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文檔簡介

1、第八章 固定資產(chǎn)一 考情分析 第八章屬于重點章,歷年考試分值均在10分以上,其中2006年考13分,4道單選題、3道多選題、3道判斷題;2007年考14分,3道單選題、4道多選題、3道判斷題。2009年考試分值預(yù)計在15分左右。學(xué)習(xí)本章中,重點關(guān)注的內(nèi)容有:(1)固定資產(chǎn)取得成本確定及核算;(2)固定資產(chǎn)折舊計算;(3)固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則及核算;(4)固定資產(chǎn)清查及處置核算。二 本章基本結(jié)構(gòu)第八章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計量第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置第五節(jié) 固定資產(chǎn)明細(xì)核算第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一 固定資產(chǎn)的定義和分類(一) 固定資產(chǎn)的定義 固定

2、資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn):(1) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度 固定資產(chǎn)特征: 第一,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的,是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于存貨等流動資產(chǎn)的重要標(biāo)志。 第二,企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長,使用壽命一般超過一個會計年度。與低值易耗品區(qū)分開。 第三,有實物形態(tài)。與無形資產(chǎn)區(qū)分開?!纠?-1】企業(yè)可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營管理特點,自行確定固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)。( ) 答案: (二) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)在同時滿足以下兩個條件時,才能予以確認(rèn): 1 與該固定資

3、產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 在實務(wù)中,判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè),主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。而取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個重要標(biāo)志。一般情況下,取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的標(biāo)志;特殊情況下,企業(yè)取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)也不能作為判斷與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的標(biāo)志。如融資租賃固定資產(chǎn)。2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量注意:一是如果某項固定資產(chǎn)是由多個部件組成的,固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折

4、舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。二是與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。(三) 固定資產(chǎn)的分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類,可分為七大類: (1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) (2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) (3)租出固定資產(chǎn),是指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。 (4)不需用固定資產(chǎn) (5)未使用固定資產(chǎn) (6)土地 (7)融資租入固定資產(chǎn),是指企業(yè)以融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備 【例8-2】下列應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)的有( ) A 不需用固定資產(chǎn) B 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)

5、 C 融資租入的固定資產(chǎn) D 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 答案:ABC 二 固定資產(chǎn)核算的憑證 (了解)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)初始計量總體原則固定資產(chǎn)取得成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。成本斷點:達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時間實際使用時間辦理竣工決算時間預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷標(biāo)準(zhǔn): (1)固定資產(chǎn)的實體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成 (2)所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求相符或基本相符,即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方,也不影響其正常使用;(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生一 外購固定資產(chǎn)成本的初始

6、計量(一) 取得成本確定 企業(yè)外購的固定資產(chǎn),應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。相關(guān)稅費(fèi)中包括增值稅額?!纠?-3】甲公司3月9日從乙公司購進(jìn)一臺生產(chǎn)用設(shè)備,該設(shè)備買價100萬元,增值稅額17萬元,運(yùn)輸費(fèi)3萬,裝卸費(fèi)0.8萬,專業(yè)安裝費(fèi)1.2萬,則該設(shè)備的取得成本=100+17+3+0.8+1.2=122(萬元) 注意: 進(jìn)項稅額能否抵扣的原則原則: 如果采購的物資,最終能銷售,產(chǎn)生銷項稅額,則進(jìn)項稅額允許抵扣; 如果采購的物資,最終不能銷售,不能產(chǎn)生銷項稅額,則進(jìn)項稅額不允許抵扣,即使已抵扣的

7、應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 (二)外購固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 1 科目設(shè)置 2 不需要安裝的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款3 購入需要安裝的固定資產(chǎn) 在建造過程中: 借:在建工程 貸:銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)確認(rèn)固定資產(chǎn)時: 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程【例8-4】某企業(yè)購入機(jī)床一臺價格為30000元,增值稅款5100元,運(yùn)達(dá)企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用200元,買入后即為車間領(lǐng)用。 借:固定資產(chǎn) 35300 貸:銀行存款 35300 如果上述機(jī)床購入后需要安裝才使用,假定安裝時耗用材料1500元,安裝工人工資1000元。其中耗用的材料在購入時已支付增值稅款255元,并已計入進(jìn)項稅額

8、,由以后的銷項稅額抵扣,但由于該項原材料使用時用于在建工程,該項進(jìn)項稅額按規(guī)定不能由其他銷項稅額抵扣,而應(yīng)計入在建工程成本 (1)購入機(jī)床時 借:在建工程 35300 貸:銀行存款 35300 (2)支付安裝費(fèi)時 借:在建工程 2755 貸:原材料 1500 應(yīng)付職工薪酬 1000 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)轉(zhuǎn)出) 255 (3)安裝完畢后 借:固定資產(chǎn) 38055 貸:在建工程 38055【例8-5】某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備1臺,購買價格為30000元,增值稅款為5100元,運(yùn)輸費(fèi)為200元。設(shè)備安裝時支付安裝人員工資2000元,耗用材料1500元,該材料購進(jìn)時支付增值稅255元,該設(shè)備安裝完畢使用的入

9、賬價值為( )元 (2006年考題) A 30000 B 35300 C 38800 D 39055答案:D【例8-6】某企業(yè)購買一臺不需安裝的機(jī)器設(shè)備,其發(fā)生的下列支出中,應(yīng)計入該機(jī)器設(shè)備成本的有(   ) (2007年考題)A、購買價款  B、增值稅稅額  C、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)  D、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi) 答案:ABCD二 自行建造固定資產(chǎn)成本的初始計量 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn),應(yīng)按建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為固定資產(chǎn)的成本。 建造固定資產(chǎn)方式 主要有自營和出包兩種方式自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建

10、筑工程和安裝工程出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商,由建筑承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。(一) 自營建造固定資產(chǎn) 1 取得成本確定 企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工過程中發(fā)生的一切合理、必要的料、工、費(fèi),都確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。 2 自營工程賬務(wù)處理【例8-7】2008年8月1日,A企業(yè)自建廠房一幢,購入為工程準(zhǔn)備的各種物資250000元,支付的增值稅額為42500元,款項以銀行存款支付。工程先后領(lǐng)用工程物資272500元。剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨,其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,實際成本為32000元,購進(jìn)該批原材料時支付的增

11、值稅進(jìn)項稅額為5440元;輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 35000元;計提工程人員應(yīng)計工資65800元,計提工程人員福利費(fèi)為9212元;9月底,工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)應(yīng)作如下會計處理:(1)購入工程物資時:借:工程物資 292500貸:銀行存款292500(2)工程領(lǐng)用工程物資時:借:在建工程 272500貸:工程物資272500(3)工程領(lǐng)用原材料時:借:在建工程 37440貸:原材料 32000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出) 5440 (4)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出 借:在建工程 35000 貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 35000 (5)計提

12、工程人員工資、福利費(fèi)時:借:在建工程 75012貸:應(yīng)付職工薪酬 75012 (6)9月底,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用 借:固定資產(chǎn) 419952 貸:在建工程 419952 (7)剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨時 借:原材料 17094 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)) 2906 貸:工程物資 20000【例8-8】某企業(yè)2010年4月1日開始自行建造一棟廠房,10月31日,工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。2010年,發(fā)生的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中,將增加廠房入賬價值的有(    ) (2007年考題)A、4月6日,建造廠房領(lǐng)用工程物資500 000元B、5月31日,對建造廠房的工程物資進(jìn)

13、行盤點,發(fā)現(xiàn)盤點價值比賬面價值多5 000元,原因有待查明C、10月9日,該廠房試運(yùn)行發(fā)生支出65 000元D、11月5日,對該廠房進(jìn)行小面積修繕,領(lǐng)用原材料8 000元答案:AC【例8-9】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)時,其總分類核算可根據(jù)企業(yè)自身特點直接記入“固定資產(chǎn)”科目核算,不一定都要通過“在建工程”科目。( )(2006年考題) 答案:×【例8-10】下列應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)取得成本中的有( )A 支付的買價 B 增值稅、關(guān)稅C 裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi) D 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的日常修理費(fèi) 答案:ABC【例8-11】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時,相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會計科目是( )。A.

14、管理費(fèi)用 B.生產(chǎn)成本 C.在建工程 D.其他業(yè)務(wù)成本答案:C解析:建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅要計入所建資產(chǎn)的成本中?!纠?-12】某企業(yè)自行建造管理用房屋一間,購入所需的各種物資100 000元,支付增值稅17 000元,全部用于建造中。另外還領(lǐng)用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批,實際成本2 000元,售價2 500元,支付工程人員工資20 000元,提取工程人員的福利費(fèi)2 800元,支付其他費(fèi)用3 755元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%,則該房屋的實際造價為( )。A.145 980元 B.145 895元 C.145 555元 D.143 095元 答案:A 解析:自營工程如果領(lǐng)用的

15、生產(chǎn)用材料,則進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出;如果領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品,則銷項稅額(售價*增值稅率)三 投資者投入固定資產(chǎn)成本的初始計量 投資者投入的固定資產(chǎn),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定成本,但合同或協(xié)議約定價值不允允的,應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值確定?!纠?-13】2008年8月31日,甲公司接受乙公司以一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)行投資。該臺機(jī)器設(shè)備的原價為224000元,已計提折舊66480元,雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為177520元,占甲公司注冊資本的30%。甲公司注冊資本為400000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 借:固定資產(chǎn) 177520 貸:股本乙公司 120000 貸:資本公積股本溢價 57520【例8-14】甲公司接

16、受乙公司以一臺機(jī)器設(shè)備進(jìn)行投資。該臺機(jī)器設(shè)備在乙公司賬上體現(xiàn)的原價為1000000元,已計提折舊400000元;資產(chǎn)評估價為550000元,雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)的價值為630000元,占甲公司注冊資本的25%。甲公司注冊資本為2000000元。則甲公司收到該機(jī)器設(shè)備入賬價值為( ) A 600000 B 550000 C 630000 D 500000答案:C【例8-15】投資者投入的固定資產(chǎn),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定成本,但合同或協(xié)議約定價值不允允的,應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值確定。( )答案:四 接受捐贈固定資產(chǎn)成本的初始計量 (一) 接受捐贈固定資產(chǎn)成本確定 企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下

17、規(guī)定確定其入賬價值: 1 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價值。 2 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價值(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為其入賬價值 3 如受贈的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值。(二)接受捐贈固定資產(chǎn)賬務(wù)處理 借:固定資產(chǎn) (確定的入賬價值) 貸:遞延所得稅負(fù)債 (確定的入

18、賬價值*所得稅稅率) 營業(yè)外收入 (確定的入賬價值*(1-所得稅稅率)【例8-16】2007年1月19日,A公司接受B公司捐贈的全新機(jī)器設(shè)備一臺,B公司提供了購買這臺機(jī)器設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證,據(jù)此確定該機(jī)器設(shè)備原價為400000元(含增值稅進(jìn)項稅額)。A公司為使機(jī)器設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等為5000元,全部以銀行存款支付;A公司按照稅法規(guī)定確定該機(jī)器設(shè)備的入賬價值為400000元。假定A公司適用的所得稅稅率為33%。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) (1) 借:在建工程 400000 貸:遞延所得稅負(fù)債 132000【例8-17】甲公司2010年6月5日接受乙公司捐贈的汽車一輛,當(dāng)

19、天辦妥有關(guān)手續(xù)。乙公司提供的增值稅專用發(fā)票價款為120 000元,增值稅稅額為20 400元。甲公司適用的所得稅稅率為33,在不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)的情況下,甲公司接受捐贈時,正確的賬務(wù)處理是(   ) (2007年考題)A、借:固定資產(chǎn)    140 400         B、借:固定資產(chǎn)    140 400          貸:資本公積 &#

20、160;  140 400            貸:遞延所得稅負(fù)債    46 332                               

21、                  資本公積    94 068C、借:固定資產(chǎn)    140 400         D、借:固定資產(chǎn)    94 068         貸:遞延所得稅負(fù)債 46

22、332           遞延所得稅資產(chǎn) 46 332             營業(yè)外收入    94 068            貸:營業(yè)外收入    140 400答案:C第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量包括固

23、定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)后續(xù)支出、固定資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值及折舊方法的復(fù)核等工作,企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計量時,應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定處理。 一 固定資產(chǎn)的折舊(一)固定資產(chǎn)折舊概念 折舊,是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂F渲?,?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值企業(yè)應(yīng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計提折舊,從下月起不計提折舊?!纠?-18】企業(yè)應(yīng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),

24、當(dāng)月開始計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月不再計提折舊。( )答案:×【例8-19】甲公司2008年1月1日購入一臺價值為100萬元的生產(chǎn)用設(shè)備,設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為0,采用平均年限法計提折舊,則2008年甲公司應(yīng)計提的折舊額為( )萬元 A 0. 83 B 10 C 100 D 9.17答案:D(二) 固定資產(chǎn)折舊范圍 除以下情況外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn) 修理、更新改造固定資產(chǎn)符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,在修理、更新改造期間 土地【例8-20】下列固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊的是( )A 未使用固定資

25、產(chǎn) B 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)C 修理固定資產(chǎn)不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,在修理期間 D 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 答案:AC 解析:對于未使用和不需用固定資產(chǎn)均應(yīng)計提折舊;選項B經(jīng)營租入固定資產(chǎn),不能由承租方確認(rèn)固定資產(chǎn),所以不計提折舊;【例8-21】下列各項中,屬于年末應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有( ) (2007年考題)A、符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用B、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn),且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件C、提前報廢的固定資產(chǎn)D、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)答案:AD注意: (1)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),無論是否交付使用,尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn),

26、并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 (2)處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn),符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程,停止計提折舊;反之則不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程,照提折舊。 (3)固定資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊?!纠?/p>

27、8-22】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),無論是否交付使用,尚未辦理竣工結(jié)算的,應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn),并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后,再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,并相應(yīng)調(diào)整原已計提的折舊額。 ( ) (2007年考題)答案:×【例8-23】符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)剩余使用壽命期間內(nèi)計提折舊。( ) 答案:×【例8-24】固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的修理、更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,在更新改造期間照提折舊;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,在更新改造期間不提折舊。( )答案:×(三)預(yù)計固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因

28、素一般情況下,企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命時,應(yīng)當(dāng)考慮以下因素: (1)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 (2)預(yù)計有形損耗和無形損耗 (3)法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制(四) 固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法??蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法?!纠?-25】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的物點和其在使用過程中消耗方式,選擇合適的折舊方法。( )答案:×解析:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法【例8-26】固定資產(chǎn)折舊方法包括( ) A 年限平均法 B 工作量法 C

29、 雙倍余額遞減法 D 年數(shù)總和法答案:ABCD1 年限平均法特點:將固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊總額在預(yù)計使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂纠?-27】某企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備一臺,價值為500000元,預(yù)計使用年限10年,預(yù)計殘值收入10000元,預(yù)計清理費(fèi)用4000元,試計算該設(shè)備年折舊額和月折舊額。年折舊額=500000-(10000-4000)/10=49400(元)月折舊額=49400/12=4116。67(元)出題方式: 已知原值,預(yù)計凈殘值,預(yù)計使用壽命,求年折舊額甲公司購入一臺機(jī)器設(shè)備,原值200000元,預(yù)計凈殘值為4000元,預(yù)計使用壽命20年 年折舊額=(200000-4000)/20=9800(元

30、) 已知原值,年折舊率,求年折舊額甲公司購入一臺機(jī)器設(shè)備,原值200000元,年折舊率為4.9% 年折舊額=200000*4.9%=9800(元) 已知原值,凈殘值率,預(yù)計使用年限,求年折舊額甲公司購入一臺機(jī)器設(shè)備,原值200000元,預(yù)計凈殘值率為2%,預(yù)計使用年限20年年折舊率=(1-2%)/20*100%=4.9%年折舊額=200000*4.9%=9800(元)【例8-28】甲公司2007年2月5日購入一臺設(shè)備,該設(shè)備買價20萬元,增值稅3.4萬元,裝卸、運(yùn)輸費(fèi)0.9萬元,安裝費(fèi)6萬元。2007年4月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值0.3萬元,預(yù)計使用年限為10年,采用年限

31、平均法計提折舊,則2007年應(yīng)計提的折舊額為( )萬元A 2 B 2.25 C 1.77 D 1.8答案:A2 工作量法特點:根據(jù)固定資產(chǎn)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額【例8-29】某企業(yè)購入汽車一部,原值340000元,預(yù)計行駛里程167500千米,預(yù)計凈殘值5000元,投入使用后第一個月行駛3000千米。 每千米折舊額=(340000-5000)/167500=2(元/千米) 第一個月折舊額=3000*2=6000(元)【例8-30】某企業(yè)購買汽車一輛,原值390000元,預(yù)計行駛里程190000公里,凈殘值10000元

32、,投入使用后第一個月行駛5000公里。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法采用工作量法,則該輛汽車第一個月折舊額為( )元 (2006年考題) A 6000 B 10000 C 10263 D 12800 答案:B3 雙倍余額遞減法特點:雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 折舊率:不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下,雙倍直線法折舊率折舊基數(shù):每期期初固定資產(chǎn)凈值 (逐年下降)年折舊額=折舊基數(shù)*年折舊率注意: 一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的凈值平均攤【例8-31】某項固定資產(chǎn)

33、原值為16000元,估計凈殘值為500元,使用年限5年,采用雙倍余額遞減法計提折舊。第一年:年折舊率=40%折舊基數(shù):16000年折舊額=16000*40%=6400(元)第二年:年折舊率=40%折舊基數(shù):16000-6400=9600(元)年折舊額=9600*40%=3840(元)第三年:年折舊率=40%折舊基數(shù):16000-6400-3840=5760(元)年折舊額=5760*40%=2304(元)第四年、第五年年折舊額=(16000-6400-3840-2304-500)/2=1478(元)【例8-32】甲公司于2010年6月1日購入不需安裝機(jī)器設(shè)備一臺,入賬價值為80 000元,預(yù)計使

34、用5年,凈殘值為5 000元。甲公司采用雙倍余額遞減法對該類機(jī)器設(shè)備計提折舊。2010年,甲公司對該臺設(shè)備計提的折舊為(     )元 (2007年考題)A、16 000  B、12 500  C、15 000   D、18 66667答案:A【例8-33】某企業(yè)于2006年12月31日購入一項固定資產(chǎn),其原價為200萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為0.8萬元,采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年度該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為( )萬元 A39.84 B 66.4 C 79.68 D 80答案:D4 年數(shù)總和法 特點

35、:將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額,乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。(逐年下降)或折舊基數(shù):原值-預(yù)計凈殘值年折舊額=折舊基數(shù)*年折舊率【例8-34】某項固定資產(chǎn)原值為16000元,估計凈殘值為500元,使用年限5年,采用年數(shù)總和法計提折舊第一年:年折舊率=5/15=33.33%折舊基數(shù):16000-500=15500(元)年折舊額=15500*33.3%=5167(元)第二年:年折舊率=4/15=26.67%折舊基數(shù):16000-500=15500(元)年折舊額=15500*26.67%=4133(元)第三年:年折舊率=3/15=20%折舊基數(shù):16000-500=15500(

36、元)年折舊額=15500*20%=3100(元)第四年:年折舊率=2/15=13.33%折舊基數(shù):16000-500=15500(元)年折舊額=15500*13.33%=2067(元)第五年:年折舊率=1/15=6.67%折舊基數(shù):16000-500=15500(元)年折舊額=15500*6.67%=1033(元)【例8-35】某企業(yè)2003年12月31日購入一臺設(shè)備,入賬價值90萬元,預(yù)計使用年限5年,預(yù)計凈殘值6萬元,按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備2005年計提的折舊額為( )萬元 A 16.8 B 21.6 C 22.4 D 24 答案:C出題思路:固定資產(chǎn)折舊方法這一知識點主要是以客觀題

37、的方式出題。重點掌握不同折舊方法下折舊額的確定。出題方式兩種:第一種,指定折舊方法,要求計算年折舊額第二種,結(jié)合固定資產(chǎn)取得成本確定、折舊起止時間命題(五) 固定資產(chǎn)計提折舊的核算 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,計提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計折舊”科目,并根據(jù)使用部門不同計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn),計提的折舊計入在建工程成本; 企業(yè)基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn),計提的折舊計入制造費(fèi)用; 企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn),計提的折舊計入管理費(fèi)用; 企業(yè)銷售部門使用的固定資產(chǎn),計提的折舊計入銷售費(fèi)用; 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn),計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本; 借:在建工

38、程 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸:累計折舊二 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理原則核心點:滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出,確定新的固定資產(chǎn)成本 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出,滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。如有被替換的部分,應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除; 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等,不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,記入“管理費(fèi)用”科目,企業(yè)銷售部門等

39、發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,記入“銷售費(fèi)用”科目?!纠?-36】2008年2月7日,甲公司對生產(chǎn)廠房進(jìn)行更新改造,該廠房改造前原值400萬元,已提折舊250萬元。到5月7日改造完成,共發(fā)生更新改造支出50萬元,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。則新固定資產(chǎn)成本=(400-250)+50=200(萬元)【例8-37】2008年2月7日,甲公司對生產(chǎn)廠房的空調(diào)系統(tǒng)進(jìn)行更新改造,該廠房改造前原值400萬元,已提折舊250萬元。到5月7日改造完成,共發(fā)生更新改造支出50萬元,被替換舊空調(diào)系統(tǒng)的賬面價值5萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。則新固定資產(chǎn)成本=(400-250)+50-5=195(萬元)【例8-38】某

40、企業(yè)對一座建筑物進(jìn)行改造。該建筑物的原價為100萬元,已提折舊為60萬元。改建過程中發(fā)生支出30萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為( )萬元 A 65 B 70 C 125 D 130 答案:A 解析:改建后的入賬價值=(100-60)+30-5=65萬元【例8-39】企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行維修時,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)將發(fā)生的費(fèi)用通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算,不能一次性計入當(dāng)期費(fèi)用。( ) (2006年考題) 答案:×(三) 資本化后續(xù)支出 企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)規(guī)定,在對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過程中,如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

41、,則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。也就是說,固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件等同于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出存在被替換的部分,應(yīng)扣除其賬面價值,重新計算確定固定資產(chǎn)原價。將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程: 借:在建工程 累計折舊 貸:固定資產(chǎn) 發(fā)生更新改造支出時 借:在建工程 貸:應(yīng)付職工薪酬 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 銀行存款 更新改造后 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)價值不超過其可收回金額范圍內(nèi),從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目;后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的差額,計

42、入當(dāng)期營業(yè)外支出?!纠?-40】某企業(yè)有一條機(jī)制生產(chǎn)線,原價為800000元,已累計計提折舊為360000元。由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路,現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要,該企業(yè)決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)和改擴(kuò)建,以提高其生產(chǎn)能力;2008年3日1日,經(jīng)過3個月的改擴(kuò)建,完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程,其中領(lǐng)用原材料100000元,已抵扣的增值稅額17000元,工程人員工資50000元,其他支出3000元,以銀行存款支付;該改擴(kuò)建支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。2008年3月1日 借:在建工程 440000 累計折舊 360000 貸:固定資產(chǎn) 8000003月1日到6月1日 借:在建工程 11

43、7000 貸:原材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17000 借:在建工程 50000 貸:應(yīng)付職工薪酬 50000 借:在建工程 3000 貸:銀行存款 3000 借:固定資產(chǎn) 610000 貸:在建工程 610000【例8-41】企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時,應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程,并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。( ) 答案:(四)費(fèi)用化后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等,不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,記入“管理費(fèi)用”科目,企業(yè)銷售

44、部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,記入“銷售費(fèi)用”科目?!纠?-42】2007年4月28日,某公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維修,修理過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批,價值為85000元,應(yīng)支付維修工人工資為1200元。 借:管理費(fèi)用 86200貸:原材料 85000應(yīng)付職工薪酬 1200【例8-43】企業(yè)對固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時,如果不符合資本化條件,則應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)用計入“制造費(fèi)用”;行政管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用計入“管理費(fèi)用”;專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的修理費(fèi)用計入“銷售費(fèi)用” ( ) 答案:×出題思路: 后續(xù)支出處理原則 資本化支出中更新改

45、造后新固定資產(chǎn)成本確定及賬務(wù)處理 費(fèi)用化支出的賬務(wù)處理 三 固定資產(chǎn)減值(一) 固定資產(chǎn)減值概念 資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果發(fā)現(xiàn)某一固定資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 如果企業(yè)固定資產(chǎn)存在下列跡象,表明可能發(fā)生了減值: (1)固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。 (2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 (3)市場利率或其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 (

46、4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞 (5)固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置 (6)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。 (7)其他 (二)固定資產(chǎn)減值計提如果企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值時的,應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失,計入當(dāng)期損益,同時,計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn),在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面賬值-固定資產(chǎn)可收回金額 已計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該項資產(chǎn)的賬面價值(固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額)

47、,以及尚可使用壽命重新計算確定固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額?!纠?-44】某企業(yè)于2007年12月31日購入機(jī)器設(shè)備一臺,入賬價值為150000元,預(yù)計使用8年,假設(shè)凈殘值為0,貨款以銀行存款支付。2010年12月31日,因同類產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生較大變化,導(dǎo)致該固定資產(chǎn)發(fā)生減值,估計可收回金額為50000元。該企業(yè)采用年限平均法計提折舊 (1)2007年12月31日借:固定資產(chǎn) 150000 貸:銀行存款 150000(2)2008年、2009年、2010年計提折舊時年折舊額=150000/8=18750(元) 借:制造費(fèi)用 18750 貸:累計折舊 18750 2010年末固定資產(chǎn)賬面價值:150

48、000-18750*3=93750(元)2010年末固定資產(chǎn)可收回金額:50000(元)2010年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:93750-50000=43750(元)借:資產(chǎn)減值損失 43750 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 437502011年后:固定資產(chǎn)賬面價值:150000-18750*3-43750=50000(元)尚可使用年限:8-3=5(年)年折舊額:50000/5=10000(元)借:制造費(fèi)用 10000 貸:累計折舊 10000(三)固定資產(chǎn)減值賬務(wù)處理 借:資產(chǎn)減值損失 貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例8-45】下列各項中,表明企業(yè)固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的跡象有( ) (2007年考題)A、固

49、定資產(chǎn)市價當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌B、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響C、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低D、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置答案:ABCD【例8-46】某企業(yè)2010年12月1日購入一臺生產(chǎn)用設(shè)備,價值為182 000元,預(yù)計其使用年限為8年,預(yù)計凈殘值為2000元,采用年限平均法對計提折舊。2015年該固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,其可收回金額為27 000元。2016年企業(yè)應(yīng)對該設(shè)備計提的折舊額為(     )元。A、22 500  B、12 500  C、8 33333   D、15 83333答案:C四 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 上述固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值

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