中央電大形成性測評《審計學》網(wǎng)上作業(yè)16參2109880209

1、01任務(wù)【2007年綜合題】2 W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)以下簡稱系統(tǒng)和手工控制相結(jié)合的方式進行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務(wù)報表。資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，局部內(nèi)容摘錄如下：1在20×6年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的根底上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目

2、標的完成情況上下浮動。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12%。2W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管效勞期超過4年外，其余人員的平均效勞期少于2年。3W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭劇烈。為穩(wěn)固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品C產(chǎn)品的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品C產(chǎn)品的改進型號，市場表現(xiàn)良好，方案在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生

3、產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度到達10%。4W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運費由W公司承當，但運輸途中風險仍由客戶自行承當。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。520×7年度W公司主要原料的價格與上年根本持平，供給商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料本錢比C產(chǎn)品上升了3%。6除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的

4、銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。假設(shè)不考慮利息收入?yún)⒖即鸢甘马椥蛱柺欠窨赡苷f明存在重大錯報風險是/否理由重大錯報風險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次財務(wù)報表層次/認定層次交易或賬戶名稱和認定1是公司管理層為了到達治理層確定的高于行業(yè)平均增長率8%的銷售增長率，且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，所以有可能會虛增收入認定層次營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在2是公司關(guān)鍵人員的變動，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，

5、均可能存在重大錯報風險財務(wù)報表層次3是C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為8.1%18500-17000/18500×100%，但是在20×8年1月將價格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其本錢，很有可能存在高估存貨本錢的風險認定層次存貨/計價和分攤資產(chǎn)減值損失/完整性4是20×7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6年，并且運輸單價平均上升了15%，但是運輸費只上升了4.3%1200-1150/1150×100%，可能存在低估20×7年運輸費用的風險。20×7年運輸費用沒有較大的變化，可能說明銷售量變化不大，高估銷售收入認定層

6、次銷售費用/完整性應(yīng)付賬款/完整性營業(yè)收入/發(fā)生 應(yīng)收賬款/存在5否6是工程在7月份已經(jīng)完工，但是資本化了10個月250/300/12的利息，很有可能高估了固定資產(chǎn)的本錢、低估了20×7年的財務(wù)費用認定層次固定資產(chǎn)/計價和分攤 財務(wù)費用/完整性02任務(wù)【資料】2021年1月15日上午9時，審計人員對NL公司的庫存現(xiàn)金進行突擊審計。經(jīng)過清點，實際庫存情況如下： (1)現(xiàn)鈔有：100元幣9張、50元幣15張、10元幣20張、5元幣50張、2元幣40張、1元幣20張、5角幣10張、2角幣10張、1角幣15張。 (2)尚未入賬的收入憑證3張，計2 520.00元；(3)尚未入賬的支出憑證5張

7、，計元，其中支出手續(xù)不完備的付款憑證2張，計元。盤點日(1月15日)的庫存現(xiàn)金賬面余額為元，2009年1月1日至盤點日止收入元，支出元。2008年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額元。【要求】請編制NL公司庫存現(xiàn)金盤點表，并指出該單位在庫存現(xiàn)金管理上存在什么問題，提出審計意見。參考答案：庫存現(xiàn)金盤點表被審計單位：NL公司 頁次： 索引：盤點日期：2021年1月15日 編制人： 日期： 復核人： 日期工程金額備注一2021年1月15日賬面結(jié)余額 加:至盤點時收入 減:至盤點時支出 其中白條1200元(二)盤點時賬面應(yīng)存合計(三)盤點時實存數(shù) 加:本年1月1日至盤點時支出 減:本年1月1日至盤點時收入(

8、四)推算上年12月31日實存數(shù)(五)上年12月31日賬面余額(六)盈虧差額77手續(xù)不夠完備03任務(wù)【資料】審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據(jù)審計目標設(shè)計審計程序。以下是購進和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目標，并列舉了局部實質(zhì)性程序。 一審計目標A.所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。B.所有應(yīng)當記錄的采購交易和事項均已記錄。C.與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。D.采購交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。E.采購交易已記錄于正確的會計期間。二實質(zhì)性程序1.將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比擬。2.參照購貨發(fā)票，比擬會計科目

9、表上的分類。3.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。4.從驗收單追查至采購明細賬。5.將驗收單和購貨發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比擬。6.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。7.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄?！疽蟆空埜鶕?jù)上述資料分析并答復以下問題：1根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應(yīng)的相關(guān)認定。2針對每一審計目標，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性程序。參考答案：相關(guān)認定審計目標實質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)1、6、7完整性所有應(yīng)記錄的采購交易和事項均已記錄3、4準確性與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄1分類采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶2截止采購交易已記錄于正

10、確的會計期間504任務(wù)【資料】ABC會計師事務(wù)所已于12月6日接受某制造公司的委托，對其年度財務(wù)報表進行審計。公司總經(jīng)理介紹說，公司已于11月25日對存貨進行了全面盤點，但因歷年從事該公司年度審計的M會計師事務(wù)所的注冊會計師馬某已離職，因而11月25日的存貨盤點未經(jīng)注冊會計師現(xiàn)場觀察，馬某辭職也是公司變更委托ABC事務(wù)所的主要原因。公司總經(jīng)理不同意再度停工盤點存貨，理由是產(chǎn)品的交貨期臨近，但11月25日盤點時的所有資料均可提供復核。ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師深入了解與測試了該公司存貨的內(nèi)部控制情況，認為是比擬健全有效的；詳細檢查了該公司的盤點資料，并于12月31日抽點了約占存貨總價值10%

11、的工程，抽點的工程經(jīng)追查永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重大差異。12月31日公司總資產(chǎn)2700萬元中存貨達1300萬元。    【要求】如果財務(wù)報表中其它工程的審計均沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報，請問注冊會計師能否簽發(fā)無保存意見的審計報告?試說明注冊會計師簽發(fā)無保存意見或非無保存意見審計報告的理由。答參考答案：這種情況下注冊會計師不能簽發(fā)無保存意見的審計報告。因為觀察被審計單位的存貨盤點是存貨審計中最重要的步驟，被審單位不同意注冊會計師實施盤點，在存貨占總資產(chǎn)比重相當大的情況下，可認為是對審計范圍的重大限制。11月25日被審計單位已自行盤點、被審計單位交貨期臨近不能成為注冊會計師無法實

12、施觀察被審計單位存貨盤點審計程序的借口。被審單位應(yīng)當在11月25日前變更委托，使得ABC會計師事務(wù)所注冊會計師能夠觀察11月25日的存貨盤點。同時ABC會計師事務(wù)所對被審單位變更委托應(yīng)引起注意，以免其中有詐，因為馬某的辭職缺乏以導致被審單位變更委托另一家會計師事務(wù)所，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)堅持再次實施存貨監(jiān)盤?？砂才旁?2月31日或之后進行，否那么不得簽發(fā)無保存意見的審計報告。05任務(wù)【資料】岳華會計事務(wù)所在石油龍昌6007722003年年報審計報告中，出具了解釋性說明。報告指出，公司購置的綠洲廣場1.58億元房產(chǎn)截至報告日相關(guān)房產(chǎn)過戶手續(xù)正在辦理中，該局部房產(chǎn)武漢綠洲企業(yè)集團未能按約裝修完工，

13、依合同規(guī)定已計收違約金。此外報告提示，公司持股10%的中油管道實業(yè)投資開發(fā)欠付公司款項合計4917萬元，公司尚對其提供借款擔保1530萬元。 截至2005年2月，武漢綠洲持有石油龍昌8.9%的股份，為公司第三大股東。石油龍昌董事會在年報中表示，公司正積極催促武漢綠洲盡快辦理綠洲廣場房產(chǎn)過戶手續(xù)，并已按協(xié)議規(guī)定向其收取違約金1136萬元。2004年上半年，公司又向其收取違約金568萬元。此外，中油管道實業(yè)投資開發(fā)對公司的欠款已制定了還款方案，按方案2004年4月5日該公司已歸還欠款2000萬元。石油龍昌2005年2月3的年報更正公告稱，岳華會計事務(wù)所已經(jīng)對原審計報告進行了修改，修改后的審計報告為

14、標準無保存意見。公告強調(diào)，上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。摘自?中國證券報?2005年2月3日， 萬寧【要求】請根據(jù)上述背景材料思考和分析以下問題：1石油龍昌年報審計意見改變的依據(jù)是什么？2這種改變是否為審計失敗？3上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容有無影響？參考答案:(1) 根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準那么的規(guī)定，注冊會計師只有在上市公司涉及重大不確定性因素和危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的事項時，才可以出具附解釋說明的無保存意見審計報告。岳華會計事務(wù)所對公司2003年度出具帶解釋性說明的無保存審計意見中的強調(diào)事項與中國注冊會計師獨立審計準那么規(guī)定的相關(guān)要求不符。需要改變年報審

15、計意見.(2) 審計失敗就是指審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政、財務(wù)收支及財務(wù)報表 中的虛假不實，未能在企事業(yè)單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、標準審計方法評價和改善組織的風險管理、組織經(jīng)營而出具或披露了審計意見，由此引起審計爭議，導致審計形象的失敗。據(jù)此,上述改變并不是審計失敗. (3) 上述修改對公司2003年度報告中的其他內(nèi)容并無影響。06任務(wù)【資料】2021年1月20日M會計師事務(wù)所完成了對ABC公司2021年會計報表的審閱業(yè)務(wù)。在審閱過程中，審計人員了解了ABC公司及其環(huán)境；詢問了ABC公司采用的會計準那么和相關(guān)會計制度，并對交易和事項確實認、計量和報告進行了重點詢問。ABC公司管理層告訴審計人員，由于存

16、貨可變現(xiàn)凈值難以確定，對存貨按本錢進行期末計價，審計人員發(fā)現(xiàn)其存貨已存在減值跡象。 【要求】請根據(jù)上述材料分析和答復以下問題：1審計人員對所審閱財務(wù)報表如果提出無保存結(jié)論，應(yīng)當同時滿足什么條件？ 2假設(shè)上述錯誤是重大的，審計人員可能出具那種類型的審閱結(jié)論？    3假定應(yīng)出具保存結(jié)論的審閱報告，請代審計人員出具審閱報告。答：1、對所審閱財務(wù)報表提出無保存結(jié)論，應(yīng)當同時滿足以下條件： (1) 審計人員沒有注意到任何事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 (2) 審計人

17、員已經(jīng)按照審閱準那么的規(guī)定方案和實施審閱工作，在審閱過程中未受到限制。2、如果注意到某些事項使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當在審閱報告的結(jié)論段前增設(shè)說明段，說明這些事項對財務(wù)報表的影響，并提出保存結(jié)論。如果這些事項對財務(wù)報表的影響非常重大和廣泛，以至于認為僅提出保存結(jié)論缺乏以揭示財務(wù)報表的誤導性或不完整性，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表提出否認結(jié)論，即財務(wù)報表沒有按照適用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3、

18、60;審閱報告ABC股份全體股東：我們審閱了后附的ABC股份以下簡稱ABC公司財務(wù)報表，包括2009年12月31日的資產(chǎn)負債表，2021年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制是ABC公司管理層的責任，我們的責任是在實施審閱工作的根底上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。我們按照?中國注冊會計師審閱準那么第2101號財務(wù)報表審閱?的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準那么要求我們方案和實施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢問公司有關(guān)人員和對財務(wù)數(shù)據(jù)實施分析程序，提供的保證程度低于審計。我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見。ABC公司管理層告知我

19、們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的本錢計價。由ABC公司管理層編制并經(jīng)過我們審閱的計算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會計準那么規(guī)定的本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，存貨的賬面價值將減少X元，凈利潤和股東權(quán)益將減少X元。根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價值高估所造成的影響外，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。XYZ會計師事務(wù)所蓋章              &#

20、160;      中國注冊會計師：××簽名并蓋章                                       &

21、#160;      中國注冊會計師：××簽名并蓋章中國××市                                    

22、60;                2010年1月20日注冊會計師考試審計最新試卷四、簡答題此題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，此題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 1ABC會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，并委派A注冊會計師為工程負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計工程組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。

23、A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請張先生參加審計工程組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計工程組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計工程組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關(guān)部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業(yè)務(wù)的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務(wù)所專門指派未參與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了工程質(zhì)量控制復核。 要求：指出ABC會計師事務(wù)所包括審計工程組在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。 參考答案： 1審計組負責人及組內(nèi)

24、成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務(wù)所應(yīng)當委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德標準和業(yè)務(wù)準那么的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和工程負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?會計師事務(wù)所委派的工程組負責人A及其工程組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承當該項工作。 2聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己

25、評價自己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。 3審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應(yīng)當是擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原那么是，由工程組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠到達復核的目的。A注冊會計師安排工程組人員內(nèi)部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當?shù)膹秃巳藛T，存在問題。 4審計工程組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，工程負責人才能出具報告。如

26、果在意見分歧問題得到解決前，工程負責人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹慎，而且容易導致出具不恰當?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當?shù)??？赡軙е鲁鼍卟磺‘數(shù)膶徲媹蟾妗?5出具審計報告后進行質(zhì)量控制復核是不恰當?shù)?。需要進行工程質(zhì)量復核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復核。且對于復核提出的重大事項得到滿意解決的根底上，工程負責人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進行質(zhì)量控制復核，對于復核時間確實定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。 2.B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)