第四章流動(dòng)資產(chǎn)的核算

1、1第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 主講：曾曉燕主講：曾曉燕 江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院 第四章第四章 流動(dòng)資產(chǎn)的核算流動(dòng)資產(chǎn)的核算2本章學(xué)習(xí)目的和要求本章學(xué)習(xí)目的和要求理解貨幣資金的內(nèi)容，日常管理及銀行結(jié)算方式，理解貨幣資金的內(nèi)容，日常管理及銀行結(jié)算方式，各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的含義各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的含義 掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法，現(xiàn)金及銀行存款收付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算現(xiàn)金及銀行存款收付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 熟練掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、熟練掌握應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的基本核算范圍和賬務(wù)處理方法其他應(yīng)收款的基本核算范圍和賬務(wù)處理方法

2、 熟練掌握交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定與熟練掌握交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定與核算，持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算，期核算，持有期間現(xiàn)金股利和利息的核算，期末計(jì)價(jià)及出售的會(huì)計(jì)核算末計(jì)價(jià)及出售的會(huì)計(jì)核算 熟練掌握存貨的初始計(jì)價(jià)、發(fā)出計(jì)價(jià)、期末計(jì)價(jià)的熟練掌握存貨的初始計(jì)價(jià)、發(fā)出計(jì)價(jià)、期末計(jì)價(jià)的方法以及存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法以及存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 3本章主要核算內(nèi)容本章主要核算內(nèi)容貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款的核算應(yīng)收及預(yù)付款的核算存貨的核算存貨的核算4第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)一一.貨幣資金貨幣資金按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，

3、貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)。的流動(dòng)資產(chǎn)。（一）貨幣資金的管理（一）貨幣資金的管理1.1.庫(kù)存現(xiàn)金的管理庫(kù)存現(xiàn)金的管理 （）注意庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍；（）注意庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍；（）是否有超限額庫(kù)存現(xiàn)金。（）是否有超限額庫(kù)存現(xiàn)金。（）是否有白條頂庫(kù)現(xiàn)象。（）是否有白條頂庫(kù)現(xiàn)象。（ 4）是否有坐支現(xiàn)金行為；）是否有坐支現(xiàn)金行為；5（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置1 1“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶賬戶 性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)該賬戶屬于

4、資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企核算企 業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收付變動(dòng)及結(jié)存情況業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的收付變動(dòng)及結(jié)存情況 。 借方登記：借方登記：收入庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)收入庫(kù)存現(xiàn)金時(shí) ；貸方登記：貸方登記：支付庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)；支付庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)；期末余額在借方：期末余額在借方：表示庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)額；表示庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)額；2.銀行存款的管理銀行存款的管理 ：（1 1）銀行存款帳戶種類）銀行存款帳戶種類（2 2）各種銀行結(jié)算方式）各種銀行結(jié)算方式63 3“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企核算企 業(yè)對(duì)其他貨幣資金進(jìn)行的增減變動(dòng)及結(jié)存情況業(yè)對(duì)其他貨幣資金進(jìn)行的增減

5、變動(dòng)及結(jié)存情況 。 借方登記：借方登記：其他貨幣資金的增加額其他貨幣資金的增加額；貸方登記：貸方登記：其他貨幣資金的其他貨幣資金的減減少數(shù)；少數(shù)；期末余額在借方：期末余額在借方：反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金 ；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按照外埠存款，按照外埠存款，銀行匯票存款，銀行本票存款銀行匯票存款，銀行本票存款 進(jìn)行明細(xì)分類。進(jìn)行明細(xì)分類。2 2“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企核算企 業(yè)銀行存款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況業(yè)銀行存款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況 。 借方登記：借方登記：銀行存款的增加數(shù)銀

6、行存款的增加數(shù) ；貸方登記：貸方登記：銀行存款的減少數(shù)；銀行存款的減少數(shù)；期末余額在借方：期末余額在借方：表示銀行存款實(shí)有數(shù)表示銀行存款實(shí)有數(shù) ；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按照不同的幣種進(jìn)行明細(xì)分類核算。按照不同的幣種進(jìn)行明細(xì)分類核算。7 7（三）貨幣資金業(yè)務(wù)的核算（三）貨幣資金業(yè)務(wù)的核算（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算（1）庫(kù)存現(xiàn)金收入的會(huì)計(jì)處理）庫(kù)存現(xiàn)金收入的會(huì)計(jì)處理【例【例4-1】2014年年12月月7日，贛昌公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)日，贛昌公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金金5 000元備用。元備用。借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000【例【例

7、4-2】2014年年12月月7日，贛昌公司職工張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)日，贛昌公司職工張三出差回來(lái)報(bào)銷差旅費(fèi)760元，元，余款余款240元退回。元退回。借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 240 管理費(fèi)用管理費(fèi)用差旅費(fèi)差旅費(fèi) 760 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張三張三 1 000（2）庫(kù)存現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)處理）庫(kù)存現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)處理【例【例4-3】2014年年12月月5日，贛昌公司用現(xiàn)金日，贛昌公司用現(xiàn)金770元購(gòu)買(mǎi)行政管理部門(mén)的辦元購(gòu)買(mǎi)行政管理部門(mén)的辦公用品。公用品。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 770 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 7708 8（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算【例【例4-4】2014年年12月月

8、11日，贛昌公司職工王五因出差向公司借款日，贛昌公司職工王五因出差向公司借款2 000元。元。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款王五王五 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000【例【例4-5】2014年年12月月11日，贛昌公司行政管理部門(mén)報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)日，贛昌公司行政管理部門(mén)報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)500元。元。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500（3）銀行存款增加的會(huì)計(jì)處理）銀行存款增加的會(huì)計(jì)處理【例【例4-7】2014年年12月月6日，贛昌公司向江時(shí)公司銷售日，贛昌公司向江時(shí)公司銷售100件甲產(chǎn)品，單價(jià)件甲產(chǎn)品，單價(jià)150元，增值稅稅額元，增值稅稅額2 550元，

9、收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：銀行存款借：銀行存款 17 550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550【例【例4-8】2014年年12月月11日，贛昌公司收到日，贛昌公司收到C公司銀行匯票用于結(jié)算舊設(shè)公司銀行匯票用于結(jié)算舊設(shè)備銷售款備銷售款104 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 104 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款C公司公司 104 0009 9（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算（3）其他貨幣資金增加的會(huì)計(jì)處理）其他貨幣資金增加的會(huì)計(jì)處理【例【例4-10】贛昌公司發(fā)生如下有關(guān)其他貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：】贛昌

10、公司發(fā)生如下有關(guān)其他貨幣資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2014年年12月月1日，委托銀行將日，委托銀行將400 000元存款匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)賬元存款匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)賬戶。戶。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 0002014年年12月月5日，申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款日，申請(qǐng)辦理銀行匯票，將銀行存款40 000元轉(zhuǎn)為銀行匯元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。票存款。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 40 000貸：銀行存款貸：銀行存款 40 0002014年年12月月6日，申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀行存款日，申請(qǐng)辦理銀行本票，將銀

11、行存款50 000元轉(zhuǎn)為銀行本元轉(zhuǎn)為銀行本票存款。票存款。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 50 000貸：銀行存款貸：銀行存款 50 0001010（二）投入資本業(yè)務(wù)的總分類核算2014年年12月月18日，企業(yè)用銀行匯票購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的非生產(chǎn)性設(shè)備，日，企業(yè)用銀行匯票購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的非生產(chǎn)性設(shè)備，價(jià)款價(jià)款35 100元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 35 100 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 35 1002014年年12月月22日，企業(yè)用銀行本票支付購(gòu)買(mǎi)日，企業(yè)用銀行本票支付購(gòu)買(mǎi)B材料材料200件，單價(jià)件，單價(jià)80元元/件，件，價(jià)款價(jià)款16

12、 000元，增值稅元，增值稅2 720元。元。借：原材料借：原材料 16 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 720 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 18 720（4）其他貨幣資金退回的會(huì)計(jì)處理）其他貨幣資金退回的會(huì)計(jì)處理2015年年1月月6日，外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶，余款日，外埠采購(gòu)結(jié)束，將外埠存款清戶，余款49 000元已收元已收妥入賬。妥入賬。借：銀行存款借：銀行存款 49 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 49 0002014年年12月月22日，收到銀行匯票多余款項(xiàng)退回的通知，已收妥入賬。日，

13、收到銀行匯票多余款項(xiàng)退回的通知，已收妥入賬。借：銀行存款借：銀行存款 4 900 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 4 90011（四）、貨幣資金的清查（四）、貨幣資金的清查1、庫(kù)存現(xiàn)金的清查、庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表的填制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表的填制在實(shí)際工作中，現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填制在實(shí)際工作中，現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)后應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人和出納員共同簽字，并由盤(pán)點(diǎn)人和出納員共同簽字，“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”的格的格式見(jiàn)下表所示：式見(jiàn)下表所示：盤(pán)點(diǎn)人簽名：李紅盤(pán)點(diǎn)人簽名：李

14、紅 張平張平 出納員簽章：王芳出納員簽章：王芳2 000 2 200 200 盤(pán)盤(pán) 盈盈 盤(pán)盤(pán) 虧虧備備 注注實(shí)存與賬存對(duì)比實(shí)存與賬存對(duì)比實(shí)存金額實(shí)存金額 賬存金額賬存金額庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表單位名稱：長(zhǎng)運(yùn)公司單位名稱：長(zhǎng)運(yùn)公司 2015年年 01月月 31 日日表表4112清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算 ,如為庫(kù)存現(xiàn)金短缺，應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)?，如為?kù)存現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的。l 【例4-6】贛昌公司在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺600元，原因待查。l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 600l 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600l經(jīng)查明，系出納人員李

15、四失職所致，應(yīng)由出納人員賠償。l借：其他應(yīng)收款李四 600l貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 600l若清查時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余300元，則：l借：庫(kù)存現(xiàn)金 300l貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300l經(jīng)查，溢余現(xiàn)金原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：l借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300l貸：營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 300132.銀行存款的清查銀行存款的清查方法：帳目核對(duì)法方法：帳目核對(duì)法企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符的原因有二：企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符的原因有二： 記帳錯(cuò)誤記帳錯(cuò)誤未達(dá)帳項(xiàng)未達(dá)帳項(xiàng)、未達(dá)賬項(xiàng)概念、未達(dá)賬項(xiàng)概念所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)

16、與銀行之間對(duì)于所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與銀行之間對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)由于取得憑證的時(shí)間不同，導(dǎo)致記賬時(shí)間不一致，從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，而另一方由于尚從而發(fā)生一方已取得結(jié)算憑證并登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證而未登記入賬的情況。未取得結(jié)算憑證而未登記入賬的情況。、未達(dá)賬項(xiàng)的四種情形、未達(dá)賬項(xiàng)的四種情形（）企業(yè)已收，銀行未收；）企業(yè)已收，銀行未收；（）企業(yè)已付，銀行未付；（）企業(yè)已付，銀行未付；（）銀行已收，企業(yè)未收；（）銀行已收，企業(yè)未收；（）銀行已付，企業(yè)未付；（）銀行已付，企業(yè)未付；14【例【例4-9】贛昌公司】贛昌公

17、司2014年年6月末銀行存款日記賬余額月末銀行存款日記賬余額558 000元，元，銀行存款對(duì)賬單余額為銀行存款對(duì)賬單余額為602 000元，經(jīng)逐筆核對(duì)，存在以下未達(dá)元，經(jīng)逐筆核對(duì)，存在以下未達(dá)賬項(xiàng)：賬項(xiàng)：（1）企業(yè)委托銀行辦理代收貨款）企業(yè)委托銀行辦理代收貨款73 000元，銀行已收妥入賬，元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未接到銀行的收款通知。企業(yè)尚未接到銀行的收款通知。（2）企業(yè)開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票）企業(yè)開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票24 000元，持票人尚未到銀行進(jìn)行元，持票人尚未到銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。轉(zhuǎn)賬。（3）銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)）銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)31 000元，企業(yè)尚未收到銀行的付元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通

18、知。款通知。（4）企業(yè)收到銷售貨款）企業(yè)收到銷售貨款22 000元，已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬。元，已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬。 根據(jù)上述資料編制贛昌公司根據(jù)上述資料編制贛昌公司2014年年6月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表，月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表，15 項(xiàng)項(xiàng) 目目 金金 額額 項(xiàng)項(xiàng) 目目 金金 額額加：銀行已收，企業(yè)未收款加：銀行已收，企業(yè)未收款 73 000 加：企業(yè)已收，銀行未收款加：企業(yè)已收，銀行未收款 22 000減：銀行已付，企業(yè)未付款減：銀行已付，企業(yè)未付款 31 000 減：企業(yè)已付，銀行未付款減：企業(yè)已付，銀行未付款 24 000企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額 558 000 銀

19、行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額 602000調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 600 000 調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額 600 000銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2014年年06月月30日日 單位：元單位：元表表4316二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金等。和基金投資。如以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)是以短期獲利為目的而持有的，在持有期間發(fā)生的公允價(jià)值交易性金

20、融資產(chǎn)是以短期獲利為目的而持有的，在持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)直接影響交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值。變動(dòng)直接影響交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值。（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置1.“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)以短期獲利為該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)以短期獲利為 目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易 性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值， 借方登記：借方登記：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加數(shù)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加數(shù)；貸方登記：貸方登記：交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減少數(shù)交易性金融資

21、產(chǎn)的公允價(jià)值減少數(shù)；期末余額期末余額：在借方在借方,表示交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值表示交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 ；明細(xì)核算：明細(xì)核算：應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成成 本本”、 “公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算等明細(xì)賬戶進(jìn)行核算 .173 3.“投資收益投資收益”賬戶賬戶 性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于損益類賬戶該賬戶屬于損益類賬戶 ，用來(lái)，用來(lái)核算企業(yè)核算企業(yè)企業(yè)持有交企業(yè)持有交 易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性 金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失金融資產(chǎn)

22、等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失 。 借方登記：借方登記：實(shí)際發(fā)生的投資損失實(shí)際發(fā)生的投資損失 ；貸方登記：貸方登記：實(shí)現(xiàn)的投資收益實(shí)現(xiàn)的投資收益 ；期末余額：期末余額：月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的貸方的貸方或或 借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。2.2.“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶賬戶 性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于損益類賬戶該賬戶屬于損益類賬戶 ，用來(lái)，用來(lái)核算企核算企 業(yè)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而業(yè)企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而 形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得

23、或損失 。 借方登記：借方登記：因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的損失 ；貸方登記：貸方登記：因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的利得因公允價(jià)值變動(dòng)而形成的利得 ；期末余額：期末余額：月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至月末，將其凈收益或凈損失結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的貸的貸方方 或借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額或借方，本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額 ；181.交易性金融資產(chǎn)增加的核算交易性金融資產(chǎn)增加的核算交易性金融資產(chǎn)入賬成本交易性金融資產(chǎn)入賬成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)格交易費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)價(jià)格交易費(fèi)用 （計(jì)入（計(jì)入“投資收投資收益益”） 已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利或已到已經(jīng)宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利或已到 付息期尚未領(lǐng)取的債券

24、利息（付息期尚未領(lǐng)取的債券利息（“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利應(yīng)收利息息” ） 【例【例4-12】2014年年12月月12日，贛昌公司購(gòu)入一批債券，作為交易日，贛昌公司購(gòu)入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買(mǎi)入價(jià)性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買(mǎi)入價(jià)235 000元，其中含元，其中含5 000元已元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)4 200元，均以元，均以銀行存款支付。銀行存款支付。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 230 000 投資收益投資收益 4 200 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 23

25、9 200（三）交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（三）交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算19【例【例4-13】2014年年12月月15日，贛昌公司從上海證劵交易所購(gòu)入日，贛昌公司從上海證劵交易所購(gòu)入某上市公司股票某上市公司股票1萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股市場(chǎng)價(jià)市場(chǎng)價(jià)12元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5 000元。元。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 120 000 投資收益投資收益 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 000【例【例4-14】贛昌公司于】贛昌公司于12月月22日收到債券利息日收到債券利息5 000元。元。 借

26、：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 5 000202.交易性金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)處理（1 1）交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得相關(guān)的股利或債券利息收入）交易性金融資產(chǎn)在持有期間獲得相關(guān)的股利或債券利息收入持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”賬賬戶，貸記戶，貸記“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。 （2）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資

27、產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。 【例4-15】2014年12月31日贛昌公司持有的債券的公允價(jià)值為237 000元，應(yīng)調(diào)增債券賬面價(jià)值7 000元。借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 7 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 00 213.處置交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理處置交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等等賬戶，按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記賬戶，按該交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，

28、貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”賬戶，賬戶，按兩者的差額借記或貸記按兩者的差額借記或貸記“投資收益投資收益”賬戶。同時(shí)，將原計(jì)入該交易性金賬戶。同時(shí)，將原計(jì)入該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，賬戶，貸記或借記貸記或借記“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。 【例【例4-16】2014年年12月月31日贛昌公司將該債券出售，扣除相關(guān)稅費(fèi)后，日贛昌公司將該債券出售，扣除相關(guān)稅費(fèi)后，實(shí)際收到實(shí)際收到237 800元存入銀行。元存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 237 800 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性

29、金融資產(chǎn)成本成本 230 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 7 000 投資收益投資收益 800同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 000 貸：投資收益貸：投資收益 7 000若債券的公允價(jià)值變?yōu)槿魝墓蕛r(jià)值變?yōu)?20 000元，如何進(jìn)行帳務(wù)處理？元，如何進(jìn)行帳務(wù)處理？22一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 ，用來(lái)核算應(yīng)收票據(jù)的取得、票款，用來(lái)核算應(yīng)收票據(jù)的取得、票款 的收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 。 借方登記：借方登記：取得的應(yīng)收票據(jù)面值和按票面利率計(jì)提

30、的利息取得的應(yīng)收票據(jù)面值和按票面利率計(jì)提的利息 ；貸方登記：貸方登記：到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值 ；期末余額：期末余額：余額在借方，表明尚未到期收回的票據(jù)余額在借方，表明尚未到期收回的票據(jù) ；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按照商業(yè)匯票種類設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置按照商業(yè)匯票種類設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一張票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、逐筆登記每一張票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、票面金額、 合同號(hào)、承兌人、被背書(shū)人的姓名或單位、到期日、貼現(xiàn)日、合同號(hào)、承兌人、被背書(shū)人的姓名或單位、到期日、貼現(xiàn)日、

31、 貼現(xiàn)率等貼現(xiàn)率等 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 23（三）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理（三）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理1.增加的會(huì)計(jì)處理增加的會(huì)計(jì)處理【例【例4-17】2014年年12月月5日，贛昌公司銷售乙產(chǎn)品給江新公司，數(shù)量日，贛昌公司銷售乙產(chǎn)品給江新公司，數(shù)量400件，件，單位售價(jià)單位售價(jià)400元，貨款共元，貨款共160 000元，增值稅元，增值稅27 200元，貨已發(fā)出，收到江新元，貨已發(fā)出，收到江新公司交來(lái)的半年期限的商業(yè)承兌匯票一張，贛昌公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：公司交來(lái)的半年期限的商業(yè)承兌匯票一張，贛昌公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)江新公司江新公司 187 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

32、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27 200 2.減少的會(huì)計(jì)處理減少的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額票面利率票面利率期限期限應(yīng)收票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)到期值應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)利息 【例【例4-18】2015年年5月月5日，票據(jù)到期，收回款項(xiàng)日，票據(jù)到期，收回款項(xiàng)187 200元，存入銀行。根元，存入銀行。根據(jù)收賬通知作如下會(huì)計(jì)分錄：據(jù)收賬通知作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 187 200 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)江新公司江新公司 187 20024l計(jì)算公式：貼現(xiàn)息

33、 = 票據(jù)的到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期l 貼現(xiàn)率：企業(yè)與銀行商定的應(yīng)付給銀行的利率。 l貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額) = 到期值貼現(xiàn)息 l應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)值(即貼現(xiàn)所得金額)與面值+應(yīng)收利息之差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（可能在借方，也可能在貸方）貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計(jì)算貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值的計(jì)算25【例【例4-19】贛昌公司】贛昌公司2014年年12月月1日銷售甲產(chǎn)品日銷售甲產(chǎn)品200件給江新公司，件給江新公司，單價(jià)單價(jià)150元元/件，貨款共件，貨款共30 000元，增值稅元，增值稅5 100元，貨已發(fā)出。元，貨已發(fā)出。收到江新交來(lái)的一張三個(gè)月到期、面額為收到江新交來(lái)的一張三個(gè)月到期、面額為35 100元的帶息銀行承兌匯票，

34、元的帶息銀行承兌匯票，票面利率為票面利率為10%。收到票據(jù)時(shí)：收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)江新公司江新公司 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100年末：年末：（應(yīng)當(dāng)計(jì)提票據(jù)利息）（應(yīng)當(dāng)計(jì)提票據(jù)利息）204年年12月月31日計(jì)提票據(jù)利息日計(jì)提票據(jù)利息=35 10010%12=292.5（元）（元）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)江新公司江新公司 292.5 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 292.52015年年3月月1日，到期應(yīng)收票據(jù)本息日，到期應(yīng)收票據(jù)本息=35 100（110%312）=35 977.5

35、（元），（元），借：銀行存款借：銀行存款 35 977.5 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)江新公司江新公司 35 392.5 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 58526二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”賬戶賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 ，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞，用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞 務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或個(gè)人收取的款項(xiàng) 。 借方登記：借方登記：企業(yè)賒銷商品或提供商業(yè)性勞務(wù)而應(yīng)收的款項(xiàng)企業(yè)賒銷商品或提供商業(yè)性勞務(wù)而應(yīng)收的款項(xiàng) ；貸方登記：貸方登記：已收回的應(yīng)收款項(xiàng)已收回的應(yīng)收款項(xiàng)

36、；期末余額：期末余額：余額在借方，表示到期末為止，客戶所欠的賒銷金額總數(shù)余額在借方，表示到期末為止，客戶所欠的賒銷金額總數(shù) ；明細(xì)核算：明細(xì)核算：付款單位，分別設(shè)置明細(xì)分類賬。付款單位，分別設(shè)置明細(xì)分類賬。 （二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理（二）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.應(yīng)收賬款增加的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款增加的會(huì)計(jì)處理【例【例4-20】2014年年12月月12日，贛昌公司賒銷給江新公司一批乙產(chǎn)品，數(shù)量日，贛昌公司賒銷給江新公司一批乙產(chǎn)品，數(shù)量100件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)400元，價(jià)款共為元，價(jià)款共為40 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額6 800元，另用庫(kù)元，另用庫(kù)存現(xiàn)金存現(xiàn)金600元代購(gòu)買(mǎi)單位墊付運(yùn)雜費(fèi)

37、。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥元代購(gòu)買(mǎi)單位墊付運(yùn)雜費(fèi)。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：托收手續(xù)。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款江新公司江新公司 47 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 600272.應(yīng)收賬款減少的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款減少的會(huì)計(jì)處理收回應(yīng)收款時(shí)，應(yīng)借記收回應(yīng)收款時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶?！纠纠?-21】2015年年1月月12日，贛昌公司收到江新公司貨款。其會(huì)計(jì)分錄為：日，贛昌

38、公司收到江新公司貨款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 47 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款江新公司江新公司 47 400三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款（一）賬戶設(shè)置（一）賬戶設(shè)置“預(yù)付帳款預(yù)付帳款”賬戶賬戶賬戶的性質(zhì)與作用：賬戶的性質(zhì)與作用： 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同預(yù)先該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同預(yù)先 付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。借方登記：借方登記：按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的貨款；按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款和補(bǔ)付的貨款；貸方登記：貸方登記：收到所購(gòu)貨物的應(yīng)付金額和收到退回多付的貨款。收到所購(gòu)貨物的應(yīng)付金額和收到退回多付的貨款。期

39、末余額：期末余額：如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)或企業(yè)多付應(yīng)退回的如為借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)或企業(yè)多付應(yīng)退回的 預(yù)付貨款；預(yù)付貨款；如為貸方余額，反映企業(yè)少付尚未補(bǔ)付給供貨方的如為貸方余額，反映企業(yè)少付尚未補(bǔ)付給供貨方的 貨款貨款明細(xì)核算：按供貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算：按供貨單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算 28（二）預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理（二）預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理【例【例4-22】2014年年12月月1日，贛昌公司根據(jù)購(gòu)貨合同，向南日，贛昌公司根據(jù)購(gòu)貨合同，向南遠(yuǎn)公司預(yù)付遠(yuǎn)公司預(yù)付50 000元材料貨款。其會(huì)計(jì)分錄為：元材料貨款。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款借

40、：預(yù)付賬款 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00 0【例【例4-234-23】20142014年年1212月月1515日，贛昌公司收到日，贛昌公司收到B B公司發(fā)來(lái)的材公司發(fā)來(lái)的材料料10001000公斤，每公斤公斤，每公斤4545元，貨款元，貨款45 00045 000元，增值稅額元，增值稅額7 7 650650元。其會(huì)計(jì)分錄為：元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料借：原材料BB公司公司 45 00045 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 6507 650 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款B公司公司 52 650 【例【例4-244-24】2015201

41、5年年1 1月月4 4日，贛昌公司補(bǔ)付貨款日，贛昌公司補(bǔ)付貨款2 6502 650元。其元。其會(huì)計(jì)分錄為：會(huì)計(jì)分錄為：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款BB公司公司 2 6502 650 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 6502 65029（二）其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理（二）其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理【例【例4-25】2014年年12月月1日，贛昌公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支日，贛昌公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金付押金40 000元。其會(huì)計(jì)分錄為：元。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款存出保證金存出保證金 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 【例【例4-26】2

42、015年年2月月1日，租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金日，租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金40 000元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款存出保證金存出保證金 40 000四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款（一）應(yīng)設(shè)置賬戶（一）應(yīng)設(shè)置賬戶性質(zhì)與作用：性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶 ，用來(lái)反映其他應(yīng)收款的增減變化和結(jié)，用來(lái)反映其他應(yīng)收款的增減變化和結(jié) 余情況余情況 。 借方登記：借方登記：其他應(yīng)收款的增加額其他應(yīng)收款的增加額 ；貸方登記：貸方登記：其他應(yīng)收款的減少額其他

43、應(yīng)收款的減少額 ；期末余額：期末余額：余額在借方，表示尚未收回的款項(xiàng)余額在借方，表示尚未收回的款項(xiàng) ；明細(xì)核算：明細(xì)核算：可按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)分類賬可按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)分類賬 戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算 30 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值

44、易耗品、委托代銷商品等。商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的種類：存貨的種類：1.材料(通過(guò)原材料、材料采購(gòu).“在途物質(zhì)”核算)2.在產(chǎn)品(通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”核算)3.自制半成品4.產(chǎn)成品(通過(guò)“庫(kù)存商品”核算)5.周轉(zhuǎn)材料（包裝物，低值易耗品）6.委托加工物資7.外購(gòu)商品(包括在途商品) 存貨的采購(gòu)成本:購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。第三節(jié)第三節(jié) 存貨存貨 31一、原材料一、原材料（一）發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法（一）發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法采用實(shí)際成本法核算的，出材料的計(jì)價(jià)方法采用實(shí)際成本法核算的，出材料的

45、計(jì)價(jià)方法:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法【例【例427】贛昌股份有限公司】贛昌股份有限公司2014年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料100公斤，公斤，每公斤實(shí)際成本為每公斤實(shí)際成本為79元；元；7月月10日和日和18日分別購(gòu)入該材料日分別購(gòu)入該材料300公公斤和斤和200公斤，每公斤實(shí)際成本分別為公斤，每公斤實(shí)際成本分別為80元和元和80.5元，元，7月月13日日廠部領(lǐng)用材料廠部領(lǐng)用材料100公斤，公斤，7月月27日領(lǐng)用材料日領(lǐng)用材料300公斤。按先進(jìn)先公斤。按先進(jìn)先出法核算時(shí)，則發(fā)出材料和結(jié)存材

46、料的成本計(jì)算，見(jiàn)表出法核算時(shí)，則發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本計(jì)算，見(jiàn)表44：32表表4 44 4 先進(jìn)先出法下發(fā)出材料和結(jié)存材料成本計(jì)算表先進(jìn)先出法下發(fā)出材料和結(jié)存材料成本計(jì)算表 金額：元金額：元2014摘要摘要收收 入入發(fā)發(fā) 出出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存結(jié)存 100797 900710購(gòu)入購(gòu)入3008024000 100300798031900713發(fā)出發(fā)出 1001007980159002008016000718購(gòu)入購(gòu)入20080.516100 2002008080.532100727發(fā)出發(fā)出 2001008080.52

47、405010080.58050731合計(jì)合計(jì)500 40100500 3995010080.58050借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 39 95039 950 貸：原材料貸：原材料 39 95039 95033加權(quán)平均法加權(quán)平均法存貨企業(yè)成本存貨企業(yè)成本 【例428】仍用【例427】的資料，采用加權(quán)平均法，計(jì)算其材料成本如下： A材料加權(quán)平均企業(yè)成本 =80(元)本月發(fā)出材料的成本5008040 000(元)期末存貨的成本15012 800(元)期末時(shí)作有關(guān)分錄如下：借：管理費(fèi)用 40 000 貸：原材料 40 000本月入庫(kù)數(shù)量月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)金額月初結(jié)存金額34加權(quán)平均法加權(quán)平均法存貨企業(yè)成

48、本存貨企業(yè)成本 【例428】仍用【例427】的資料，采用加權(quán)平均法，計(jì)算其材料成本如下： A材料加權(quán)平均企業(yè)成本 =80(元)本月發(fā)出材料的成本5008040 000(元)期末存貨的成本15012 800(元)期末時(shí)作有關(guān)分錄如下：借：管理費(fèi)用 40 000 貸：原材料 40 000本月入庫(kù)數(shù)量月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)金額月初結(jié)存金額35發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 方方 法法 內(nèi)內(nèi) 容容 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出個(gè)別認(rèn)定計(jì)價(jià)；成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致個(gè)別認(rèn)定計(jì)價(jià)；成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致隨每次收入存

49、貨計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并作為隨每次收入存貨計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，并作為該次結(jié)存及下次發(fā)出存貨的單價(jià)該次結(jié)存及下次發(fā)出存貨的單價(jià)月末一次計(jì)算本月加權(quán)平均單價(jià)，作為本月發(fā)月末一次計(jì)算本月加權(quán)平均單價(jià)，作為本月發(fā)出及月末結(jié)存存貨的單價(jià)出及月末結(jié)存存貨的單價(jià)36三種主要方法之比較主要方法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。 比較簡(jiǎn)單； 對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀缺點(diǎn)工作比較繁瑣；不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。

50、 平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。 每次收貨都計(jì)算平均單價(jià)，工作量較大；對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。 37（二）設(shè)置賬戶（實(shí)際成本法）（二）設(shè)置賬戶（實(shí)際成本法）l1“在途物資在途物資”賬戶賬戶l賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購(gòu)入各該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)購(gòu)入各 l 種物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，從而確定物資種物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，從而確定物資l 采購(gòu)成本。采購(gòu)成本。l借方登記：借方登記：購(gòu)入材料物資的實(shí)際采購(gòu)成本；購(gòu)入材料物資的實(shí)際采購(gòu)成本；l貸方登記：貸方登記：已驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)際成本；已驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)際成本；l期末借

51、方余額期末借方余額：表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料物資實(shí)際成本；：表示尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料物資實(shí)際成本； l明細(xì)核算：明細(xì)核算：按銷貨單位或物資品名、類別進(jìn)行。按銷貨單位或物資品名、類別進(jìn)行。2“原材料原材料”賬戶賬戶 賬戶性質(zhì)與作用賬戶性質(zhì)與作用 ：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存材料增減：屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存材料增減 變動(dòng)與結(jié)存情況。變動(dòng)與結(jié)存情況。l借方登記：借方登記：已驗(yàn)收入庫(kù)材的成本；已驗(yàn)收入庫(kù)材的成本；l貸方登記：貸方登記：發(fā)出庫(kù)存材料的成本；發(fā)出庫(kù)存材料的成本；l期末借方余額：期末借方余額：反映企業(yè)庫(kù)存材料的成本；反映企業(yè)庫(kù)存材料的成本；l明細(xì)核算：明細(xì)核算：按材料品名或類別進(jìn)

52、行。按材料品名或類別進(jìn)行。38（三）原材料的會(huì)計(jì)處理（三）原材料的會(huì)計(jì)處理【例4-29】2014年12月1日，贛昌公司從南致公司購(gòu)入A材料一批，數(shù)量1000件，單位成本80元，價(jià)款80 000元，增值稅稅額為13 600元，另支付3 000元運(yùn)雜費(fèi)。全部貨款都已轉(zhuǎn)賬支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料A 83 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸：銀行存款 96 600l【例4-30】承【例4-29】如果材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，則應(yīng)做如下處理：l借：在途物資 83 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600l 貸：銀行存款 96 600l2014年12月2

53、2日，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：l借：原材料A 83 000l 貸：在途物資 83 00039l【例4-31】2014年12月27日，贛昌公司從南靜公司購(gòu)進(jìn)B材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到，貨款未付。12月31日暫估價(jià)300 000元。其會(huì)計(jì)分錄為：l借：原材料B 300 000l 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估價(jià) 300 000l2015年1月1日，用紅字金額沖銷12月31日所做處理：l借：原材料B 300 000l 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估價(jià) 300 000l2015年1月10日，收到上月末估價(jià)入賬的材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300 000元，增值稅稅額為51 000元，開(kāi)出銀行

54、承兌匯票承付。其會(huì)計(jì)分錄為：l借：原材料B 300 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000l 貸：應(yīng)付票據(jù) 351 00040l【例4-32】2014年12月31日，贛昌公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，12月份甲產(chǎn)品領(lǐng)用A材料2000件，B材料50公斤；乙產(chǎn)品領(lǐng)用A材料40件，B材料200公斤；車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用A材料20件；企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用A材料4件；其中A材料單價(jià)為80元/件，B材料單價(jià)為200元/公斤。其會(huì)計(jì)分錄為：l借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 170 000l 乙產(chǎn)品 43 200l 制造費(fèi)用 1 600l 管理費(fèi)用 320l 貸：原材料A 165 120l B 50 00

55、04141（一）應(yīng)設(shè)置賬戶1.“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬戶賬戶賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于資產(chǎn)類賬本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)各種庫(kù)存商品成本增減變戶，核算企業(yè)各種庫(kù)存商品成本增減變動(dòng)情況的賬戶。動(dòng)情況的賬戶。借方登記：借方登記：已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的商品實(shí)際成已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的商品實(shí)際成本；本；貸方登記：貸方登記：發(fā)出商品實(shí)際成本；發(fā)出商品實(shí)際成本；期末借方余額：期末借方余額：反映企業(yè)各種庫(kù)存商品反映企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本；的實(shí)際成本；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按商品的類別、品種和規(guī)格按商品的類別、品種和規(guī)格進(jìn)行進(jìn)行 。二、庫(kù)存商品二、庫(kù)存商品4242賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于

56、成本類賬戶，核本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用，并據(jù)以確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。借方登記：借方登記：企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費(fèi)用以企業(yè)為制造產(chǎn)品發(fā)生的直接費(fèi)用以及應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用分配數(shù)；及應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用分配數(shù)；貸方登記：貸方登記：已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品以已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品以及自制半成品等的實(shí)

57、際成本；及自制半成品等的實(shí)際成本；期末借方余額：期末借方余額：反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)反映企業(yè)尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本；在產(chǎn)品的成本；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行。按成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行。2.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶4343賬戶性質(zhì)與作用：賬戶性質(zhì)與作用：本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業(yè)車(chē)間車(chē)間范圍為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用范圍為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 。借方登記：借方登記：各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生時(shí)；各項(xiàng)間接費(fèi)用的發(fā)生時(shí)；貸方登記：貸方登記：分配后記入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的各項(xiàng)間接分配后記入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的各項(xiàng)間接費(fèi)用；費(fèi)用；

58、期末：期末：除季節(jié)性生產(chǎn)、生產(chǎn)周期很長(zhǎng)的產(chǎn)品產(chǎn)生外，除季節(jié)性生產(chǎn)、生產(chǎn)周期很長(zhǎng)的產(chǎn)品產(chǎn)生外，該賬戶一般該賬戶一般 無(wú)余額；無(wú)余額；明細(xì)核算：明細(xì)核算：按生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行。按生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行。3.制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶44（二）庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理（二）庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理l【例4-33】2014年12月31日，根據(jù)工資分配表分配12月份工資，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資60 000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資104 300元，并發(fā)生車(chē)間管理人員的工資8 000元。l借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 60 000 l 乙產(chǎn)品 104 300l 制造費(fèi)用 8 000l 貸：應(yīng)付職工薪酬 172 30045l【例4-34】2014年

59、12月31日，贛昌公司月末計(jì)提本月折舊15 000元，其中生產(chǎn)車(chē)間負(fù)擔(dān)10 000元，行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)5 000元。l借：制造費(fèi)用 10 000l 管理費(fèi)用 5 000l 貸：累計(jì)折舊 15 000l【例4-35】2014年12月21日，贛昌公司以銀行存款支付本月水電費(fèi)17 400元，其中車(chē)間負(fù)擔(dān)10 400元，行政管理部分負(fù)擔(dān)7 000元。l借：制造費(fèi)用 10 400l 管理費(fèi)用 7 000l 貸：銀行存款 17 40046某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率 l【例4-36】2014年12月31日，假定本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為

60、12 000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6 000小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用如下：l由【例4-32】至【例4-35】業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄可知，歸集“制造費(fèi)用”賬戶借方的費(fèi)用總額為30 000元（1 6008 00010 00010 400）。則制造費(fèi)用分配率的計(jì)算見(jiàn)式（4.6），甲、乙產(chǎn)品分別承擔(dān)的制造費(fèi)用見(jiàn)式（4.7）、（4.8）所示：l甲產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用1.6666712 00020 000（元） （4.7）l乙產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用1.666676 00010 000（元） （4.8）l借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 20 000 l 乙產(chǎn)品 10 000l 貸：制造費(fèi)用 30 00