第五章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、第五章第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第第1節(jié)節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的含義和特性一、審計(jì)證據(jù)的含義和特性審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，就是收集審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，就是收集審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的過(guò)程。因此，收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)，是審計(jì)工作的核心。和審計(jì)意見的過(guò)程。因此，收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)，是審計(jì)工作的核心。審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)人員為了得

2、出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的合法性和于證實(shí)或否定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的合法性和公允性的一切資料。公允性的一切資料。第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分，它是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分，它是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，取得的可為自己對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)

3、結(jié)論提供證明的一系列事程中，取得的可為自己對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)和審計(jì)結(jié)論提供證明的一系列事實(shí)憑據(jù)和資料。實(shí)憑據(jù)和資料。審計(jì)實(shí)施的過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。審計(jì)人員運(yùn)審計(jì)實(shí)施的過(guò)程實(shí)質(zhì)上就是收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。審計(jì)人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，采取的審計(jì)手續(xù)無(wú)非都是圍繞著審計(jì)證據(jù)這一目的進(jìn)行用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，采取的審計(jì)手續(xù)無(wú)非都是圍繞著審計(jì)證據(jù)這一目的進(jìn)行的。的。 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的特性能夠作為審計(jì)證據(jù)的，必須具有以下特性能夠作為審計(jì)證據(jù)的，必須具有以下特性: : 審計(jì)證據(jù)的客觀性。審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)是客觀事實(shí)的真審計(jì)證據(jù)的客觀性。審計(jì)

4、證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)是客觀事實(shí)的真實(shí)反映，不能是臆斷、猜測(cè)、估計(jì)、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。實(shí)反映，不能是臆斷、猜測(cè)、估計(jì)、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。審計(jì)證據(jù)的客觀性是審計(jì)證據(jù)能夠勝任其佐證審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見的先審計(jì)證據(jù)的客觀性是審計(jì)證據(jù)能夠勝任其佐證審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見的先決和必備的條件。決和必備的條件。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的事實(shí)憑據(jù)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計(jì)證據(jù)的事實(shí)憑據(jù)和資料必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。和資料必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù) 只有把與審計(jì)事項(xiàng)存在內(nèi)在聯(lián)系的證據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，才能

5、反映審計(jì)事只有把與審計(jì)事項(xiàng)存在內(nèi)在聯(lián)系的證據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，才能反映審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，有利于作出正確的審計(jì)結(jié)論。項(xiàng)的真實(shí)情況，有利于作出正確的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)證據(jù)的合法性。審計(jì)證據(jù)的合法性是指審計(jì)人員必須依照審計(jì)準(zhǔn)審計(jì)證據(jù)的合法性。審計(jì)證據(jù)的合法性是指審計(jì)人員必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)。則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)工作中規(guī)定必要的審計(jì)程序，是取得合法性審計(jì)證據(jù)的保證。在審計(jì)工作中規(guī)定必要的審計(jì)程序，是取得合法性審計(jì)證據(jù)的保證。審計(jì)證據(jù)的以上三個(gè)特性必須同時(shí)具備，才能幫助審計(jì)人員對(duì)種類繁多審計(jì)證據(jù)的以上三個(gè)特性必須同時(shí)具備，才能幫助審計(jì)人員對(duì)種類繁多的經(jīng)

6、濟(jì)事實(shí)和資料作出正確的判斷，防止主觀性和片面性。的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料作出正確的判斷，防止主觀性和片面性。第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)二、審計(jì)證據(jù)的分類二、審計(jì)證據(jù)的分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來(lái)證明事物真實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來(lái)證明事物真相的各種財(cái)產(chǎn)物資。實(shí)物證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。相的各種財(cái)產(chǎn)物資。實(shí)物證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。 書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來(lái)證明被審計(jì)事項(xiàng)的各種書書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來(lái)證明被審計(jì)事項(xiàng)的各種書面資料。審計(jì)工作過(guò)程中，收集最多的就是書面證據(jù)。面資料。

7、審計(jì)工作過(guò)程中，收集最多的就是書面證據(jù)。 口頭證據(jù)。口頭證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的陳述、口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的陳述、意見、說(shuō)明和答復(fù)等形式存在的審計(jì)證據(jù)。意見、說(shuō)明和答復(fù)等形式存在的審計(jì)證據(jù)。 環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。環(huán)境環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計(jì)證據(jù)。證據(jù)一般不屬于主要的審計(jì)證據(jù)。 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接直接證據(jù)。直接證據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接

8、證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，間接證據(jù)。間接證據(jù)又稱旁證，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來(lái)，經(jīng)過(guò)分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的需要與其他證據(jù)結(jié)合起來(lái)，經(jīng)過(guò)分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。資料和事實(shí)。 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)按獲取審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類按獲取審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類自然證據(jù)。自然證據(jù)是指審計(jì)人員在其審計(jì)過(guò)程中隨時(shí)可以獲得的、自然證據(jù)。自然證據(jù)是指審計(jì)人員在其審計(jì)過(guò)程中隨時(shí)可以獲得的、不需要加工的資料和事實(shí)。自然證據(jù)既可以從

9、被審計(jì)單位內(nèi)部獲得，又可以不需要加工的資料和事實(shí)。自然證據(jù)既可以從被審計(jì)單位內(nèi)部獲得，又可以從被審計(jì)單位以外的單位或個(gè)人獲得。從被審計(jì)單位以外的單位或個(gè)人獲得。加工證據(jù)。加工證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中親自對(duì)書面證據(jù)、實(shí)加工證據(jù)。加工證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中親自對(duì)書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)等進(jìn)行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料，如會(huì)物證據(jù)等進(jìn)行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料，如會(huì)計(jì)分錄調(diào)整表等。加工證據(jù)也存在人為的不確定性，其質(zhì)量主要取決于審計(jì)計(jì)分錄調(diào)整表等。加工證據(jù)也存在人為的不確定性，其質(zhì)量主要取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和判斷能力。人員的業(yè)務(wù)水平和判斷能力。第第

10、1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)按審計(jì)證據(jù)的重要性分類按審計(jì)證據(jù)的重要性分類基本證據(jù)。是指對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論具有直接影基本證據(jù)。是指對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論具有直接影響作用的審計(jì)證據(jù)。響作用的審計(jì)證據(jù)。 輔助證據(jù)。是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說(shuō)明基本證據(jù)的證輔助證據(jù)。是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說(shuō)明基本證據(jù)的證據(jù)。據(jù)。矛盾證據(jù)。是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證矛盾證據(jù)。是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。據(jù)不一致的證據(jù)。 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)三、審計(jì)證據(jù)的收集三、審計(jì)證據(jù)的收集監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計(jì)人員通

11、過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。觀察。觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀觀察。觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和實(shí)施狀況進(jìn)行實(shí)地觀察，從而取得審計(jì)證據(jù)。況進(jìn)行實(shí)地觀察，從而取得審計(jì)證據(jù)。詢問(wèn)。詢問(wèn)是指審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外詢問(wèn)。詢問(wèn)是指審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過(guò)程。部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過(guò)程。函證。函證是指審計(jì)人員為獲取審計(jì)證據(jù)而向被審計(jì)單位以外的第三函證。函證是指審計(jì)人員為獲取

12、審計(jì)證據(jù)而向被審計(jì)單位以外的第三者發(fā)函，要求對(duì)方回函確認(rèn)被審計(jì)單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)是否正者發(fā)函，要求對(duì)方回函確認(rèn)被審計(jì)單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)是否正確真實(shí)的一種取證途徑。確真實(shí)的一種取證途徑。 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)檢查。檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書面資料和有形資產(chǎn)的檢查。檢查是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核，而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。審閱和復(fù)核，而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記重新計(jì)算。重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算

13、或另行計(jì)算。重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。分析程序。分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重分析程序。分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)。動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)。 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)四、

14、審計(jì)證據(jù)的鑒定四、審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)人員采取一定方法取得審計(jì)證據(jù)以后，接下來(lái)的工作是如何根據(jù)審審計(jì)人員采取一定方法取得審計(jì)證據(jù)以后，接下來(lái)的工作是如何根據(jù)審計(jì)目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也就是要對(duì)審計(jì)證據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。計(jì)目標(biāo)選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，也就是要對(duì)審計(jì)證據(jù)的強(qiáng)弱作出鑒定。 審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，主要是指審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容是對(duì)客觀存在的經(jīng)審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，主要是指審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容是對(duì)客觀存在的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其變化的真實(shí)描寫。濟(jì)活動(dòng)及其變化的真實(shí)描寫。審計(jì)證據(jù)的重要性審計(jì)證據(jù)的重要性審計(jì)證據(jù)的重要性是鑒定審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)證據(jù)的重要性是鑒定審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)

15、重要標(biāo)準(zhǔn)。第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)區(qū)分審計(jì)證據(jù)的重要性程度往往以價(jià)值（金額的大小）作為評(píng)價(jià)的依據(jù)。區(qū)分審計(jì)證據(jù)的重要性程度往往以價(jià)值（金額的大?。┳鳛樵u(píng)價(jià)的依據(jù)。事實(shí)上事實(shí)上 ，價(jià)值的大小只是重要性的一個(gè)方面，但并不是決定審計(jì)證據(jù)重要，價(jià)值的大小只是重要性的一個(gè)方面，但并不是決定審計(jì)證據(jù)重要性的唯一因素。除了價(jià)值因素以外，還應(yīng)考慮審計(jì)證據(jù)本身的質(zhì)量問(wèn)題。性的唯一因素。除了價(jià)值因素以外，還應(yīng)考慮審計(jì)證據(jù)本身的質(zhì)量問(wèn)題。審計(jì)證據(jù)的重要性是相對(duì)的。鑒定審計(jì)證據(jù)是否重要的最高原則須視審審計(jì)證據(jù)的重要性是相對(duì)的。鑒定審計(jì)證據(jù)是否重要的最高原則須視審計(jì)事項(xiàng)是否足以影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷而

16、定。計(jì)事項(xiàng)是否足以影響被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷而定。審計(jì)證據(jù)的可信性審計(jì)證據(jù)的可信性審計(jì)證據(jù)的可信性包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)證據(jù)的來(lái)源必須可靠；審計(jì)證據(jù)的可信性包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)證據(jù)的來(lái)源必須可靠；二是審計(jì)證據(jù)本身是確實(shí)可靠的。二是審計(jì)證據(jù)本身是確實(shí)可靠的。 第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要達(dá)到審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要達(dá)到“勝過(guò)合理的懷疑勝過(guò)合理的懷疑”這樣一種程度，這時(shí)可認(rèn)為這樣一種程度，這時(shí)可認(rèn)為審計(jì)證據(jù)是足夠的、充分的。審計(jì)證據(jù)是足夠的、充分的。審計(jì)證據(jù)的證明力審計(jì)證據(jù)的證明力審計(jì)證據(jù)的證明力是在上述真實(shí)性、重要性

17、和充分性、適當(dāng)性的基礎(chǔ)之審計(jì)證據(jù)的證明力是在上述真實(shí)性、重要性和充分性、適當(dāng)性的基礎(chǔ)之上形成的。審計(jì)證據(jù)的證明力不僅需要真實(shí)性，而且必須具備重要性、充分上形成的。審計(jì)證據(jù)的證明力不僅需要真實(shí)性，而且必須具備重要性、充分性和適當(dāng)性。性和適當(dāng)性。一般說(shuō)來(lái)，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)證據(jù)的支配力越小，其證明力就越強(qiáng)；反一般說(shuō)來(lái)，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)證據(jù)的支配力越小，其證明力就越強(qiáng)；反之，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)證據(jù)的支配力越大，其證明力就越弱。之，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)證據(jù)的支配力越大，其證明力就越弱。第第1 1節(jié)審計(jì)證據(jù)節(jié)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)證據(jù)的效用與收集、鑒定這些審計(jì)證據(jù)的成本之間的關(guān)系，這就是審

18、計(jì)證據(jù)的效用與收集、鑒定這些審計(jì)證據(jù)的成本之間的關(guān)系，這就是審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的概念。審計(jì)證據(jù)經(jīng)濟(jì)性的概念。審計(jì)證據(jù)的鑒定貫穿于審計(jì)工作的始終，從制定審計(jì)計(jì)劃開始到發(fā)表審審計(jì)證據(jù)的鑒定貫穿于審計(jì)工作的始終，從制定審計(jì)計(jì)劃開始到發(fā)表審計(jì)意見、提出審計(jì)報(bào)告都有一個(gè)審計(jì)證據(jù)的鑒定問(wèn)題。這種鑒定雖然是事前計(jì)意見、提出審計(jì)報(bào)告都有一個(gè)審計(jì)證據(jù)的鑒定問(wèn)題。這種鑒定雖然是事前的，但仍然是必不可少的。審計(jì)的實(shí)施過(guò)程就是審計(jì)證據(jù)的收集和鑒定過(guò)程。的，但仍然是必不可少的。審計(jì)的實(shí)施過(guò)程就是審計(jì)證據(jù)的收集和鑒定過(guò)程。案例分析題案例分析題【例例】審計(jì)人員在對(duì)某公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，實(shí)施了以下審計(jì)審計(jì)人員在對(duì)某

19、公司進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，實(shí)施了以下審計(jì)程序：程序：檢查并盤點(diǎn)庫(kù)存的有價(jià)證券；檢查并盤點(diǎn)庫(kù)存的有價(jià)證券；重新計(jì)算折舊費(fèi)用；重新計(jì)算折舊費(fèi)用；與該公司的法律顧問(wèn)討論可能發(fā)生的訴訟案件；與該公司的法律顧問(wèn)討論可能發(fā)生的訴訟案件；計(jì)算該公司當(dāng)年的毛利率并同以前年度比較；計(jì)算該公司當(dāng)年的毛利率并同以前年度比較；從該公司管理當(dāng)局取得以資產(chǎn)抵押獲得貸款的文件；從該公司管理當(dāng)局取得以資產(chǎn)抵押獲得貸款的文件；觀察該公司庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)；觀察該公司庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)；了解該公司管理人員的素質(zhì)。了解該公司管理人員的素質(zhì)。請(qǐng)問(wèn)：執(zhí)行上述審計(jì)程序所獲得的證據(jù)應(yīng)歸為實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)、請(qǐng)問(wèn)：執(zhí)行上述審計(jì)程序

20、所獲得的證據(jù)應(yīng)歸為實(shí)物證據(jù)、環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)這四類證據(jù)中的哪一類？口頭證據(jù)這四類證據(jù)中的哪一類？案例分析題案例分析題【解答解答】執(zhí)行上述第執(zhí)行上述第1 1、6 6項(xiàng)審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)歸為實(shí)物證據(jù)；項(xiàng)審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)歸為實(shí)物證據(jù)；執(zhí)行上述第執(zhí)行上述第7 7項(xiàng)審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)歸為環(huán)境證據(jù)；項(xiàng)審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)歸為環(huán)境證據(jù)；執(zhí)行上述第執(zhí)行上述第2 2、4 4、5 5項(xiàng)審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)歸為書面證據(jù)；項(xiàng)審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)歸為書面證據(jù)；執(zhí)行上述第執(zhí)行上述第3 3項(xiàng)審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)歸為口頭證據(jù)。項(xiàng)審計(jì)程序獲得的審計(jì)證據(jù)歸為口頭證據(jù)。第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審

21、計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、步驟和收審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過(guò)程中所采用的方法、步驟和收集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的集的用來(lái)證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。檔案性原始文件。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集，可作為

22、審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書面證明，審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的匯集，可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書面證明，也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。也是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。開展審計(jì)工作都應(yīng)該正確地編制審計(jì)工作底稿，這是高效率、高質(zhì)量地開展審計(jì)工作都應(yīng)該正確地編制審計(jì)工作底稿，這是高效率、高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)的重要條件，也是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)水平的具體體現(xiàn)。完成審計(jì)任務(wù)的重要條件，也是審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)水平的具體體現(xiàn)。 第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿二、審計(jì)工作底稿的作用二、審計(jì)工作底稿的作用有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作；有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作；有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制；有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制；有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)；

23、有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)；便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告；便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告；便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃。便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃。第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)事項(xiàng)概要、詢證函回函、管

24、理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。資料和文件等。 審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分，可以分為當(dāng)期檔審計(jì)工作底稿按其內(nèi)容的穩(wěn)定性和使用期限劃分，可以分為當(dāng)期檔案和永久性檔案。案和永久性檔案。 第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)工作底稿的格式審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容審計(jì)人員編制的審計(jì)

25、工作底稿應(yīng)包括下列基本內(nèi)容: :被審計(jì)單位名稱。被審計(jì)單位名稱。 審計(jì)項(xiàng)目名稱。審計(jì)項(xiàng)目名稱。審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間。 審計(jì)過(guò)程記錄。審計(jì)過(guò)程記錄。審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。 審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論。索引號(hào)及頁(yè)次。索引號(hào)及頁(yè)次。 編制者姓名及編制日期。編制者姓名及編制日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。 其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿四、審計(jì)工作底稿的編制四、審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的編制原則審計(jì)工作底稿的編制原則完整性原則。完整性原則。 重要性原則。重要性原則。 真實(shí)性與相關(guān)性原則。真實(shí)性與相關(guān)性原則。 責(zé)任性

26、原則。責(zé)任性原則。 第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)工作底稿的要求編制審計(jì)工作底稿的要求為提高審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)注意為提高審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：以下問(wèn)題：每一具體審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)工作底稿，并在表頭標(biāo)明被每一具體審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)工作底稿，并在表頭標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱。審計(jì)單位的全稱。所有審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)證據(jù)，面談詢問(wèn)過(guò)的人員，觀察過(guò)的場(chǎng)所所有審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)證據(jù)，面談詢問(wèn)過(guò)的人員，觀察過(guò)的場(chǎng)所等，均應(yīng)一一明確列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在審計(jì)工作底稿上簽字，并注等，均應(yīng)一一明確

27、列示。編制人和復(fù)核者均應(yīng)在審計(jì)工作底稿上簽字，并注明日期。明日期。應(yīng)編制一份工作備忘錄，列明尚待解決的問(wèn)題。應(yīng)編制一份工作備忘錄，列明尚待解決的問(wèn)題。第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿為了便于查閱，審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。通常，一列審計(jì)報(bào)告底稿，為了便于查閱，審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。通常，一列審計(jì)報(bào)告底稿，二列財(cái)務(wù)報(bào)表草稿，三列計(jì)劃工作底稿，后列各種測(cè)算表、試算表等。二列財(cái)務(wù)報(bào)表草稿，三列計(jì)劃工作底稿，后列各種測(cè)算表、試算表等。審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，對(duì)其中的問(wèn)題要中肯地表述自己的審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，對(duì)其中的問(wèn)題要中肯地表述自己的意見。意見。審計(jì)人員在提出審計(jì)報(bào)告后，審計(jì)工

28、作底稿應(yīng)歸入審計(jì)檔案，并妥善審計(jì)人員在提出審計(jì)報(bào)告后，審計(jì)工作底稿應(yīng)歸入審計(jì)檔案，并妥善保管。保管。 第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，可以分為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核，可以分為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或主管合伙人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三個(gè)層次的復(fù)核。計(jì)師或主管合伙人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三個(gè)層次的復(fù)核。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核屬于技術(shù)性的復(fù)核，通常在每一份注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核屬于技術(shù)性的復(fù)核，通常在每一份審計(jì)工作底稿完成后進(jìn)行；審計(jì)工作底稿完成后進(jìn)行

29、；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核一般在審計(jì)業(yè)務(wù)接近尾聲時(shí)實(shí)施；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核一般在審計(jì)業(yè)務(wù)接近尾聲時(shí)實(shí)施；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或主管合伙人應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師或主管合伙人應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。復(fù)核。第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后6060天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的6060天內(nèi)。天內(nèi)。在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿規(guī)整為審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，在審計(jì)報(bào)告日后將審

30、計(jì)工作底稿規(guī)整為審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托或委派進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)組織。對(duì)于審計(jì)工作底稿的所有權(quán)屬于接受委托或委派進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)組織。對(duì)于保管期限屆滿的審計(jì)檔案，審計(jì)組織可以決定將其

31、銷毀。銷毀時(shí)，應(yīng)履行必保管期限屆滿的審計(jì)檔案，審計(jì)組織可以決定將其銷毀。銷毀時(shí)，應(yīng)履行必要的手續(xù)。要的手續(xù)。案例分析題案例分析題【例例】甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年來(lái)一直擔(dān)任某公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所多年來(lái)一直擔(dān)任某公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作。在對(duì)該公司在對(duì)該公司20132013年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員與該公司管理年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員與該公司管理當(dāng)局就某事項(xiàng)是否應(yīng)在報(bào)表中予以揭示發(fā)生意見分歧，最終，該公司中止了當(dāng)局就某事項(xiàng)是否應(yīng)在報(bào)表中予以揭示發(fā)生意見分歧，最終，該公司中止了對(duì)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的委托，聘請(qǐng)了另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。對(duì)甲會(huì)計(jì)師事

32、務(wù)所的委托，聘請(qǐng)了另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。該公司要求甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所立即退還有關(guān)該公司的一切審計(jì)工作底稿，該公司要求甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所立即退還有關(guān)該公司的一切審計(jì)工作底稿，遭到甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的拒絕。于是，該公司向法院提起訴訟。遭到甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的拒絕。于是，該公司向法院提起訴訟。請(qǐng)問(wèn)，您認(rèn)為在本案中，該公司能否勝訴？為什么？請(qǐng)問(wèn)，您認(rèn)為在本案中，該公司能否勝訴？為什么？【解答解答】該公司一般不可能勝訴。因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)檔該公司一般不可能勝訴。因?yàn)楦鶕?jù)我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此該公司無(wú)權(quán)向甲會(huì)計(jì)師案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此該公司無(wú)權(quán)向甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所索要審計(jì)工作底稿。事務(wù)所索要審計(jì)工作底稿。案例分析題案例分析題【例例】明澤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的明澤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20132013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。計(jì)。20142014年年2 2月月1515日，日，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作，并于注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作，并于5 5月月1515日將審計(jì)工作底稿歸整日將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。為審計(jì)檔案。20142014年年5 5月月2020日，日，A A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊行為，私下修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊行為，私下修改了