第一章——審計(jì)

1、2學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.1.了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 2.2.了解審計(jì)的職能與作用了解審計(jì)的職能與作用 3.3.了解各種審計(jì)組織的類(lèi)型、設(shè)置及關(guān)系了解各種審計(jì)組織的類(lèi)型、設(shè)置及關(guān)系 4.4.理解理解審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ) 5.5.理解理解審計(jì)的概念、審計(jì)模式審計(jì)的概念、審計(jì)模式 6.6.掌握掌握審計(jì)的本質(zhì)、審計(jì)的基本分類(lèi)審計(jì)的本質(zhì)、審計(jì)的基本分類(lèi) 7.7.掌握掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍3內(nèi)容框架內(nèi)容框架第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的基本概念審計(jì)的基本概念第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)的分類(lèi)審計(jì)的分類(lèi)第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)模式審

2、計(jì)模式第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)監(jiān)督體系審計(jì)監(jiān)督體系4 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計(jì)的產(chǎn)生一、審計(jì)的產(chǎn)生 審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因?qū)徲?jì)產(chǎn)生動(dòng)因?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動(dòng)因是：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離形成的審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因是：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)關(guān)系要素審計(jì)關(guān)系要素受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不僅是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因，也是形成審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)。所謂審受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不僅是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因，也是形成審計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)。所謂審計(jì)關(guān)系，是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人三計(jì)關(guān)系，是指一項(xiàng)審計(jì)行為必然涉及的審計(jì)人、被審計(jì)人和審計(jì)授權(quán)人或委托人三方之間形成的方之間

3、形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。在審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)人是指承擔(dān)審計(jì)工作的人，稱(chēng)第一關(guān)系人；被審計(jì)人是指接在審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)人是指承擔(dān)審計(jì)工作的人，稱(chēng)第一關(guān)系人；被審計(jì)人是指接受審計(jì)監(jiān)督的人，稱(chēng)第二關(guān)系人受審計(jì)監(jiān)督的人，稱(chēng)第二關(guān)系人 ；審計(jì)授權(quán)或委托人是指授權(quán)或委托審計(jì)，接受；審計(jì)授權(quán)或委托人是指授權(quán)或委托審計(jì)，接受審計(jì)報(bào)告的人，稱(chēng)第三關(guān)系人。審計(jì)報(bào)告的人，稱(chēng)第三關(guān)系人。 5 獨(dú)立第三者（審計(jì)者）獨(dú)立第三者（審計(jì)者）財(cái)產(chǎn)所有者財(cái)產(chǎn)所有者（委托者或授權(quán)者）（委托者或授權(quán)者）報(bào)報(bào)告告結(jié)結(jié)果果提提供供資資料料進(jìn)進(jìn)行行審審計(jì)計(jì)授授權(quán)權(quán)或或委委托托審審計(jì)計(jì)履行受托責(zé)任履行受托責(zé)任委托經(jīng)營(yíng)委托經(jīng)營(yíng)審計(jì)責(zé)任關(guān)系

4、審計(jì)責(zé)任關(guān)系6 二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)是世界五大文明古國(guó)之一，經(jīng)濟(jì)、文化、政治我國(guó)是世界五大文明古國(guó)之一，經(jīng)濟(jì)、文化、政治發(fā)展歷史悠久，同樣審計(jì)的發(fā)展歷史也可謂久遠(yuǎn)。發(fā)展歷史悠久，同樣審計(jì)的發(fā)展歷史也可謂久遠(yuǎn)。西方古埃及、古羅馬、古希臘時(shí)期都有了政府審計(jì)；西方古埃及、古羅馬、古希臘時(shí)期都有了政府審計(jì)；我國(guó)我國(guó)國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)的萌芽是在的萌芽是在西周時(shí)期西周時(shí)期。7 8 二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展大體上可分為六個(gè)階段：我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展大體上可分為六個(gè)階段：9 三、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展三、西方審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）西方（一）西

5、方國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的產(chǎn)生和發(fā)展（二）西方（二）西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的產(chǎn)生和發(fā)展（三）西方（三）西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展的產(chǎn)生與發(fā)展 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于1616世紀(jì)的意大利，世紀(jì)的意大利，15811581年成立威年成立威尼尼 斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì) 形成于英國(guó)，形成于英國(guó)，英國(guó)南海公司泡沫案英國(guó)南海公司泡沫案（查爾斯（查爾斯斯內(nèi)爾以斯內(nèi)爾以“會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師”的名義出具了一份的名義出具了一份“查賬報(bào)告書(shū)查賬報(bào)告書(shū)”）18531853年，蘇格年，蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)成立蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師公會(huì)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師（注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPACPA）

6、職業(yè)的誕生）職業(yè)的誕生10 注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生的標(biāo)志注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生的標(biāo)志英國(guó)英國(guó)“南海公司泡沫案南海公司泡沫案”真正促進(jìn)和導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生的是發(fā)生在英國(guó)的真正促進(jìn)和導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師誕生的是發(fā)生在英國(guó)的“南海南海公司泡沫案公司泡沫案”。17211721年，年，“南海公司南海公司”編造虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)編造虛假會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致其股票價(jià)格飛漲，許多投資人受到蒙騙。其后不久，沒(méi)有真致其股票價(jià)格飛漲，許多投資人受到蒙騙。其后不久，沒(méi)有真實(shí)業(yè)績(jī)支撐的實(shí)業(yè)績(jī)支撐的“南海公司南海公司”即告破產(chǎn)。損失慘重的股東和債權(quán)即告破產(chǎn)。損失慘重的股東和債權(quán)人對(duì)此十分不滿(mǎn)，一時(shí)間英國(guó)朝野上下為之震驚。為此英國(guó)議人對(duì)此十分不滿(mǎn)，一時(shí)

7、間英國(guó)朝野上下為之震驚。為此英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師查爾斯斯奈爾對(duì)斯奈爾對(duì)“南海公司南海公司”進(jìn)行審計(jì)。根進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)審計(jì)結(jié)果，斯奈爾以據(jù)審計(jì)結(jié)果，斯奈爾以“會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師”的名義出具了一份的名義出具了一份“查賬報(bào)查賬報(bào)告書(shū)告書(shū)”。這份以。這份以“會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師”的名義出具的的名義出具的“查賬報(bào)告書(shū)查賬報(bào)告書(shū)”的問(wèn)的問(wèn)世，宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。世，宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師即注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。11（三）西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（三）西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2020世紀(jì)世紀(jì)30803080年代凸顯年代凸顯“八大八大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所出來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出來(lái); ;2020世紀(jì)

8、世紀(jì)8080年代末合并為年代末合并為“六大六大”國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，19991999年普華與永道合并成功年普華與永道合并成功，標(biāo)志，標(biāo)志“五大五大”形成形成; ;20012001年伴隨著年伴隨著“安然事件安然事件”爆發(fā)，安達(dá)信冰消瓦解，時(shí)至今日，變成爆發(fā)，安達(dá)信冰消瓦解，時(shí)至今日，變成“四大四大”新新格局格局: : 畢馬威（畢馬威（Klynveld Peat Marwick Goerdele Klynveld Peat Marwick Goerdele 簡(jiǎn)稱(chēng)，簡(jiǎn)稱(chēng)，KPMGKPMG）；）；安永安永(Ernst (Ernst Young Young 簡(jiǎn)稱(chēng)，簡(jiǎn)稱(chēng)，EY)EY)；德勤

9、（德勤（Deloitte Touche Tohmatsu Deloitte Touche Tohmatsu 簡(jiǎn)稱(chēng)，簡(jiǎn)稱(chēng)，DTTDTT）；）；普華永道公司（普華永道公司（Price Waterhouse CoopersPrice Waterhouse Coopers，簡(jiǎn)稱(chēng)，簡(jiǎn)稱(chēng)，PWCPWC）12第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的基本概念審計(jì)的基本概念v一、審計(jì)的概念及要素一、審計(jì)的概念及要素v（一）審計(jì)的概念（一）審計(jì)的概念我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者普遍認(rèn)為：審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者普遍認(rèn)為：審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支

10、及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)活動(dòng)v簡(jiǎn)言之，審計(jì)就是對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一些說(shuō)法簡(jiǎn)言之，審計(jì)就是對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的一些說(shuō)法加以驗(yàn)證加以驗(yàn)證13v（二）審計(jì)概念要素（二）審計(jì)概念要素v1.審計(jì)主體審計(jì)主體 執(zhí)行審計(jì)行為的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)及其人員執(zhí)行審計(jì)行為的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)及其人員14v（二）審計(jì)概念要素（二）審計(jì)概念要素v2.審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象 審計(jì)工作的對(duì)象，即審計(jì)客體，是相對(duì)于審計(jì)主體而言的，審計(jì)工作的對(duì)象，即審計(jì)客體，是相對(duì)于審計(jì)主體而言的，概括地說(shuō)是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)包括審計(jì)概括地說(shuō)是

11、指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體來(lái)說(shuō)包括審計(jì)實(shí)體實(shí)體（審誰(shuí)）（審誰(shuí)）和審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)內(nèi)容（審什么）（審什么）兩部分兩部分誰(shuí)誰(shuí)國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他具體經(jīng)濟(jì)組織國(guó)家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他具體經(jīng)濟(jì)組織什么什么財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及提供這些財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料和其他資料工作對(duì)象工作對(duì)象業(yè)務(wù)對(duì)象業(yè)務(wù)對(duì)象15v（二）審計(jì)概念要素（二）審計(jì)概念要素v3.審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù) 查明審計(jì)對(duì)象的行為規(guī)范，是據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論、提出處查明審計(jì)對(duì)象的行為規(guī)范，是據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀尺度

12、理意見(jiàn)和建議的客觀尺度（1）法律、法規(guī)）法律、法規(guī)（2）規(guī)章制度）規(guī)章制度（3）預(yù)算、計(jì)劃、合同）預(yù)算、計(jì)劃、合同（4）業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)）業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)法律淵源：憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法法律淵源：憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、司法解釋、國(guó)際條約或約定規(guī)、部門(mén)規(guī)章、司法解釋、國(guó)際條約或約定16v（二）審計(jì)概念要素（二）審計(jì)概念要素v4.審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)的本質(zhì) 審計(jì)活動(dòng)所具有的最基本的共同特征，是一項(xiàng)具有獨(dú)立性審計(jì)活動(dòng)所具有的最基本的共同特征，是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) 審計(jì)與查賬：（審計(jì)與查賬：（1）主體不同（獨(dú)立、不獨(dú)立）主體不同（獨(dú)立、不獨(dú)立

13、）（2）對(duì)象不同（會(huì)計(jì)資料、其他資料、內(nèi)控制度等等）對(duì)象不同（會(huì)計(jì)資料、其他資料、內(nèi)控制度等等）（3）作用不同（）作用不同（真實(shí)性、合法性、真實(shí)性、合法性、有效性、可行性、效益有效性、可行性、效益性）性）17v（二）審計(jì)概念要素（二）審計(jì)概念要素v4.審計(jì)的本質(zhì)審計(jì)的本質(zhì) 獨(dú)立性：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、地位獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、工作獨(dú)立獨(dú)立性：機(jī)構(gòu)獨(dú)立、地位獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立、工作獨(dú)立形式上的獨(dú)立性形式上的獨(dú)立性 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性18二、審計(jì)的職能二、審計(jì)的職能 審計(jì)能夠完成任務(wù)，發(fā)揮作用的內(nèi)在功能，是審計(jì)本身所固審計(jì)能夠完成任務(wù)，發(fā)揮作用的內(nèi)在功能，是審計(jì)本身所固有的功能。有的功能。一般而言，審計(jì)具有

14、三項(xiàng)職能：一般而言，審計(jì)具有三項(xiàng)職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、正常的軌道上運(yùn)行，同時(shí)揭露違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)、錯(cuò)誤弊端、管理缺陷，正常的軌道上運(yùn)行，同時(shí)揭露違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)、錯(cuò)誤弊端、管理缺陷，并追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任并追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本職能基本職能經(jīng)濟(jì)鑒證。經(jīng)濟(jì)鑒證。是指對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其及經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行鑒定，是指對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其及經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行鑒定，并出具書(shū)面證明，為審計(jì)授權(quán)或委托人提供確切信息，并取信于社會(huì)公眾。并出具書(shū)面證明，為審計(jì)授權(quán)或委托人提供確切信息，并取信于社會(huì)公眾。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)

15、。是指對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其及經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審查，并是指對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)其及經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審查，并分析、判斷，肯定成績(jī)、指出問(wèn)題，尋求改善管理、提高效益的途徑。分析、判斷，肯定成績(jī)、指出問(wèn)題，尋求改善管理、提高效益的途徑。服務(wù)、管理、咨詢(xún)等等服務(wù)、管理、咨詢(xún)等等 19三、審計(jì)的作用三、審計(jì)的作用 審計(jì)作用是指運(yùn)用審計(jì)職能產(chǎn)生的效果審計(jì)作用是指運(yùn)用審計(jì)職能產(chǎn)生的效果一般而言，審計(jì)具有三方面作用：一般而言，審計(jì)具有三方面作用： 防護(hù)作用防護(hù)作用也稱(chēng)制約作用。是指審計(jì)通過(guò)揭露和制止、處也稱(chēng)制約作用。是指審計(jì)通過(guò)揭露和制止、處罰等手段，制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種消極因素，以助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任正罰等手段，制約經(jīng)濟(jì)

16、活動(dòng)中各種消極因素，以助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任正確履行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。確履行和社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。 促進(jìn)作用促進(jìn)作用或稱(chēng)建設(shè)作用。是指審計(jì)通過(guò)調(diào)查、評(píng)價(jià)和提或稱(chēng)建設(shè)作用。是指審計(jì)通過(guò)調(diào)查、評(píng)價(jià)和提出建議等手段，促進(jìn)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)管理，出建議等手段，促進(jìn)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)管理， 以助于經(jīng)濟(jì)管理水以助于經(jīng)濟(jì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提高。平和經(jīng)濟(jì)效益提高。 3. 3.證明作用證明作用。通過(guò)審計(jì)，證明被審計(jì)單位的各種信息資料。通過(guò)審計(jì)，證明被審計(jì)單位的各種信息資料的合法性、公允性，提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。的合法性、公允性，提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。（誰(shuí)擔(dān)責(zé)）（誰(shuí)擔(dān)責(zé)）20四、審計(jì)假設(shè)四、審計(jì)假設(shè)（一）責(zé)任關(guān)

17、系假設(shè)（一）責(zé)任關(guān)系假設(shè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（二）正當(dāng)懷疑假設(shè)（二）正當(dāng)懷疑假設(shè)除非有明確、絕對(duì)的證據(jù)，否則不除非有明確、絕對(duì)的證據(jù)，否則不能完全相信能完全相信（三）可確認(rèn)假設(shè)（三）可確認(rèn)假設(shè)可以通過(guò)審計(jì)手段而得到合理驗(yàn)證可以通過(guò)審計(jì)手段而得到合理驗(yàn)證（四）獨(dú)立性假設(shè)（四）獨(dú)立性假設(shè)&（五）有效性假設(shè)（五）有效性假設(shè)有效的內(nèi)部控制能夠消除發(fā)生錯(cuò)弊行有效的內(nèi)部控制能夠消除發(fā)生錯(cuò)弊行為的可能性為的可能性審計(jì)存在的基本前提審計(jì)存在的基本前提實(shí)施審計(jì)的直接原因?qū)嵤徲?jì)的直接原因?qū)徲?jì)手段的基本依據(jù)審計(jì)手段的基本依據(jù)揭示了審計(jì)的本質(zhì)揭示了審計(jì)的本質(zhì)強(qiáng)化了獨(dú)立性假設(shè)強(qiáng)化了獨(dú)立性假設(shè)21五

18、、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系五、審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系（一）聯(lián)系（一）聯(lián)系 審計(jì)需要以會(huì)計(jì)資料為前提和基礎(chǔ)審計(jì)需要以會(huì)計(jì)資料為前提和基礎(chǔ)（二）區(qū)別（二）區(qū)別產(chǎn)生的前提、兩者性質(zhì)、兩者對(duì)象、方法程序、職能不同產(chǎn)生的前提、兩者性質(zhì)、兩者對(duì)象、方法程序、職能不同22第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)的分類(lèi)審計(jì)的分類(lèi)v一、審計(jì)的基本分類(lèi)一、審計(jì)的基本分類(lèi)v（一）按審計(jì)主體不同分類(lèi)（一）按審計(jì)主體不同分類(lèi)1.政府審計(jì)：政府審計(jì)：由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱(chēng)為由政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)，在我國(guó)一般稱(chēng)為國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)2.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（Certified Public Accounta

19、nt Audit）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也稱(chēng)民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也稱(chēng)民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)誤提供合理保證，以積極會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)誤提供合理保證，以積極方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信方式提出意見(jiàn)，增強(qiáng)管理層之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴(lài)程度賴(lài)程度23序號(hào)序號(hào)劃分劃分標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)型類(lèi)型特點(diǎn)特點(diǎn)1 1 審計(jì)審計(jì)目的、目的、內(nèi)容內(nèi)容不同不同 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是內(nèi)容：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的標(biāo)準(zhǔn)編制以及是否公允

20、反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。否按照適用的標(biāo)準(zhǔn)編制以及是否公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。適用的標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)報(bào)表及其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)生成時(shí)期所使用的適用的標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)報(bào)表及其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)生成時(shí)期所使用的相關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等有關(guān)法規(guī)制度。相關(guān)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等有關(guān)法規(guī)制度。經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)內(nèi)容：被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)程序和經(jīng)營(yíng)方法目的：評(píng)價(jià)被內(nèi)容：被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)程序和經(jīng)營(yíng)方法目的：評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。通過(guò)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。通過(guò)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出經(jīng)營(yíng)管理的建議。的問(wèn)題，向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出經(jīng)營(yíng)管理的建議。合規(guī)審計(jì)合規(guī)審計(jì)內(nèi)容：特定活動(dòng)的法律、法規(guī)遵循情

21、況目的：依照有關(guān)內(nèi)容：特定活動(dòng)的法律、法規(guī)遵循情況目的：依照有關(guān)法律、法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)的要求，判斷確定被審計(jì)單位是否遵法律、法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)的要求，判斷確定被審計(jì)單位是否遵守了上述標(biāo)準(zhǔn)。守了上述標(biāo)準(zhǔn)。2 2 審計(jì)審計(jì)主體主體與客與客體的體的關(guān)系關(guān)系 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)由被審計(jì)單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)部門(mén)執(zhí)行的審計(jì)。內(nèi)部審由被審計(jì)單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)部門(mén)執(zhí)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為一種相對(duì)獨(dú)立。計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)為一種相對(duì)獨(dú)立。外部審計(jì)外部審計(jì)由被審計(jì)單位以外的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行的審計(jì)。國(guó)家由被審計(jì)單位以外的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)屬于外部審計(jì)。在獨(dú)立性上，外審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)屬于外部審

22、計(jì)。在獨(dú)立性上，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相比，獨(dú)立性更強(qiáng)。部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相比，獨(dú)立性更強(qiáng)。3 3審計(jì)審計(jì)范圍范圍不同不同空間和業(yè)務(wù)空間和業(yè)務(wù)范圍范圍全面審計(jì)全面審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和全部工作部門(mén)進(jìn)行的審對(duì)被審計(jì)單位全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和全部工作部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)計(jì)局部審計(jì)局部審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和部分工作部門(mén)進(jìn)行的審對(duì)被審計(jì)單位部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和部分工作部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目范審計(jì)項(xiàng)目范圍圍綜合審計(jì)綜合審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位多種審計(jì)項(xiàng)目全部進(jìn)行審核的審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位多種審計(jì)項(xiàng)目全部進(jìn)行審核的審計(jì)專(zhuān)題審計(jì)專(zhuān)題審計(jì)僅針對(duì)某個(gè)特定項(xiàng)目，例如存貨進(jìn)行的審計(jì)僅針對(duì)某個(gè)特定項(xiàng)目，例如存貨進(jìn)行的審計(jì)244 4審計(jì)審

23、計(jì)施行施行時(shí)間時(shí)間不同不同被審計(jì)單位被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間生的時(shí)間事前審計(jì)事前審計(jì)事中審計(jì)事中審計(jì)事后審計(jì)事后審計(jì)事前審計(jì)和事中審計(jì)更適用于內(nèi)部審計(jì)；注冊(cè)會(huì)事前審計(jì)和事中審計(jì)更適用于內(nèi)部審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于典型的事后審計(jì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于典型的事后審計(jì)是否定期進(jìn)是否定期進(jìn)行行定期審計(jì)定期審計(jì)不定期審不定期審計(jì)計(jì)按照預(yù)先規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的審計(jì)出于需要而隨時(shí)按照預(yù)先規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行的審計(jì)出于需要而隨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)安排進(jìn)行的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期報(bào)告期期中審計(jì)期中審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間進(jìn)行的審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間進(jìn)行的審計(jì)期末審計(jì)期末審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告期終結(jié)時(shí)進(jìn)行的審計(jì)在財(cái)務(wù)

24、報(bào)告期終結(jié)時(shí)進(jìn)行的審計(jì)5 5審計(jì)審計(jì)地點(diǎn)地點(diǎn)不同不同就地審計(jì)就地審計(jì)指審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的審計(jì)，有指審計(jì)人員到被審計(jì)單位所在地進(jìn)行的審計(jì)，有利于深入了解被審計(jì)單位，減少資料的傳遞，可利于深入了解被審計(jì)單位，減少資料的傳遞，可以提高審計(jì)效率。以提高審計(jì)效率。報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì)指被審計(jì)單位將需要審計(jì)的資料送達(dá)審計(jì)機(jī)構(gòu)所指被審計(jì)單位將需要審計(jì)的資料送達(dá)審計(jì)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行的審計(jì)在地進(jìn)行的審計(jì)6 6是否是否有償有償有償審計(jì)有償審計(jì)指審計(jì)主體對(duì)所執(zhí)行的審計(jì)工作收取審計(jì)費(fèi)用的指審計(jì)主體對(duì)所執(zhí)行的審計(jì)工作收取審計(jì)費(fèi)用的審計(jì)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。審計(jì)，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。無(wú)償審計(jì)無(wú)償審計(jì)指審計(jì)主體對(duì)所執(zhí)行

25、的審計(jì)工作不收取審計(jì)費(fèi)用指審計(jì)主體對(duì)所執(zhí)行的審計(jì)工作不收取審計(jì)費(fèi)用的審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)，如國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)7 7意愿意愿強(qiáng)制審計(jì)強(qiáng)制審計(jì)指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定而執(zhí)行的審計(jì)，也指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定而執(zhí)行的審計(jì)，也稱(chēng)法定審計(jì)稱(chēng)法定審計(jì)任意審計(jì)任意審計(jì)指審計(jì)單位出于某種自身的需要，自愿要求審計(jì)指審計(jì)單位出于某種自身的需要，自愿要求審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)，也稱(chēng)非法定審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)，也稱(chēng)非法定審計(jì)25第四節(jié)第四節(jié) 審計(jì)模式審計(jì)模式又稱(chēng)審計(jì)方式、審計(jì)取證模式，是審計(jì)導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方又稱(chēng)審計(jì)方式、審計(jì)取證模式，是審計(jì)導(dǎo)向性的目標(biāo)、范圍和方法的總稱(chēng)，它規(guī)定了審計(jì)取證工作

26、的切入點(diǎn)，規(guī)定了審計(jì)人員在法的總稱(chēng)，它規(guī)定了審計(jì)取證工作的切入點(diǎn)，規(guī)定了審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，從何處入手、如何入手、何時(shí)入手等問(wèn)題實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，從何處入手、如何入手、何時(shí)入手等問(wèn)題審計(jì)階段審計(jì)階段出現(xiàn)時(shí)間出現(xiàn)時(shí)間審計(jì)對(duì)象審計(jì)對(duì)象審計(jì)目的審計(jì)目的審計(jì)方法審計(jì)方法信息使用者信息使用者賬項(xiàng)基礎(chǔ)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段審計(jì)階段19世紀(jì)中世紀(jì)中到到40世紀(jì)世紀(jì)初初會(huì)計(jì)賬目會(huì)計(jì)賬目和憑證和憑證查錯(cuò)防弊查錯(cuò)防弊資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全信用狀況信用狀況順查逆查順查逆查詳細(xì)審計(jì)詳細(xì)審計(jì)判斷抽樣判斷抽樣企業(yè)股東企業(yè)股東債權(quán)人債權(quán)人制度基礎(chǔ)制度基礎(chǔ)審計(jì)階段審計(jì)階段20世紀(jì)世紀(jì)40年代后年代后財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)狀況經(jīng)營(yíng)狀況內(nèi)

27、部控制內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)計(jì)意見(jiàn)抽樣審計(jì)抽樣審計(jì)控制測(cè)試控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序股東、債權(quán)股東、債權(quán)人、政府、人、政府、潛在投資者潛在投資者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段審計(jì)階段20世紀(jì)世紀(jì)70年代后年代后財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)營(yíng)環(huán)境經(jīng)營(yíng)環(huán)境內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)計(jì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)股東、債權(quán)股東、債權(quán)人、政府、人、政府、潛在投資者潛在投資者26風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)審計(jì)過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分評(píng)估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)在對(duì)審計(jì)過(guò)程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充分評(píng)估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)

28、險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中，收集審計(jì)證據(jù)進(jìn)而形成審計(jì)結(jié)論控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)方法中，收集審計(jì)證據(jù)進(jìn)而形成審計(jì)結(jié)論（二）業(yè)務(wù)循環(huán)（二）業(yè)務(wù)循環(huán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制建注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制建立及其執(zhí)行情況，從而對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的立及其執(zhí)行情況，從而對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的一種方法一種方法貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)27第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)監(jiān)督體系審計(jì)監(jiān)督體系一、國(guó)家審計(jì)一、國(guó)家審計(jì)（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)

29、關(guān)（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)立法型：獨(dú)立于政府部門(mén)，隸屬于立法機(jī)關(guān)立法型：獨(dú)立于政府部門(mén)，隸屬于立法機(jī)關(guān)議會(huì)，對(duì)其負(fù)責(zé)和議會(huì)，對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，美國(guó)、加拿大、英國(guó)等許多西方國(guó)家報(bào)告工作，美國(guó)、加拿大、英國(guó)等許多西方國(guó)家司法型：隸屬于司法機(jī)構(gòu)，直接處理，適用于中小國(guó)家，法國(guó)、意司法型：隸屬于司法機(jī)構(gòu)，直接處理，適用于中小國(guó)家，法國(guó)、意大利、巴西等西歐和南美一些國(guó)家大利、巴西等西歐和南美一些國(guó)家獨(dú)立型：獨(dú)立于立法、司法和行政三權(quán)之外，只對(duì)法律負(fù)責(zé)，德國(guó)獨(dú)立型：獨(dú)立于立法、司法和行政三權(quán)之外，只對(duì)法律負(fù)責(zé)，德國(guó)、日本、荷蘭等國(guó)采用、日本、荷蘭等國(guó)采用行政型：隸屬于政府行政部門(mén)或隸屬于政府某一部門(mén)，對(duì)政府負(fù)

30、責(zé)行政型：隸屬于政府行政部門(mén)或隸屬于政府某一部門(mén)，對(duì)政府負(fù)責(zé)，是政府行政部門(mén)中的一個(gè)職能部門(mén)，我國(guó)和泰國(guó)采用這一模式，是政府行政部門(mén)中的一個(gè)職能部門(mén)，我國(guó)和泰國(guó)采用這一模式28第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)監(jiān)督體系審計(jì)監(jiān)督體系一、國(guó)家審計(jì)一、國(guó)家審計(jì)（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)（一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)中華人民共和國(guó)審計(jì)法中華人民共和國(guó)審計(jì)法規(guī)定，中華人民共和國(guó)審計(jì)署簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)定，中華人民共和國(guó)審計(jì)署簡(jiǎn)稱(chēng)“審審計(jì)署計(jì)署”，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作，在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作省級(jí)、地市級(jí)省級(jí)、地市級(jí) 派出機(jī)構(gòu)派出機(jī)構(gòu)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)和下級(jí)政府

31、預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督（二）我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員（二）我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員在各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)從事審計(jì)工作的人員，應(yīng)具備與其從事的審計(jì)在各級(jí)政府審計(jì)機(jī)關(guān)從事審計(jì)工作的人員，應(yīng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力29二、內(nèi)部審計(jì)二、內(nèi)部審計(jì)（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)是由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)是由各部門(mén)、各單位內(nèi)部設(shè)置的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)。按照領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同，可歸納為：審計(jì)。按照領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不同，可歸納為：（1 1）由本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部

32、審計(jì)部門(mén)）由本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)（2 2）由本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)）由本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)（3 3）由本企業(yè)專(zhuān)管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)）由本企業(yè)專(zhuān)管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立、有效地開(kāi)展審計(jì)工作、有效地開(kāi)展審計(jì)工作不利于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者不利于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者30二、內(nèi)部審計(jì)二、內(nèi)部審計(jì)（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的全國(guó)組織我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的全國(guó)組織中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)

33、是一個(gè)全國(guó)性、行業(yè)性、非營(yíng)利性的社會(huì)組織是一個(gè)全國(guó)性、行業(yè)性、非營(yíng)利性的社會(huì)組織我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一般由本部門(mén)、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限（P19P19）內(nèi)部審計(jì)人員（內(nèi)部審計(jì)人員（P20P20）31三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)審計(jì)的主體注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)審計(jì)的主體19911991年我國(guó)首次實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試年我國(guó)首次實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試19941994年年1 1月月1 1日實(shí)施日實(shí)施中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中

34、華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試：專(zhuān)業(yè)階段考試、綜合階段考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試：專(zhuān)業(yè)階段考試、綜合階段考試專(zhuān)業(yè)階段：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)專(zhuān)業(yè)階段：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法（共兩天考完，各科時(shí)間不等）濟(jì)法、稅法（共兩天考完，各科時(shí)間不等）綜合階段：職業(yè)能力綜合測(cè)試（試卷一、試卷二，一天考完，上下綜合階段：職業(yè)能力綜合測(cè)試（試卷一、試卷二，一天考完，上下午各午各3.53.5小時(shí)）小時(shí)）32二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍33二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息

35、提出結(jié)論，以增強(qiáng)除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方責(zé)任方( (被被審計(jì)單位管理層）之外的審計(jì)單位管理層）之外的預(yù)期使用者預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)度的業(yè)務(wù)責(zé)任方責(zé)任方：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理層，他和治：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理層，他和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任。預(yù)期使用者預(yù)期使用者：預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員，主要是指與：預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員，主要是指與鑒證對(duì)象有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者（投資者、債權(quán)人等）。鑒證對(duì)象有重要和共同利益

36、的主要利益相關(guān)者（投資者、債權(quán)人等）。管理層也是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。管理層也是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。34二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍管理層：對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行婦幼管理責(zé)任的人員管理層：對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行婦幼管理責(zé)任的人員或組織。或組織。管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。管理層在管理層負(fù)責(zé)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并受到治理層的監(jiān)督。管理層在治理層的監(jiān)督下，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。治理層的監(jiān)督下，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。治理層：對(duì)公司的戰(zhàn)略方向及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有治理層：對(duì)公司的戰(zhàn)略方向及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)

37、有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。過(guò)程。35二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、果，如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和先進(jìn)流量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露）而經(jīng)營(yíng)成果和先進(jìn)流量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表；形成的財(cái)務(wù)報(bào)表；鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容是指鑒證對(duì)象信息所

38、反映的內(nèi)容36二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)鑒證對(duì)象信息是鑒證對(duì)象的載體，是鑒證對(duì)象的外在表現(xiàn)，鑒證對(duì)象信息是鑒證對(duì)象的載體，是鑒證對(duì)象的外在表現(xiàn)，鑒證對(duì)象是一個(gè)客觀事實(shí)，而鑒證對(duì)象信息是以人類(lèi)能理解鑒證對(duì)象是一個(gè)客觀事實(shí)，而鑒證對(duì)象信息是以人類(lèi)能理解的形式對(duì)鑒證對(duì)象某方面性質(zhì)所做的描述（的形式對(duì)鑒證對(duì)象某方面性質(zhì)所做的描述（人品，對(duì)人品的人品，對(duì)人品的評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)）保證程度保證程度合理保證和有限保證，不是絕對(duì)保證合理保證和有限保證，不是絕對(duì)保證鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦鑒證業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦37二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)

39、務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍（多選題）下列說(shuō)法中，正確的有（多選題）下列說(shuō)法中，正確的有（ ）。）。A.A.當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和先進(jìn)流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表況、經(jīng)營(yíng)成果和先進(jìn)流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表B.B.當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況），當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的營(yíng)運(yùn)情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)C.C.當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）

40、，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件D.D.鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定答案：答案：A B C DA B C D38二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告（公司法公司法要求各類(lèi)公要求各類(lèi)公司依法接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)）；司依法接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)）；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告驗(yàn)

41、資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具辦理企業(yè)合并、分離、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的有關(guān)的報(bào)告報(bào)告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（對(duì)特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，如按照特殊目的編制的財(cái)務(wù)報(bào)（對(duì)特殊目的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，如按照特殊目的編制的財(cái)務(wù)報(bào)表、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表等）表、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表等）39二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)提供提供合理保證合理保證審計(jì)業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至審計(jì)業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降

42、至可接受的低水可接受的低水平平，對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供高水平保證的，對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供高水平保證的合理保證合理保證，采用，采用積極方式積極方式在審計(jì)報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論；在審計(jì)報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論；“我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了在所有重大方面公允反映了ABC公司年公司年12月月31日日的財(cái)務(wù)狀況以及年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。的財(cái)務(wù)狀況以及年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?保證程度高，成本高保證程度高，成本高40二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表的

43、審閱目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱的基礎(chǔ)上，說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；對(duì)所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，提供低于高水平的對(duì)所審閱的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，提供低于高水平的有有限保證限保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式消極方式提出結(jié)論；提出結(jié)論；操作相對(duì)簡(jiǎn)單，成本低；操作相對(duì)簡(jiǎn)單，成本低

44、；41二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)消極方式消極方式“根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信信,ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量?！?操作相對(duì)簡(jiǎn)單，成本低；操作相對(duì)簡(jiǎn)單，成本低；42二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)如內(nèi)部控制審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證和系統(tǒng)如內(nèi)部控制審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核、網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證和系統(tǒng)鑒證等；鑒證等；提供合理保證，也可能是有限保證提供合理保證，也可能是有限保證43二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍非鑒證業(yè)務(wù)非鑒證業(yè)務(wù)包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代