企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作指南

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作指南王世定 趙治綱 編著存貨準(zhǔn)則講解與實(shí)務(wù)操作一、存貨準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容的理解（一）存貨準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容為了規(guī)范存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則， 財(cái)政部制定了本準(zhǔn)則。存貨準(zhǔn)則不對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范：1消耗性生物資產(chǎn)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)。2通過建造合同歸集的存貨成本，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同。（二）存貨的確認(rèn)存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，如企業(yè)（

2、民用航空運(yùn)輸企業(yè)）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理。存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）存貨的初始計(jì)量1、存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。2、存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。注釋：企業(yè)（商品流通）在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的

3、進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理地選擇制造費(fèi)用分配方法。3、在同一生產(chǎn)過程中，同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。4、存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。5、企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存

4、貨成本：（1） 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2） 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定進(jìn)行處理。注釋：符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)資產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1 年以上（包括1 年）。這并不是說(shuō)任何企業(yè)為生產(chǎn)資產(chǎn)形成的

5、存貨，因借款所發(fā)生的借款費(fèi)用都可以資本化，但是，只要企業(yè)生產(chǎn)某項(xiàng)資產(chǎn)的生產(chǎn)周期超過1年以上，其借款所發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。6、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。注釋：投資者投入的存貨，如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允時(shí)，應(yīng)該按照投資者投入存貨的公允價(jià)值來(lái)入賬，通常而言，關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行投資而投入的存貨有可能是不公允的。7、周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采

6、用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。8、收獲時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并確定。9、企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。注釋：企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的成本可以確認(rèn)為存貨。（四）發(fā)出存貨成本的確定1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。注釋：加權(quán)平均法包括全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法，因此，企業(yè)也可以選用移動(dòng)加權(quán)

7、平均法來(lái)確定發(fā)出存貨的成本。2、對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。3、對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。4、對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提1、資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2、存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。注釋：可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈

8、現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷

9、售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。注釋：存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。3、為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)

10、按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。4、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。5、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（1）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。6、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已

11、經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。注釋：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回條件是以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失。并且轉(zhuǎn)回的金額必須是在該存貨原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，超出部分不能轉(zhuǎn)回。（六）存貨清查1、企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。注釋：存貨毀損的處理對(duì)原企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行了修改，新準(zhǔn)則規(guī)定存貨毀損時(shí)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。2、存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（七）存貨的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與存貨有關(guān)

12、的下列信息：（1）各類存貨的期初和期末賬面價(jià)值。（2）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。（3）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法，當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。（3） 用于擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值。二、存貨核算有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、總賬科目的設(shè)置企業(yè)通常應(yīng)該設(shè)置“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料（企業(yè)的包裝物、低值易耗品通過該科目進(jìn)行核算）”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等總賬科目。2、明細(xì)科目的設(shè)置（1）“材料采購(gòu)”科目核算企業(yè)

13、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本?！安牧喜少?gòu)”科目可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。（2）“在途物資”科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本?！霸谕疚镔Y”科目可按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。物資采購(gòu)的實(shí)際成本通過“在途物資”科目核算。（3）“原材料”科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?！霸牧稀笨颇繎?yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料

14、的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。（4）“材料成本差異”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。“材料成本差異”科目可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。（5）“庫(kù)存商品”科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。“庫(kù)存商品”科目可以按種類、品種和規(guī)格等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。（6）“發(fā)出商品”科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)

15、出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）?！鞍l(fā)出商品”科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位及商品類別和品種設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。企業(yè)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”科目進(jìn)行核算。（7）“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額?！吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。（8）“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。“委托加工物資”科目可以按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。（9）“周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗

16、品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”總賬科目進(jìn)行核算。（10）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”科目可按存貨項(xiàng)目或類別設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。由于存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，因此，存貨清查的核算，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)的自制半成品不再單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，在“生產(chǎn)成本”科目中進(jìn)行核算。3、有關(guān)科目核算內(nèi)容說(shuō)明（1）“在途物資” 科目借方核算已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票的材料、商

17、品的采購(gòu)成本，以及延期支付具有融資性質(zhì)的購(gòu)入材料的購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值金額；貸方核算已驗(yàn)收入庫(kù)的材料、商品的采購(gòu)成本；期末余額在借方，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的采購(gòu)成本。（2）“原材料”科目借方核算企業(yè)增加的各種材料的實(shí)際成本；貸方核算減少的原材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品以及庫(kù)存、出租、出借的包裝物，在“包裝物及低值易耗品”科目核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工物資”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本

18、科目核算范圍內(nèi)。（3）“庫(kù)存商品”科目借方核算企業(yè)增加的庫(kù)存商品的實(shí)際成本；貸方核算企業(yè)減少的庫(kù)存商品的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際成本。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外來(lái)單位加工修理的代修品，在制造和修理完畢驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)品，在本科目核算。委托外單位加工的商品，在“委托加工物資”科目核算，不在本科目核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的庫(kù)存商品，應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿，不在本科目核算。（4）“周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)”科目的借方核算購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料、與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易交換

19、換入的周轉(zhuǎn)材料，以及盤盈與退庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；貸方核算領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映期末庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。“周轉(zhuǎn)材料在用”科目的借方核算領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；貸方核算攤銷或退回的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映期末在用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本?！爸苻D(zhuǎn)材料攤銷”科目的貸方核算攤銷的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本；借方核算報(bào)廢已提的攤銷額。期末余額在貸方，反映周轉(zhuǎn)材料累計(jì)的攤銷額。（5）“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方核算企業(yè)應(yīng)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借方核算應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；期末余額在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（6）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目的借方核

20、算三個(gè)方面的內(nèi)容：j盤虧、毀損原材料等存貨的實(shí)際成本；k材料物資在運(yùn)輸途中的短缺與不合理?yè)p耗，尚待查明原因和需要按規(guī)定管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失；l按規(guī)定管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后或在年終結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨的處理。貸方核算兩個(gè)方面的內(nèi)容：j盤盈存貨的入賬價(jià)值；k按規(guī)定管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或在年終結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)而處理的盤虧或毀損存貨的成本。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。三、存貨準(zhǔn)則有關(guān)業(yè)務(wù)核算 （一）原材料核算原材料的核算本書均假定采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。因此也就沒有涉及“材料成本差異”科目的核算內(nèi)容。1、外購(gòu)材料物資企業(yè)根據(jù)發(fā)票賬單支付采購(gòu)材料物資價(jià)款

21、和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額，借記“在途物資”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額，借記“在途物資”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付票據(jù)票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付票據(jù)” 科目。企業(yè)購(gòu)入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購(gòu)買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記“在途物資”科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

22、）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在途物資”科目。例1，公司2007年1月10日購(gòu)入紅光公司原材料一批，價(jià)款120000元，其中貨款100000元、增值稅專用發(fā)票注明的增值稅17000元、運(yùn)費(fèi)3000元?？铐?xiàng)已通過銀行存款支付，但材料尚未收到。借：在途物資紅光公司 102790 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 17210 貸：銀行存款 120000例2，公司2007年2月15日從安達(dá)公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款200000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額34000元。公司開出期限3個(gè)月的

23、銀行承兌不帶息匯票一張，同時(shí)以銀行存款支付匯票承兌手續(xù)費(fèi)200元，但材料未到。借：在途物資安達(dá)公司 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 34000貸：應(yīng)付票據(jù) 234000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：銀行存款 200例3，公司2007年1月10日購(gòu)入的紅光公司原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 102790 貸：在途物資紅光公司 102790 2、投資者投入的原材料投資者投入的原材料，按確認(rèn)的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按照投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值加上投入材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，若投資者投入原材料的價(jià)值超過

24、協(xié)議出資額的部分，貸記“資本公積”科目。例如公司2007年2月18日接受安信公司投入的原材料，投資各方協(xié)議確認(rèn)的投資者投入原材料價(jià)值為2000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為340000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值是公允的。東方公司協(xié)議的出資額1600000元，該批原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料材料 2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 340000貸：實(shí)收資本法人資本 1600000資本公積資本溢價(jià) 7400003、與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)取得的原材料公司接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料，按照換入原材料的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增

25、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額與換入原材料公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，減去重組債權(quán)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。例1公司2007年3月10日銷售給東海公司產(chǎn)品一批，售價(jià)金額1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額170000元。同年6月10日，東海公司因財(cái)務(wù)困難無(wú)法償還上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，公司同意和東海公司以原材料抵償該筆款項(xiàng)。該批原材料的公

26、允價(jià)值為700000元，專用發(fā)票上注明的增值稅額119000元。公司為該項(xiàng)債務(wù)已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元。 借：原材料   700000壞賬準(zhǔn)備 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額119000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 341000 貸：應(yīng)收賬款 1170000例2，承上例，假定公司已經(jīng)為該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備為500000元。借：原材料 700000壞賬準(zhǔn)備 500000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額119000 貸：應(yīng)收賬款 1170000資產(chǎn)減值損失 1490004、進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料 例如，公司以一臺(tái)塔吊與新興公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，換入檢修專用工具一批。假定換出

27、的設(shè)備與換入的專用工具的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量。換出設(shè)備的賬面價(jià)值原價(jià)為200萬(wàn)元，累計(jì)折舊為10萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，假定換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為160萬(wàn)元。公司并支付該專用工具運(yùn)雜費(fèi)2000元。（1）假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià) 借：固定資產(chǎn)清理 1900000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 2000000 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 1502000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 272000 營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失 128000 貸：固定資產(chǎn)清理 1900000 銀行存款 2000 （2）假定公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中，支付補(bǔ)價(jià)48000元。 借：固定資產(chǎn)清理 1900000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 2000000借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 1550000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 272000 營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失 128000 貸：固定資產(chǎn)清理 1900000 銀行存款 50000（3）假定公司在該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中收到補(bǔ)價(jià)42000元。 借：固定資產(chǎn)清理 1900000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 2000000借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 1460000 銀行存款 42000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 272