現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)口徑的差異

1、編輯ppt二二.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行稅法的差異收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入范圍小于小于稅法的收入范圍會(huì)計(jì)收入包括會(huì)計(jì)收入包括:銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入所得稅法收入包括所得稅法收入包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入.編輯ppt 一一, 會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入, 稅法確認(rèn)收入稅法確認(rèn)收入 例如: 營業(yè)稅法規(guī)定,營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)額, 營業(yè)額包括取得的收入和一切價(jià)外費(fèi)用.價(jià)外費(fèi)用包括了代收性質(zhì)的款項(xiàng).而代收款會(huì)計(jì)核算是不確認(rèn)收入的. 會(huì)計(jì)處理:

2、借: 銀行存款 貸: 其他應(yīng)付款 例如: 企業(yè)已確認(rèn)的壞賬以后又收回, 所得稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入,但會(huì)計(jì)不作為收入處理. 借: 銀行存款 借: 應(yīng)收賬款 貸: 應(yīng)收賬款 貸: 壞賬準(zhǔn)備 編輯ppt 例如: 房地產(chǎn)公司將其開發(fā)的商品房對外捐贈(zèng),該商品房成本60萬, 市價(jià)100萬. 稅法: 視同銷售交營業(yè)稅5萬(100萬5%) 視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅所得40萬(100萬-60萬) 會(huì)計(jì)處理: 借: 營業(yè)外支出 65萬 貸: 庫存商品 60萬 應(yīng)交稅金營業(yè)稅 5萬編輯ppt 二,采用現(xiàn)金折扣方式銷售,會(huì)計(jì)和稅法均按折扣前的金額確認(rèn)收入. 三, 銷售不動(dòng)產(chǎn):稅法規(guī)定,收到預(yù)收款時(shí)交稅. 會(huì)計(jì)規(guī)定,發(fā)出商品時(shí)

3、確認(rèn)收入 四, 分期收款銷售: 稅法規(guī)定,按合同約定的收款時(shí)間確認(rèn)收入,會(huì)計(jì)規(guī)定,若付款期超過3年,按合同款的公允價(jià)值確認(rèn)收入編輯ppt 例,甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司.本期取得房產(chǎn)預(yù)售收入800萬,計(jì)稅毛利率為15%,本期期間費(fèi)用為此30萬，所得稅稅率為25%。 應(yīng)交營業(yè)稅=800萬5%=40萬 借： 營業(yè)稅金及附加 40萬 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅 40萬 應(yīng)稅所得=800萬15%-30萬-40萬=50萬 應(yīng)交所得稅=50萬25%=125萬 會(huì)計(jì)不能確認(rèn)收入 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 125萬 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)所得稅 125萬編輯ppt 五, 用價(jià)格折扣方式銷售: 會(huì)計(jì)規(guī)定,按折扣以后的金額確認(rèn)收入,稅

4、法規(guī)定,如果折扣額另開發(fā)票,不準(zhǔn)從收入中扣減 六, 未完工程的收入: 會(huì)計(jì)和所得稅法規(guī)定,按完工進(jìn)度確認(rèn)收入(時(shí)間超過12個(gè)月),營業(yè)稅法規(guī)定,根據(jù)合同條款確認(rèn)收入.編輯ppt 例: 甲公司08年2月承接安裝工程, 工期14個(gè)月, 合同總收入400萬, 08年末,已完工60%,已發(fā)生成本220萬, 估計(jì)還將發(fā)生成本80萬.已預(yù)收款項(xiàng)250萬. 會(huì)計(jì)處理: 08年收入=400萬60%=240萬 08年成本=(220萬+80萬) 60%=180萬預(yù)收款時(shí), 借: 銀行存款 250 貸: 預(yù)收賬款 250 發(fā)生成本時(shí), 借: 勞務(wù)成本 220 貸: 銀行存款 220確認(rèn)08年收入, 借: 預(yù)收賬款

5、240 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 240結(jié)轉(zhuǎn)08年成本, 借: 主營業(yè)務(wù)成本 180 貸: 勞務(wù)成本 180編輯ppt成本費(fèi)用的扣除成本費(fèi)用的扣除成本成本: 結(jié)轉(zhuǎn)到利潤的主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤的主營業(yè)務(wù)成本費(fèi)用費(fèi)用: 結(jié)轉(zhuǎn)到利潤的期間費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到利潤的期間費(fèi)用期間費(fèi)用包括期間費(fèi)用包括: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用,銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用1,職工薪酬的扣除職工薪酬的扣除會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 按實(shí)發(fā)數(shù)列入相關(guān)的成本按實(shí)發(fā)數(shù)列入相關(guān)的成本,費(fèi)用費(fèi)用稅法稅法: 合理的薪酬準(zhǔn)予扣除合理的薪酬準(zhǔn)予扣除職工薪酬包括所有貨幣形式和非貨幣形式的勞動(dòng)報(bào)酬職工薪酬包括所有貨幣形式和非貨幣形式的勞動(dòng)報(bào)酬2,職工福利費(fèi)的扣除職工福利費(fèi)

6、的扣除會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 按上年的實(shí)際發(fā)生數(shù)提取按上年的實(shí)際發(fā)生數(shù)提取稅法稅法: 本年度發(fā)生的職工福利費(fèi)本年度發(fā)生的職工福利費(fèi),不超過工資額不超過工資額14%的部分的部分,準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除 編輯ppt 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi),職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除 稅法稅法: 據(jù)實(shí)開支據(jù)實(shí)開支,限度控制限度控制.不準(zhǔn)預(yù)提不準(zhǔn)預(yù)提.工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過工資工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過工資總額總額2%的部分不準(zhǔn)扣的部分不準(zhǔn)扣,職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資總額職工教育經(jīng)費(fèi)超過工資總額2.5%的部分不準(zhǔn)扣的部分不準(zhǔn)扣.未超標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣未超標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣. 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 分別按工資額的分別按工資額的2%和和1.5%預(yù)提預(yù)提 例例: 公司公

7、司08年支付工資年支付工資300萬萬,獎(jiǎng)金獎(jiǎng)金40萬萬,地區(qū)補(bǔ)貼地區(qū)補(bǔ)貼20萬萬,經(jīng)稅局核定經(jīng)稅局核定,本年度工資總額支出合理本年度工資總額支出合理.當(dāng)年可在應(yīng)稅所當(dāng)年可在應(yīng)稅所得中扣除的職工福利費(fèi)得中扣除的職工福利費(fèi),工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi),教育經(jīng)費(fèi)的限額是多教育經(jīng)費(fèi)的限額是多少少? 08年工資總額為年工資總額為=300萬萬+40萬萬+20萬萬=360萬萬準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)限額準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)限額=360萬萬14%=50.4萬萬準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=360萬萬2%=7.2萬萬準(zhǔn)予扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額準(zhǔn)予扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=360萬萬2.5%=9萬萬編輯ppt 例：甲公司

8、職工例：甲公司職工100人，人，08年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中，申報(bào)會(huì)年度企業(yè)所得稅申報(bào)表中，申報(bào)會(huì)計(jì)利潤計(jì)利潤440萬，人均月應(yīng)付工資萬，人均月應(yīng)付工資2000元，本年實(shí)際人均發(fā)放月元，本年實(shí)際人均發(fā)放月工資工資1500元。元。 計(jì)算：計(jì)算：08年度甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅款（稅率年度甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅款（稅率25%） 分析：會(huì)計(jì)利潤中的工資費(fèi)用為應(yīng)付工資，企業(yè)所得稅按實(shí)發(fā)分析：會(huì)計(jì)利潤中的工資費(fèi)用為應(yīng)付工資，企業(yè)所得稅按實(shí)發(fā) 工資扣除。工資扣除。 工資調(diào)整額工資調(diào)整額=100（2000-1500) 12=60萬萬 增加應(yīng)稅所得增加應(yīng)稅所得60萬萬 應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款=（440萬萬+60萬）萬）25

9、%=125萬萬編輯ppt 3,借款利息的扣除借款利息的扣除 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 對此項(xiàng)扣除沒有限定標(biāo)準(zhǔn)對此項(xiàng)扣除沒有限定標(biāo)準(zhǔn) 稅法稅法: 向金融機(jī)構(gòu)的借款據(jù)實(shí)扣向金融機(jī)構(gòu)的借款據(jù)實(shí)扣,向非金融向非金融機(jī)構(gòu)的借款機(jī)構(gòu)的借款,按不高于金融機(jī)構(gòu)同類按不高于金融機(jī)構(gòu)同類,同期借同期借款利率計(jì)算的部分扣款利率計(jì)算的部分扣. 4,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用 稅法稅法: 按發(fā)生額的按發(fā)生額的60%扣除扣除,但最高不能超但最高不能超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的0.5%.編輯ppt 例例: 企業(yè)企業(yè)08年向外單位拆借資金年向外單位拆借資金100萬用于萬用于生產(chǎn)經(jīng)營

10、生產(chǎn)經(jīng)營,借款期借款期1年年,年利率年利率10%,同期同類同期同類金融機(jī)構(gòu)貸款利率為金融機(jī)構(gòu)貸款利率為7% 稅法稅法: 準(zhǔn)予扣除的利息為準(zhǔn)予扣除的利息為7萬萬. 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息為計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息為10萬萬. 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 增加應(yīng)稅所得增加應(yīng)稅所得3萬萬編輯ppt例例: A公司公司08年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬萬,該公司該公司08年?duì)I業(yè)收入年?duì)I業(yè)收入4000萬萬. 稅法稅法: 100萬萬60%=60萬萬,4000萬萬0.5%=20萬萬 準(zhǔn)扣準(zhǔn)扣20萬萬 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 列為管理費(fèi)用列為管理費(fèi)用100萬萬. 借借: 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 100萬萬 貸貸: 銀行存款銀

11、行存款 100 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 增加本年度應(yīng)稅所得增加本年度應(yīng)稅所得80萬萬編輯ppt 3,捐贈(zèng)捐贈(zèng),贊助支出贊助支出 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 據(jù)實(shí)列入營業(yè)外支出據(jù)實(shí)列入營業(yè)外支出 稅法稅法: 公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng),在年度利潤總額的在年度利潤總額的12%之內(nèi)準(zhǔn)予扣除之內(nèi)準(zhǔn)予扣除,贊助不準(zhǔn)扣贊助不準(zhǔn)扣. 4, 罰款罰款,沒收財(cái)物的損失沒收財(cái)物的損失 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì), 據(jù)實(shí)列入營業(yè)外支出據(jù)實(shí)列入營業(yè)外支出 稅法稅法, 不準(zhǔn)扣除不準(zhǔn)扣除編輯ppt 例：某企業(yè)例：某企業(yè)08年度所得稅納稅申報(bào)表中會(huì)計(jì)利潤為年度所得稅納稅申報(bào)表中會(huì)計(jì)利潤為50萬。其萬。其中，包含通過鄉(xiāng)政府向貧困地區(qū)捐款中，包含通過鄉(xiāng)政府向貧困地區(qū)捐款

12、5萬，通過紅十字會(huì)捐款萬，通過紅十字會(huì)捐款10萬，向受贈(zèng)人直接捐款萬，向受贈(zèng)人直接捐款3萬。其他納稅調(diào)整增加額萬。其他納稅調(diào)整增加額10萬，納萬，納稅調(diào)整減少額稅調(diào)整減少額5萬。所得稅率萬。所得稅率25% 計(jì)算：計(jì)算：08年度該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅款年度該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅款 分析：屬于公益性，救濟(jì)性的捐贈(zèng)為分析：屬于公益性，救濟(jì)性的捐贈(zèng)為10萬萬 按規(guī)定：公益性，救濟(jì)性捐贈(zèng)必須是通過公益性社會(huì)團(tuán)體按規(guī)定：公益性，救濟(jì)性捐贈(zèng)必須是通過公益性社會(huì)團(tuán)體 或縣級(jí)以上政府及其部門。所以，通過鄉(xiāng)政府的或縣級(jí)以上政府及其部門。所以，通過鄉(xiāng)政府的 捐款和向受贈(zèng)人直接捐款均不屬于公益性，救濟(jì)捐款和向受贈(zèng)人直接捐

13、款均不屬于公益性，救濟(jì) 性捐贈(zèng)。性捐贈(zèng)。 捐贈(zèng)扣除限額捐贈(zèng)扣除限額=50萬萬12%=6萬（準(zhǔn)予稅前扣除）萬（準(zhǔn)予稅前扣除） 計(jì)入會(huì)計(jì)利潤的捐贈(zèng)額計(jì)入會(huì)計(jì)利潤的捐贈(zèng)額=5萬萬+10萬萬+3萬萬=18萬萬 18萬萬-6萬萬=12萬（增加應(yīng)稅所得）萬（增加應(yīng)稅所得） 應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款=（50萬萬+12萬萬+10萬萬-5萬）萬）25%=16.75萬萬編輯ppt 例:A公司08年度會(huì)計(jì)利潤1000萬(已全部扣除公益性捐贈(zèng)),應(yīng)稅所得為1100萬(全部扣除1100萬+200萬-144萬=1156萬 會(huì)計(jì)處理: 200萬全部列入營業(yè)外支出編輯ppt 5, 廣告費(fèi)廣告費(fèi),業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除 會(huì)計(jì)

14、會(huì)計(jì): 全額列入銷售費(fèi)用全額列入銷售費(fèi)用 稅法稅法: 按不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入按不超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入15%的部分的部分扣除扣除,超過部分超過部分,可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.編輯ppt 會(huì)計(jì)記入銷售費(fèi)用的預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，稅會(huì)計(jì)記入銷售費(fèi)用的預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，稅法不予確認(rèn)。法不予確認(rèn)。 會(huì)計(jì)提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法不準(zhǔn)。會(huì)計(jì)提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，稅法不準(zhǔn)。 只有在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)予以確認(rèn)。只有在實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)予以確認(rèn)。 關(guān)于固定資產(chǎn)的差異關(guān)于固定資產(chǎn)的差異 固定資產(chǎn)的定義：兩者相同。固定資產(chǎn)的定義：兩者相同。 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：兩者基本相同固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：兩者基本

15、相同,分期付款購分期付款購買時(shí)買時(shí),會(huì)計(jì)規(guī)定入帳價(jià)值為現(xiàn)值會(huì)計(jì)規(guī)定入帳價(jià)值為現(xiàn)值. 編輯ppt 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理: 借借: 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 10萬萬 貸貸: 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬萬 稅法稅法: 不予確認(rèn)不予確認(rèn) 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 08年增加應(yīng)稅所得年增加應(yīng)稅所得10萬萬 09年年,公司發(fā)生三包損失公司發(fā)生三包損失15萬萬 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理: 借借: 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬萬 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 15萬萬 稅法稅法: 15萬損失可全額扣除萬損失可全額扣除 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 09年減少應(yīng)稅所得年減少應(yīng)稅所得10萬萬 . 例例: 08年年,公司銷售產(chǎn)品公司

16、銷售產(chǎn)品,預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生三包損失預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生三包損失10萬萬 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 08年增加應(yīng)稅所得年增加應(yīng)稅所得10萬萬 09年年,公司發(fā)生三包損失公司發(fā)生三包損失15萬萬 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理: 借借: 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10萬萬 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 15萬萬編輯ppt 例: 公司購買一臺(tái)設(shè)備自用,設(shè)備價(jià)款10萬元,增值稅率17%,運(yùn)費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),裝卸費(fèi)0.7萬元,安裝費(fèi)1萬元. 該設(shè)備的入帳價(jià)值=10萬+1.7萬+0.7萬+1萬 =13.4萬 會(huì)計(jì)處理: 借: 在建工程 12.4萬 貸: 銀行存款 12.4萬 借: 在建工程 1萬 貸: 銀行存款 1萬 借: 固定資產(chǎn)

17、 13.4萬 貸: 在建工程 13.4萬編輯ppt 固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊 折舊范圍的差異折舊范圍的差異 折舊方法的差異折舊方法的差異 折舊年限的差異折舊年限的差異 稅法規(guī)定稅法規(guī)定：房屋，建筑物：房屋，建筑物20年年 飛機(jī)，火車，輪船，機(jī)器設(shè)備飛機(jī)，火車，輪船，機(jī)器設(shè)備10年。年。 工具，家具，器具工具，家具，器具5年。年。 其他運(yùn)輸工具其他運(yùn)輸工具4年。年。 電子設(shè)備電子設(shè)備3年。年。編輯ppt 例例: 公司公司07年年12月份購入一臺(tái)管理用的設(shè)備月份購入一臺(tái)管理用的設(shè)備,原原價(jià)價(jià)16.8萬萬,凈殘值凈殘值0.8萬萬.會(huì)計(jì)折舊年限會(huì)計(jì)折舊年限8年年,稅法稅法規(guī)定不少于規(guī)定不少于10年

18、年.會(huì)計(jì)折舊方法為直線法會(huì)計(jì)折舊方法為直線法. 會(huì)計(jì)每年折舊額會(huì)計(jì)每年折舊額=(16.8萬萬-0.8萬萬) 8=2萬萬 稅法每年折舊額稅法每年折舊額=(16.8萬萬-0.8萬萬) 10=1.6萬萬 第第1至至8年年,每年會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊每年會(huì)計(jì)折舊大于稅法折舊0.4萬萬 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 每年增加應(yīng)稅所得每年增加應(yīng)稅所得0.4萬萬 第第9,10年年,會(huì)計(jì)折舊為會(huì)計(jì)折舊為0,稅法折舊稅法折舊1.6萬萬 納稅調(diào)整納稅調(diào)整: 每年減少應(yīng)稅所得每年減少應(yīng)稅所得1.6萬萬編輯ppt 例: 企業(yè)改變房屋結(jié)構(gòu),發(fā)生費(fèi)用100萬,延長房屋壽命5年,房屋原價(jià)800萬,使用年限20年,凈殘值50萬,已折舊1

19、0年.稅務(wù)處理: 每年折舊額=(800萬-50萬) 20=37.5萬10年累計(jì)折舊額=37.510=375萬改建時(shí),房屋的帳面價(jià)值=800萬-375萬=425萬改建后,房屋的帳面價(jià)值=425萬+100萬=525萬剩余折舊年限為15年,以后年度每年折舊額=(525萬-50萬) 15=31萬編輯ppt 存貨確認(rèn)存貨確認(rèn)(兩者基本一致兩者基本一致) 購入購入: 采購成本包括買價(jià)采購成本包括買價(jià),采購費(fèi)用采購費(fèi)用,稅金等稅金等 發(fā)出發(fā)出: 計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)方法, 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法, 加權(quán)平均法加權(quán)平均法, 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 存貨期末計(jì)量存貨期末計(jì)量: 會(huì)計(jì)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法會(huì)計(jì)按成本與可變現(xiàn)

20、凈值孰低法. 稅法按成本法稅法按成本法 會(huì)計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 提取條件提取條件: 期末期末,可變現(xiàn)凈值低于成本可變現(xiàn)凈值低于成本 提取方法提取方法: 備抵法備抵法 稅法不準(zhǔn)提稅法不準(zhǔn)提編輯ppt 例例: 企業(yè)購買一批材料企業(yè)購買一批材料,價(jià)款價(jià)款20萬萬,增值稅率增值稅率17%, 運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi),裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)0.5萬萬. 若企業(yè)為增值稅一般納稅人若企業(yè)為增值稅一般納稅人,支付的增值稅取得支付的增值稅取得了專用發(fā)票了專用發(fā)票.該批材料入帳價(jià)值為該批材料入帳價(jià)值為: 20萬萬+0.5萬萬=20.5萬萬 借借: 原材料原材料 20.5萬萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額

21、) 3.4萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 23.9萬萬 若企業(yè)為增值稅一般納稅人若企業(yè)為增值稅一般納稅人,取得了普通發(fā)票取得了普通發(fā)票.該該批材料入帳價(jià)值為批材料入帳價(jià)值為:編輯ppt 20萬萬+3.4萬萬+0.5萬萬=23.9萬萬 借借: 原材料原材料 23.9萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 23.9萬萬 若企業(yè)不是增值稅納稅人或者是小規(guī)模納稅人若企業(yè)不是增值稅納稅人或者是小規(guī)模納稅人.無論取得何種發(fā)票無論取得何種發(fā)票,該批材料的入帳價(jià)值為該批材料的入帳價(jià)值為: 20萬萬+3.4萬萬+0.5萬萬=23.9萬萬 借借: 原材料原材料 23.9萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 23.9萬萬編輯pp

22、t 例, 07年末,甲商品成本8萬,市價(jià)7萬. 借: 資產(chǎn)減值損失 1萬 貸: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備甲商品 1萬 08年末，甲商品成本96萬，市價(jià)85萬。 借： 資產(chǎn)減值損失 01萬 貸： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 01萬 09年末，甲商品成本62萬，市價(jià)58萬 借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 07萬 貸： 資產(chǎn)減值損失 07萬 10年末， 甲商品成本8萬，市價(jià)9萬 借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 04萬 貸： 資產(chǎn)減值損失 04萬編輯ppt 無形資產(chǎn)的差異無形資產(chǎn)的差異 攤銷范圍攤銷范圍: 會(huì)計(jì)規(guī)定會(huì)計(jì)規(guī)定,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷銷攤銷方法攤銷方法: 稅法規(guī)定用直線法稅法規(guī)定用直線法, 會(huì)計(jì)可用其他

23、方法會(huì)計(jì)可用其他方法攤銷年限攤銷年限: 稅法規(guī)定按合同稅法規(guī)定按合同,法律年限攤法律年限攤(不低于不低于10年年) 會(huì)計(jì)對攤銷年限沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)對攤銷年限沒有明確規(guī)定 編輯ppt 例: 公司擁有專利權(quán)和土地使用權(quán)兩項(xiàng)無形資產(chǎn).專利權(quán)帳面價(jià)值20萬,使用年限無法確定,土地使用權(quán)帳面價(jià)值100萬,使用年限50年. 會(huì)計(jì)處理: 專利權(quán)不攤銷 土地使用權(quán)每年攤銷額=100萬50=2萬 借: 管理費(fèi)用 2萬 貸: 累計(jì)攤銷 2萬 稅法處理: 土地使用權(quán)每年攤2萬,專利權(quán)按10年攤,每年也攤2萬. 納稅調(diào)整: 減少應(yīng)稅所得2萬 .編輯ppt 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 稅法稅法: 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓收入交

24、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓收入交營業(yè)稅營業(yè)稅,按轉(zhuǎn)讓收入扣除資產(chǎn)凈值作為應(yīng)稅所按轉(zhuǎn)讓收入扣除資產(chǎn)凈值作為應(yīng)稅所得交所得稅得交所得稅. 資產(chǎn)凈值資產(chǎn)凈值=資產(chǎn)原值資產(chǎn)原值-折舊折舊(攤銷攤銷)-已提準(zhǔn)備金已提準(zhǔn)備金 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì): 轉(zhuǎn)讓凈損益計(jì)入營業(yè)外收支轉(zhuǎn)讓凈損益計(jì)入營業(yè)外收支編輯ppt 例例: 企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備,原值原值120萬萬,已提折舊已提折舊70萬萬,轉(zhuǎn)讓價(jià)格轉(zhuǎn)讓價(jià)格60萬萬. 應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得=60萬萬-(120萬萬-70萬萬)=10萬萬 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理: 借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 50萬萬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 70萬萬 貸貸: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 120萬萬 借借

25、: 銀行存款銀行存款 60萬萬 貸貸: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 60萬萬 借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 10萬萬 貸貸: 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 10萬萬編輯ppt 資產(chǎn)置換(非貨幣性交易) 所得稅處理和會(huì)計(jì)處理方法一致 換入資產(chǎn)入帳價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+稅費(fèi) 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-換出資產(chǎn)賬面 價(jià)值(計(jì)入應(yīng)稅所得) 若轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn),按轉(zhuǎn)讓收入交營業(yè)稅 例: 甲公司以一臺(tái)設(shè)備交換乙公司庫存商品汽車一輛,換入汽車作為固定資產(chǎn)核算.設(shè)備原值12萬,已折舊5萬,公允價(jià)值8萬,汽車賬面價(jià)值9萬,公允價(jià)值8萬,交換時(shí)甲公司支付運(yùn)費(fèi)0.25萬,銷售汽車的增值稅率為17%編輯ppt

26、甲公司甲公司: 交換損益交換損益=8萬萬-(12萬萬-5萬萬)=1萬萬 換入汽車的入帳價(jià)值換入汽車的入帳價(jià)值=8萬萬+0.25萬萬=8.25萬萬 1萬元計(jì)入應(yīng)稅所得萬元計(jì)入應(yīng)稅所得 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理: 借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 7萬萬 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5萬萬 貸貸: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 設(shè)備設(shè)備 12萬萬 借借: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 0.25萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 0.25萬萬 借借: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)汽車汽車 8.25萬萬 貸貸: 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 7.25萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入交換損益交換損益 1萬萬編輯ppt 乙公司乙公司: 資產(chǎn)交換損益資產(chǎn)交換損益=8

27、萬萬-9萬萬=1萬萬 交換損失交換損失1萬元計(jì)入應(yīng)稅所得萬元計(jì)入應(yīng)稅所得 換入設(shè)備入帳價(jià)值換入設(shè)備入帳價(jià)值=8萬萬+(8萬萬17%)=9.36萬萬 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理: 借借: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 設(shè)備設(shè)備 9.36萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出交換損失交換損失 1萬萬 貸貸: 庫存商品庫存商品汽車汽車 9萬萬 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金增值稅增值稅(銷項(xiàng)銷項(xiàng))1.36萬萬 編輯ppt 債務(wù)重組債務(wù)重組: 債務(wù)人困難債務(wù)人困難,債權(quán)人讓步債權(quán)人讓步 所得稅處理和會(huì)計(jì)處理一致所得稅處理和會(huì)計(jì)處理一致 債務(wù)人確認(rèn)收益?zhèn)鶆?wù)人確認(rèn)收益,債權(quán)人確認(rèn)損失債權(quán)人確認(rèn)損失 例例: 甲甲,乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議乙公司達(dá)成債務(wù)重組

28、協(xié)議,甲公司以一批甲公司以一批庫存商品抵償前欠乙公司債務(wù)庫存商品抵償前欠乙公司債務(wù)180.8萬萬. 商品成本商品成本130萬萬,市價(jià)市價(jià)140萬萬,增值稅率增值稅率17% 甲公司甲公司: 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=140萬萬-130萬萬=10萬萬債務(wù)重組所得債務(wù)重組所得=180.8萬萬-140萬萬-14017%=17萬萬該項(xiàng)債務(wù)重組計(jì)入應(yīng)稅所得該項(xiàng)債務(wù)重組計(jì)入應(yīng)稅所得=10萬萬+17萬萬=27萬萬編輯ppt 一，以現(xiàn)金償債一，以現(xiàn)金償債 債務(wù)人：債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)人：債務(wù)重組收益=債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)賬面價(jià)值-支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金 債權(quán)人：債務(wù)重組損失債權(quán)人：債務(wù)重組損失=債權(quán)賬面價(jià)值債權(quán)賬面價(jià)值-

29、收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金 例，例，A公司欠公司欠B公司貨款公司貨款180萬萬,A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,雙雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組.重組協(xié)議規(guī)定重組協(xié)議規(guī)定:B公司減免公司減免A公司公司80萬債務(wù)萬債務(wù),余款現(xiàn)金償還余款現(xiàn)金償還. A公司公司: 借借: 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 180萬萬 貸貸: 銀行存款銀行存款 100萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 80萬萬 B公司公司: 借借: 銀行存款銀行存款 100萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 80萬萬 貸貸: 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 180萬萬編輯ppt 二,以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債 債務(wù)人: 債務(wù)重組收益=債務(wù)賬面價(jià)值-非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價(jià)值 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收

30、益=非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值- 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值 債權(quán)人: 債務(wù)重組損失=債權(quán)賬面價(jià)值-受讓的非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值=非現(xiàn)金資 產(chǎn)的公允價(jià)值編輯ppt 甲公司會(huì)計(jì)處理: 借: 應(yīng)付賬款 180.8萬 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 140萬 應(yīng)交稅金增值稅(銷項(xiàng)) 23.8萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益 17萬 借: 主營業(yè)務(wù)成本 130萬 貸: 庫存商品 130萬編輯ppt 乙公司: 債務(wù)重組損失=180.8萬-(140萬+140萬17%) =17萬該項(xiàng)債務(wù)重組計(jì)入應(yīng)稅所得為17萬會(huì)計(jì)處理: 借: 庫存商品 140萬 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 23.8萬 營業(yè)外支出重組損失 17萬 貸:

31、 應(yīng)收賬款 180.8萬編輯ppt 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的要點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的要點(diǎn) 檢查報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系 檢查前期數(shù)和本期數(shù)的關(guān)系 對懷疑項(xiàng)目核對賬簿和憑證例: 黎明股份資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的審查資料1,主營業(yè)務(wù)收入40942.56萬,主營業(yè)務(wù)稅金只有82.43萬.稅率只有0.2%編輯ppt 2, 短期借款為8015.34萬,但財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù) 3,利潤分配表中,應(yīng)付股利1900萬,但資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)付股利卻為0 4,利潤分配表中,盈余公積提取了690萬,而資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積卻增加了862.66萬. 5,利潤分配表中,未分配利潤為2507萬,而資產(chǎn)負(fù)債表中,未分配利潤為2117萬.編輯ppt 檢查原

32、始憑證的要點(diǎn)檢查原始憑證的要點(diǎn) 注意區(qū)分憑據(jù)和原始憑證 檢查原始憑證的編號(hào) 重點(diǎn)是發(fā)票的檢查編輯ppt 檢查記賬憑證的要點(diǎn)檢查記賬憑證的要點(diǎn) 和所附的原始憑證核對 檢查會(huì)計(jì)科目及對應(yīng)關(guān)系 檢查業(yè)務(wù)的真實(shí)性,檢查賬務(wù)處理時(shí)間編輯ppt 會(huì)計(jì)賬簿檢查要點(diǎn) 結(jié)合憑證檢查賬簿的對應(yīng)關(guān)系 判斷帳戶余額是否正常 某些帳戶重點(diǎn)檢查其發(fā)生額編輯ppt企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則編輯ppt 第一章第一章 總則總則 第二章第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 第三章第三章 資產(chǎn)資產(chǎn) 第四章第四章 負(fù)債負(fù)債 第五章第五章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 第六章第六章 收入收入 第七章第七章 費(fèi)用費(fèi)用 第八章第八章 利潤利潤

33、 第九章第九章 會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量 第十章第十章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 編輯ppt 例，例，A公司公司08年度收入總額年度收入總額8000萬，扣除的成本，費(fèi)萬，扣除的成本，費(fèi)用用7900萬，實(shí)現(xiàn)利潤總額萬，實(shí)現(xiàn)利潤總額100萬。所得稅率萬。所得稅率25%，已，已預(yù)交企業(yè)所得稅預(yù)交企業(yè)所得稅25萬。所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下萬。所得稅匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問題未作納稅調(diào)整問題未作納稅調(diào)整 1，提取壞帳準(zhǔn)備金，提取壞帳準(zhǔn)備金10萬。萬。 2，收入總額中，包含國債利息收入，收入總額中，包含國債利息收入7萬，金融債券利萬，金融債券利息收入息收入20萬，從被投資公司分回來的稅后利潤萬，從被投資公司分回來

34、的稅后利潤38萬。萬。（不需補(bǔ)稅）（不需補(bǔ)稅） 3，07年年7月向銀行借款月向銀行借款200萬購建固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固萬購建固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)于定資產(chǎn)于08年末交付使用。公司年末交付使用。公司08年按季支付借款利年按季支付借款利息，全年共計(jì)息，全年共計(jì)12萬全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。萬全部計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。 。編輯ppt 4, 以一輛小汽車清償以一輛小汽車清償50萬的債務(wù)萬的債務(wù),小汽車原值小汽車原值50萬萬,已提已提折舊折舊10萬萬,公允價(jià)值公允價(jià)值47萬萬.清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以清償債務(wù)時(shí)企業(yè)直接以50萬分萬分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值. 5, 轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所

35、有權(quán)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán),取得收入取得收入60萬萬,賬面成本賬面成本35萬萬.未入帳未入帳. 6, 繳納稅收滯納金繳納稅收滯納金3萬萬,非廣告性贊助非廣告性贊助10萬萬.全部列入營全部列入營業(yè)外支出業(yè)外支出. 會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)調(diào)整會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)調(diào)整: 第第3條業(yè)務(wù)條業(yè)務(wù),12萬利息應(yīng)資本化萬利息應(yīng)資本化 借借: 在建工程在建工程(固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)) 12萬萬 貸貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 12萬萬 第第4條業(yè)務(wù)條業(yè)務(wù),沖減已提的折舊沖減已提的折舊,并確認(rèn)債務(wù)重組收益和轉(zhuǎn)讓并確認(rèn)債務(wù)重組收益和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)資產(chǎn)(小汽車小汽車)的收益的收益.編輯ppt 債務(wù)重組收益=50萬-47萬=3萬 轉(zhuǎn)讓小汽車收益=47

36、萬-40萬=7萬 調(diào)賬分錄: 借: 累計(jì)折舊 10萬 貸: 營業(yè)外收入債務(wù)重組收益3萬 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益7萬 第5條業(yè)務(wù),確認(rèn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益25萬 借: 銀行存款 60萬 貸: 無形資產(chǎn) 35萬 營業(yè)外收入 25萬 計(jì)算調(diào)整后正確的利潤總額 100萬+12萬+3萬+7萬+25萬=147萬編輯ppt 應(yīng)納稅所得額=147萬+10萬-7萬-38萬+3萬+10萬 =125萬 匯算清繳需補(bǔ)交所得稅=125萬25%-25萬 =7.25萬 編輯ppt 例, 甲房地產(chǎn)公司發(fā)生的業(yè)務(wù)如下: 1,出售自行開發(fā)的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅商品房,售價(jià)100000萬.土地出讓金10000萬,開發(fā)成本50000萬,其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)4000萬,前期工程費(fèi)3000萬,建筑安裝工程費(fèi)解24000萬,基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)事8000萬,公共配套設(shè)施費(fèi)5000萬,開發(fā)間接費(fèi)6000萬.發(fā)生銷售費(fèi)用1500萬,管理費(fèi)用2500萬,財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(全部為利息支出,其中300萬可攤?cè)朐撌鄢龅纳唐贩?并可提供銀行貸款證明). 計(jì)算應(yīng)鈉土地增值稅額 應(yīng)稅收入=100000萬 扣除項(xiàng)目金額=10000萬+50000萬+300萬+60000萬 5%+1000005%(1+10%) +60000萬20%=80800萬