第八章固定資產(chǎn)

1、第八章 固定資產(chǎn)一 考情分析 第八章屬于重點章，歷年考試分值均在10分以上，其中2006年考13分，4道單選題、3道多選題、3道判斷題；2007年考14分，3道單選題、4道多選題、3道判斷題。2009年考試分值預(yù)計在15分左右。學(xué)習(xí)本章中，重點關(guān)注的內(nèi)容有：（1）固定資產(chǎn)取得成本確定及核算；（2）固定資產(chǎn)折舊計算；（3）固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則及核算；（4）固定資產(chǎn)清查及處置核算。二 本章基本結(jié)構(gòu)第八章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計量第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置第五節(jié) 固定資產(chǎn)明細(xì)核算第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一 固定資產(chǎn)的定義和分類(一) 固定資產(chǎn)的定義 固定

2、資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn):(1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度 固定資產(chǎn)特征： 第一，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于存貨等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。 第二，企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。與低值易耗品區(qū)分開。 第三，有實物形態(tài)。與無形資產(chǎn)區(qū)分開?！纠?-1】企業(yè)可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點，自行確定固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。（ ） 答案： （二） 固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)： 1 與該固定資

3、產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 在實務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。而取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個重要標(biāo)志。一般情況下，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的標(biāo)志；特殊情況下，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)也不能作為判斷與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的標(biāo)志。如融資租賃固定資產(chǎn)。2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量注意：一是如果某項固定資產(chǎn)是由多個部件組成的，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折

4、舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。二是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（三） 固定資產(chǎn)的分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可分為七大類： （1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （3）租出固定資產(chǎn)，是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。 （4）不需用固定資產(chǎn) （5）未使用固定資產(chǎn) （6）土地 （7）融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備 【例8-2】下列應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)的有（ ） A 不需用固定資產(chǎn) B 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

5、 C 融資租入的固定資產(chǎn) D 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 答案：ABC 二 固定資產(chǎn)核算的憑證 （了解）第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)初始計量總體原則固定資產(chǎn)取得成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。成本斷點：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時間實際使用時間辦理竣工決算時間預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn)： （1）固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成 （2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生一 外購固定資產(chǎn)成本的初始

6、計量（一） 取得成本確定 企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)中包括增值稅額?！纠?-3】甲公司3月9日從乙公司購進(jìn)一臺生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備買價100萬元，增值稅額17萬元，運(yùn)輸費(fèi)3萬，裝卸費(fèi)0.8萬，專業(yè)安裝費(fèi)1.2萬，則該設(shè)備的取得成本=100+17+3+0.8+1.2=122（萬元） 注意: 進(jìn)項稅額能否抵扣的原則原則: 如果采購的物資，最終能銷售，產(chǎn)生銷項稅額，則進(jìn)項稅額允許抵扣； 如果采購的物資，最終不能銷售，不能產(chǎn)生銷項稅額，則進(jìn)項稅額不允許抵扣，即使已抵扣的

7、應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 （二）外購固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 1 科目設(shè)置 2 不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款3 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 在建造過程中： 借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）確認(rèn)固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【例8-4】某企業(yè)購入機(jī)床一臺價格為30000元，增值稅款5100元，運(yùn)達(dá)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用200元，買入后即為車間領(lǐng)用。 借：固定資產(chǎn) 35300 貸：銀行存款 35300 如果上述機(jī)床購入后需要安裝才使用，假定安裝時耗用材料1500元，安裝工人工資1000元。其中耗用的材料在購入時已支付增值稅款255元，并已計入進(jìn)項稅額

8、，由以后的銷項稅額抵扣，但由于該項原材料使用時用于在建工程，該項進(jìn)項稅額按規(guī)定不能由其他銷項稅額抵扣，而應(yīng)計入在建工程成本 （1）購入機(jī)床時 借：在建工程 35300 貸：銀行存款 35300 （2）支付安裝費(fèi)時 借：在建工程 2755 貸：原材料 1500 應(yīng)付職工薪酬 1000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)轉(zhuǎn)出） 255 （3）安裝完畢后 借：固定資產(chǎn) 38055 貸：在建工程 38055【例8-5】某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備1臺，購買價格為30000元，增值稅款為5100元，運(yùn)輸費(fèi)為200元。設(shè)備安裝時支付安裝人員工資2000元，耗用材料1500元，該材料購進(jìn)時支付增值稅255元，該設(shè)備安裝完畢使用的入

9、賬價值為（ ）元 （2006年考題） A 30000 B 35300 C 38800 D 39055答案：D【例8-6】某企業(yè)購買一臺不需安裝的機(jī)器設(shè)備，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入該機(jī)器設(shè)備成本的有(   ) （2007年考題）A、購買價款  B、增值稅稅額  C、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)  D、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi) 答案：ABCD二 自行建造固定資產(chǎn)成本的初始計量 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 建造固定資產(chǎn)方式 主要有自營和出包兩種方式自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建

10、筑工程和安裝工程出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建筑承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。（一） 自營建造固定資產(chǎn) 1 取得成本確定 企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工過程中發(fā)生的一切合理、必要的料、工、費(fèi)，都確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。 2 自營工程賬務(wù)處理【例8-7】2008年8月1日，A企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資250000元，支付的增值稅額為42500元，款項以銀行存款支付。工程先后領(lǐng)用工程物資272500元。剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為32000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增

11、值稅進(jìn)項稅額為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 35000元；計提工程人員應(yīng)計工資65800元，計提工程人員福利費(fèi)為9212元；9月底，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：（1）購入工程物資時：借：工程物資 292500貸：銀行存款292500（2）工程領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程 272500貸：工程物資272500（3）工程領(lǐng)用原材料時：借：在建工程 37440貸：原材料 32000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） 5440 （4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 借：在建工程 35000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35000 （5）計提

12、工程人員工資、福利費(fèi)時：借：在建工程 75012貸：應(yīng)付職工薪酬 75012 （6）9月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借：固定資產(chǎn) 419952 貸：在建工程 419952 （7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨時 借：原材料 17094 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 2906 貸：工程物資 20000【例8-8】某企業(yè)2010年4月1日開始自行建造一棟廠房，10月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。2010年，發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，將增加廠房入賬價值的有(    ) （2007年考題）A、4月6日，建造廠房領(lǐng)用工程物資500 000元B、5月31日，對建造廠房的工程物資進(jìn)

13、行盤點，發(fā)現(xiàn)盤點價值比賬面價值多5 000元，原因有待查明C、10月9日，該廠房試運(yùn)行發(fā)生支出65 000元D、11月5日，對該廠房進(jìn)行小面積修繕，領(lǐng)用原材料8 000元答案：AC【例8-9】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)時，其總分類核算可根據(jù)企業(yè)自身特點直接記入“固定資產(chǎn)”科目核算，不一定都要通過“在建工程”科目。（ ）（2006年考題） 答案：×【例8-10】下列應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)取得成本中的有（ ）A 支付的買價 B 增值稅、關(guān)稅C 裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) D 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的日常修理費(fèi) 答案：ABC【例8-11】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會計科目是（ ）。A.

14、管理費(fèi)用 B.生產(chǎn)成本 C.在建工程 D.其他業(yè)務(wù)成本答案：C解析：建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅要計入所建資產(chǎn)的成本中?！纠?-12】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100 000元，支付增值稅17 000元，全部用于建造中。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2 000元，售價2 500元，支付工程人員工資20 000元，提取工程人員的福利費(fèi)2 800元，支付其他費(fèi)用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為（ ）。A.145 980元 B.145 895元 C.145 555元 D.143 095元 答案：A 解析：自營工程如果領(lǐng)用的

15、生產(chǎn)用材料，則進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；如果領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品，則銷項稅額（售價*增值稅率）三 投資者投入固定資產(chǎn)成本的初始計量 投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定成本，但合同或協(xié)議約定價值不允允的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值確定?！纠?-13】2008年8月31日，甲公司接受乙公司以一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)行投資。該臺機(jī)器設(shè)備的原價為224000元，已計提折舊66480元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為177520元，占甲公司注冊資本的30%。甲公司注冊資本為400000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 借：固定資產(chǎn) 177520 貸：股本乙公司 120000 貸：資本公積股本溢價 57520【例8-14】甲公司接

16、受乙公司以一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)行投資。該臺機(jī)器設(shè)備在乙公司賬上體現(xiàn)的原價為1000000元，已計提折舊400000元；資產(chǎn)評估價為550000元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為630000元，占甲公司注冊資本的25%。甲公司注冊資本為2000000元。則甲公司收到該機(jī)器設(shè)備入賬價值為（ ） A 600000 B 550000 C 630000 D 500000答案：C【例8-15】投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定成本，但合同或協(xié)議約定價值不允允的，應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值確定。（ ）答案：四 接受捐贈固定資產(chǎn)成本的初始計量 （一） 接受捐贈固定資產(chǎn)成本確定 企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下

17、規(guī)定確定其入賬價值： 1 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。 2 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為其入賬價值 3 如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。（二）接受捐贈固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn) （確定的入賬價值） 貸：遞延所得稅負(fù)債 （確定的入

18、賬價值*所得稅稅率） 營業(yè)外收入 （確定的入賬價值*（1-所得稅稅率）【例8-16】2007年1月19日，A公司接受B公司捐贈的全新機(jī)器設(shè)備一臺，B公司提供了購買這臺機(jī)器設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該機(jī)器設(shè)備原價為400000元（含增值稅進(jìn)項稅額）。A公司為使機(jī)器設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等為5000元，全部以銀行存款支付；A公司按照稅法規(guī)定確定該機(jī)器設(shè)備的入賬價值為400000元。假定A公司適用的所得稅稅率為33%。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) （1） 借：在建工程 400000 貸：遞延所得稅負(fù)債 132000【例8-17】甲公司2010年6月5日接受乙公司捐贈的汽車一輛，當(dāng)

19、天辦妥有關(guān)手續(xù)。乙公司提供的增值稅專用發(fā)票價款為120 000元，增值稅稅額為20 400元。甲公司適用的所得稅稅率為33，在不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的情況下，甲公司接受捐贈時，正確的賬務(wù)處理是(   ) （2007年考題）A、借：固定資產(chǎn)    140 400         B、借：固定資產(chǎn)    140 400          貸：資本公積 &#

20、160;  140 400            貸：遞延所得稅負(fù)債    46 332                               

21、                  資本公積    94 068C、借：固定資產(chǎn)    140 400         D、借：固定資產(chǎn)    94 068         貸：遞延所得稅負(fù)債 46

22、332           遞延所得稅資產(chǎn) 46 332             營業(yè)外收入    94 068            貸：營業(yè)外收入    140 400答案：C第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量包括固

23、定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值及折舊方法的復(fù)核等工作，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計量時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定處理。 一 固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概念 折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?，?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值企業(yè)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！纠?-18】企業(yè)應(yīng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，

24、當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊。（ ）答案：×【例8-19】甲公司2008年1月1日購入一臺價值為100萬元的生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用平均年限法計提折舊，則2008年甲公司應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元 A 0. 83 B 10 C 100 D 9.17答案：D（二） 固定資產(chǎn)折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn) 修理、更新改造固定資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，在修理、更新改造期間 土地【例8-20】下列固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊的是（ ）A 未使用固定資

25、產(chǎn) B 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)C 修理固定資產(chǎn)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，在修理期間 D 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 答案：AC 解析：對于未使用和不需用固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊；選項B經(jīng)營租入固定資產(chǎn)，不能由承租方確認(rèn)固定資產(chǎn)，所以不計提折舊；【例8-21】下列各項中，屬于年末應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有( ) （2007年考題）A、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用B、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件C、提前報廢的固定資產(chǎn)D、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)答案：AD注意： （1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，

26、并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 （2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；反之則不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。 （3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊?！纠?/p>

27、8-22】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并相應(yīng)調(diào)整原已計提的折舊額。 （ ） （2007年考題）答案：×【例8-23】符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)剩余使用壽命期間內(nèi)計提折舊。（ ） 答案：×【例8-24】固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理、更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在更新改造期間照提折舊；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在更新改造期間不提折舊。（ ）答案：×（三）預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因

28、素一般情況下，企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： （1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 （2）預(yù)計有形損耗和無形損耗 （3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制（四） 固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?！纠?-25】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的物點和其在使用過程中消耗方式，選擇合適的折舊方法。（ ）答案：×解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法【例8-26】固定資產(chǎn)折舊方法包括（ ） A 年限平均法 B 工作量法 C

29、 雙倍余額遞減法 D 年數(shù)總和法答案：ABCD1 年限平均法特點：將固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊總額在預(yù)計使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂纠?-27】某企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺，價值為500000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計殘值收入10000元，預(yù)計清理費(fèi)用4000元，試計算該設(shè)備年折舊額和月折舊額。年折舊額=500000-（10000-4000）/10=49400（元）月折舊額=49400/12=4116。67（元）出題方式： 已知原值，預(yù)計凈殘值，預(yù)計使用壽命，求年折舊額甲公司購入一臺機(jī)器設(shè)備，原值200000元，預(yù)計凈殘值為4000元，預(yù)計使用壽命20年 年折舊額=（200000-4000）/20=9800（元

30、） 已知原值，年折舊率，求年折舊額甲公司購入一臺機(jī)器設(shè)備，原值200000元，年折舊率為4.9% 年折舊額=200000*4.9%=9800（元） 已知原值，凈殘值率，預(yù)計使用年限，求年折舊額甲公司購入一臺機(jī)器設(shè)備，原值200000元，預(yù)計凈殘值率為2%，預(yù)計使用年限20年年折舊率=（1-2%）/20*100%=4.9%年折舊額=200000*4.9%=9800（元）【例8-28】甲公司2007年2月5日購入一臺設(shè)備，該設(shè)備買價20萬元，增值稅3.4萬元，裝卸、運(yùn)輸費(fèi)0.9萬元，安裝費(fèi)6萬元。2007年4月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值0.3萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用年限

31、平均法計提折舊，則2007年應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元A 2 B 2.25 C 1.77 D 1.8答案：A2 工作量法特點：根據(jù)固定資產(chǎn)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額【例8-29】某企業(yè)購入汽車一部，原值340000元，預(yù)計行駛里程167500千米，預(yù)計凈殘值5000元，投入使用后第一個月行駛3000千米。 每千米折舊額=（340000-5000）/167500=2（元/千米） 第一個月折舊額=3000*2=6000（元）【例8-30】某企業(yè)購買汽車一輛，原值390000元，預(yù)計行駛里程190000公里，凈殘值10000元

32、，投入使用后第一個月行駛5000公里。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用工作量法，則該輛汽車第一個月折舊額為（ ）元 （2006年考題） A 6000 B 10000 C 10263 D 12800 答案：B3 雙倍余額遞減法特點：雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 折舊率：不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，雙倍直線法折舊率折舊基數(shù)：每期期初固定資產(chǎn)凈值 （逐年下降）年折舊額=折舊基數(shù)*年折舊率注意： 一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤【例8-31】某項固定資產(chǎn)

33、原值為16000元，估計凈殘值為500元，使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。第一年：年折舊率=40%折舊基數(shù)：16000年折舊額=16000*40%=6400（元）第二年：年折舊率=40%折舊基數(shù)：16000-6400=9600（元）年折舊額=9600*40%=3840（元）第三年：年折舊率=40%折舊基數(shù)：16000-6400-3840=5760（元）年折舊額=5760*40%=2304（元）第四年、第五年年折舊額=（16000-6400-3840-2304-500）/2=1478（元）【例8-32】甲公司于2010年6月1日購入不需安裝機(jī)器設(shè)備一臺，入賬價值為80 000元，預(yù)計使

34、用5年，凈殘值為5 000元。甲公司采用雙倍余額遞減法對該類機(jī)器設(shè)備計提折舊。2010年，甲公司對該臺設(shè)備計提的折舊為(     )元 （2007年考題）A、16 000  B、12 500  C、15 000   D、18 66667答案：A【例8-33】某企業(yè)于2006年12月31日購入一項固定資產(chǎn)，其原價為200萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為（ ）萬元 A39.84 B 66.4 C 79.68 D 80答案：D4 年數(shù)總和法 特點

35、：將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。（逐年下降）或折舊基數(shù)：原值-預(yù)計凈殘值年折舊額=折舊基數(shù)*年折舊率【例8-34】某項固定資產(chǎn)原值為16000元，估計凈殘值為500元，使用年限5年，采用年數(shù)總和法計提折舊第一年：年折舊率=5/15=33.33%折舊基數(shù)：16000-500=15500（元）年折舊額=15500*33.3%=5167（元）第二年：年折舊率=4/15=26.67%折舊基數(shù)：16000-500=15500（元）年折舊額=15500*26.67%=4133（元）第三年：年折舊率=3/15=20%折舊基數(shù)：16000-500=15500（

36、元）年折舊額=15500*20%=3100（元）第四年：年折舊率=2/15=13.33%折舊基數(shù)：16000-500=15500（元）年折舊額=15500*13.33%=2067（元）第五年：年折舊率=1/15=6.67%折舊基數(shù)：16000-500=15500（元）年折舊額=15500*6.67%=1033（元）【例8-35】某企業(yè)2003年12月31日購入一臺設(shè)備，入賬價值90萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值6萬元，按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備2005年計提的折舊額為（ ）萬元 A 16.8 B 21.6 C 22.4 D 24 答案：C出題思路：固定資產(chǎn)折舊方法這一知識點主要是以客觀題

37、的方式出題。重點掌握不同折舊方法下折舊額的確定。出題方式兩種：第一種，指定折舊方法，要求計算年折舊額第二種，結(jié)合固定資產(chǎn)取得成本確定、折舊起止時間命題（五） 固定資產(chǎn)計提折舊的核算 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目，并根據(jù)使用部門不同計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊計入在建工程成本； 企業(yè)基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊計入制造費(fèi)用； 企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊計入管理費(fèi)用； 企業(yè)銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊計入銷售費(fèi)用； 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本； 借：在建工

38、程 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊二 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理原則核心點：滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，確定新的固定資產(chǎn)成本 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除； 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“管理費(fèi)用”科目，企業(yè)銷售部門等

39、發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”科目?！纠?-36】2008年2月7日，甲公司對生產(chǎn)廠房進(jìn)行更新改造，該廠房改造前原值400萬元，已提折舊250萬元。到5月7日改造完成，共發(fā)生更新改造支出50萬元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。則新固定資產(chǎn)成本=（400-250）+50=200（萬元）【例8-37】2008年2月7日，甲公司對生產(chǎn)廠房的空調(diào)系統(tǒng)進(jìn)行更新改造，該廠房改造前原值400萬元，已提折舊250萬元。到5月7日改造完成，共發(fā)生更新改造支出50萬元，被替換舊空調(diào)系統(tǒng)的賬面價值5萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。則新固定資產(chǎn)成本=（400-250）+50-5=195（萬元）【例8-38】某

40、企業(yè)對一座建筑物進(jìn)行改造。該建筑物的原價為100萬元，已提折舊為60萬元。改建過程中發(fā)生支出30萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為（ ）萬元 A 65 B 70 C 125 D 130 答案：A 解析：改建后的入賬價值=（100-60）+30-5=65萬元【例8-39】企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行維修時，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)將發(fā)生的費(fèi)用通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算，不能一次性計入當(dāng)期費(fèi)用。（ ） （2006年考題） 答案：×（三） 資本化后續(xù)支出 企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定，在對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過程中，如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

41、，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。也就是說，固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件等同于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出存在被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值，重新計算確定固定資產(chǎn)原價。將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程： 借：在建工程 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 發(fā)生更新改造支出時 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 銀行存款 更新改造后 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)價值不超過其可收回金額范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的差額，計

42、入當(dāng)期營業(yè)外支出?！纠?-40】某企業(yè)有一條機(jī)制生產(chǎn)線，原價為800000元，已累計計提折舊為360000元。由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)和改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力；2008年3日1日，經(jīng)過3個月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，其中領(lǐng)用原材料100000元，已抵扣的增值稅額17000元，工程人員工資50000元，其他支出3000元，以銀行存款支付；該改擴(kuò)建支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。2008年3月1日 借：在建工程 440000 累計折舊 360000 貸：固定資產(chǎn) 8000003月1日到6月1日 借：在建工程 11

43、7000 貸：原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 17000 借：在建工程 50000 貸：應(yīng)付職工薪酬 50000 借：在建工程 3000 貸：銀行存款 3000 借：固定資產(chǎn) 610000 貸：在建工程 610000【例8-41】企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。（ ） 答案：（四）費(fèi)用化后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“管理費(fèi)用”科目，企業(yè)銷售

44、部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”科目?！纠?-42】2007年4月28日，某公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維修，修理過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價值為85000元，應(yīng)支付維修工人工資為1200元。 借：管理費(fèi)用 86200貸：原材料 85000應(yīng)付職工薪酬 1200【例8-43】企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時，如果不符合資本化條件，則應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)用計入“制造費(fèi)用”；行政管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”；專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的修理費(fèi)用計入“銷售費(fèi)用” （ ） 答案：×出題思路： 后續(xù)支出處理原則 資本化支出中更新改

45、造后新固定資產(chǎn)成本確定及賬務(wù)處理 費(fèi)用化支出的賬務(wù)處理 三 固定資產(chǎn)減值（一） 固定資產(chǎn)減值概念 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果發(fā)現(xiàn)某一固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 如果企業(yè)固定資產(chǎn)存在下列跡象，表明可能發(fā)生了減值： （1）固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 （2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 （3）市場利率或其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 （

46、4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞 （5）固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置 （6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。 （7）其他 （二）固定資產(chǎn)減值計提如果企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值時的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時，計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面賬值-固定資產(chǎn)可收回金額 已計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額）

47、，以及尚可使用壽命重新計算確定固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額?！纠?-44】某企業(yè)于2007年12月31日購入機(jī)器設(shè)備一臺，入賬價值為150000元，預(yù)計使用8年，假設(shè)凈殘值為0，貨款以銀行存款支付。2010年12月31日，因同類產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生較大變化，導(dǎo)致該固定資產(chǎn)發(fā)生減值，估計可收回金額為50000元。該企業(yè)采用年限平均法計提折舊 （1）2007年12月31日借：固定資產(chǎn) 150000 貸：銀行存款 150000（2）2008年、2009年、2010年計提折舊時年折舊額=150000/8=18750（元） 借：制造費(fèi)用 18750 貸：累計折舊 18750 2010年末固定資產(chǎn)賬面價值：150

48、000-18750*3=93750（元）2010年末固定資產(chǎn)可收回金額：50000（元）2010年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：93750-50000=43750（元）借：資產(chǎn)減值損失 43750 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 437502011年后：固定資產(chǎn)賬面價值：150000-18750*3-43750=50000（元）尚可使用年限：8-3=5（年）年折舊額：50000/5=10000（元）借：制造費(fèi)用 10000 貸：累計折舊 10000（三）固定資產(chǎn)減值賬務(wù)處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例8-45】下列各項中，表明企業(yè)固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象有（ ） （2007年考題）A、固

49、定資產(chǎn)市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌B、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響C、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低D、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置答案：ABCD【例8-46】某企業(yè)2010年12月1日購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備，價值為182 000元，預(yù)計其使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為2000元，采用年限平均法對計提折舊。2015年該固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，其可收回金額為27 000元。2016年企業(yè)應(yīng)對該設(shè)備計提的折舊額為(     )元。A、22 500  B、12 500  C、8 33333   D、15 83333答案：C四 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 上述固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值