面,又要突出重點。應該明確,問題的核心是對于研究開發(fā)費用及后續(xù)支出的處理,究竟是應該資本化還是應該費用化。一方面應遵循會計原則中收益性支出和資本性支出的劃分,另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來預期的經濟利益的流入,是否能可靠地計量。這是整個無形資產核算的基本原則。筆者認為應該仿照資產的核算規(guī)定和國際會計準則的相關規(guī)定并依據無形資產的特點,做下面調整。首先,設置“無形資產開發(fā)”、“無形資產開發(fā)準備金”兩個科目?！盁o形資產開發(fā)”用于核算企業(yè)開發(fā)無形資產過程中研究開發(fā)人員工資和福利費用

12、,研究開發(fā)過程中使用的設備計提的折舊,購買相關技術材料發(fā)生的費用。各項支出發(fā)生時記入該科目的借方、貸方登記,期末或開發(fā)項目結束時結轉的費用或成本。與“在建工程”相類似,“無形資產開發(fā)準備金”作為單獨設置的一級科目,主要按照當年的主營業(yè)務收入來計提當年的無形資產開發(fā)專項準備金,并且期末結轉當年無形資產實際開發(fā)所花費的金額,從而可以部分彌補無形資產科目披露不足的漏洞。為了保持合理的謹慎和穩(wěn)定,無形資產開發(fā)失敗時候可以沖減無形資產開發(fā)準備金,無形資產開發(fā)期末不能確定是否成功的時候,也先轉入“無形資產開發(fā)準備金”科目,等開發(fā)結束的時候如果成功則從無形資產開發(fā)準備金間接轉入到無形資產,如果失敗則沖減無形

13、資產開發(fā)準備金。也就是說,無形資產準備金額是為了預防開發(fā)失敗而設立的。其次,區(qū)分企業(yè)類型并劃分無形資產開發(fā)階段,無形資產貢獻利潤率超過一定數額的企業(yè),可以從其總營業(yè)收入中按一定比例預先提取無形資產開發(fā)準備金計提比例,可根據企業(yè)行業(yè)性質確定,高新技術產業(yè)計提比例可以高一些,期末一次結轉。提取到一定程度可以停止提取,若計提的準備金不足開支,則繼續(xù)在管理費用中補提。若計提的開發(fā)準備金3年以上未使用或基本未用,則應補交其所得稅及其相應的所得稅利息,促使計提的研究開發(fā)專項經費能夠被充分利用。在無形資產研究階段,根據權責發(fā)生制和確認費用性支出和資本性支出原則不會發(fā)生應予以確認的無形資產,所以這一階段支出應

14、在發(fā)生的當期確認為費用。在研究基本定型階段,無形資產開發(fā)就只有技術上的問題了,開發(fā)成功的可能性也大一些,這時產生的支出就可以計入到成本中去。通俗地說,無形資產由大腦中反映到紙面上為研究階段,由紙面上反映到現(xiàn)實中為開發(fā)階段。04Chinese Journal of Current Hospital Administration Vol4No9September2006在“無形資產開發(fā)”科目下設置“研究費用”和“開發(fā)費用”兩個二級科目,研究費用主要核算在無形資產開發(fā)前期不形成資產的研究性費用。開發(fā)費用主要核算無形資產研究已經取得重大進展并且進入到實際開發(fā)階段的各項支出。該核算方法除了改進現(xiàn)行無形資

15、產開發(fā)會計處理規(guī)定的不足之外,還具有以下優(yōu)點:(1有利于尊重客觀事實,使得會計核算能更科學合理地體現(xiàn)其真正的反映和監(jiān)督的職能。(2結合一系列現(xiàn)行的國家會計核算原則如劃分收益性支出和資本性支出原則、配比原則、謹慎性原則等。(3有利于促使企業(yè)重視無形資產,加大無形資產開發(fā)的投資力度,并使開發(fā)經費來源能夠得到保障和充分利用。(4披露詳細充分,使利益相關者了解企業(yè)的經營策略和利潤來源等信息。淺談成本核算在醫(yī)院管理中的作用張連菊(阜新市第二人民醫(yī)院,遼寧阜新123000摘要:在社會主義市場經濟中,醫(yī)院作為自主經營、獨立核算的醫(yī)療服務和經營機構,其基本的經營目標就是向社會提供醫(yī)療衛(wèi)生服務。滿足人們防病治病

16、的健康需要,同時要以醫(yī)療服務和藥品經銷所取得的收入抵償自己在衛(wèi)生經營中所支出的各種勞動耗費,保持收支平衡或取得一定微利,只有這樣,才能使醫(yī)院得以發(fā)展。關鍵詞:醫(yī)院管理;成本核算;成本控制阜新市第二人民醫(yī)院幾年來不斷深化改革,在醫(yī)院管理中實行了以成本核算為基礎的綜合目標管理責任制,使醫(yī)院在激烈的醫(yī)療市場競爭中不斷發(fā)展,贏得了社會和廣大患者的信賴。我們體會最深的是實行了成本核算的管理機制,給醫(yī)院帶來了生機和活力。下面就筆者通過醫(yī)院管理理論的學習和幾年來的工作實踐對醫(yī)院成本核算的管理談點粗淺的認識。1成本核算的范疇成本核算作為一個價值范疇,在社會主義市場經濟中是客觀存在的。加強成本管理,努力降低成本

17、,無論對提高醫(yī)院的經濟效益,還是對提高社會經濟效益都是極為重要的。而要做好成本核算管理工作就必須首先從理論上充分認識成本的含義。在社會主義市場經濟中,醫(yī)院作為自主經營、獨立核算的醫(yī)療服務和經營機構,其基本的經營目標就是向社會提供醫(yī)療衛(wèi)生服務。滿足人們防病治病的健康需要,同時要以醫(yī)療服務和藥品經銷所取得的收入抵償自己在衛(wèi)生經營中所支出的各種勞動耗費,保持收支平衡或取得一定微利,只有這樣,才能使醫(yī)院得以發(fā)展。因此,商品價值、成本、利潤等經濟范疇,在醫(yī)院經營中也是客觀存在的。在社會主義市場經濟中,醫(yī)療服務的價值仍然由3個部分組成:(1已耗費的生產資料轉移價值;(2勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值;(3勞

18、動者為社會所創(chuàng)造的價值。從理論上講,前兩部分是醫(yī)療服務價值中補償的部分,它構成醫(yī)療成本。因此,醫(yī)療服務的成本就是醫(yī)療活動過程中所耗費的生產資料轉移的價值和醫(yī)務人員為自己勞動創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn),也就是醫(yī)院在醫(yī)療活動中所耗費的資金總和。隨著市場經濟的不斷深化和衛(wèi)生事業(yè)性質的進一步明確,一系列衛(wèi)生改革政策相繼出臺,如醫(yī)療保險制度改革、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革、藥品生產流通體制改革等,這些改革措施使得醫(yī)院面臨巨大的挑戰(zhàn)。過去那種“大鍋飯、不核算”體制已經不能再適應新的形勢了,建立成本核算體系、加強成本核算、降低服務成本已經成為提高醫(yī)院核心競爭力的關鍵。2醫(yī)療成本核算的作用醫(yī)院實行成本核算的目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務成本的核算與管理,真實反映醫(yī)療活動的財務狀況和經營成果、更新醫(yī)院經濟管理觀念,增進和提高醫(yī)院全體員工的成本意識,自覺減少浪費,從而提高醫(yī)院的社會效益和經濟效益,增強醫(yī)院在當今市場經濟下的競爭力。2.1醫(yī)療成本是補償醫(yī)療活動耗費的尺度為了保證醫(yī)院醫(yī)療活動不斷進行,必須對資金消耗進行補償,而成本就是衡量這一補償份額大小的尺度。如果醫(yī)院不能按照成本來補償資金