審計學03審計目標與審計范圍

1、 第一節(jié) 審計目標 第二節(jié) 審計過程與審計目標的實現(xiàn) 第三節(jié) 審計業(yè)務約定書與審計范圍 本章小結 復習思考題第一節(jié)第一節(jié) 審計目標審計目標 一、審計目標的演進 審計目標是在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。審計目標包括審計總目標和具體審計目標兩個層次。審計總目標是審計工作的出發(fā)點和歸宿。 從其注冊會計師審計來說，審計目標的演進過程大致可劃分為以下三個階段： 1、查錯防弊階段：從民間審計產(chǎn)生之初到20世紀30年代 2、驗證財務報表的真實公允性階段：20世紀30年代到80年代 3、查錯防弊和驗證財務報表的真實公允性并重階段：1988年至今 二、我國獨立審計總目標二

2、、我國獨立審計總目標 根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見。其中，合法性是指被審計單位會計報表的編報是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定；公允性是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。這一規(guī)定恰當?shù)貜娬{(diào)了獨立審計的總目標是對會計報表表示意見。注冊會計師收集證據(jù)的惟一目的，就在于使自己能夠對會計報表的合法性和公允性表示意見。 三、三、審計具體目標及其確定（一）被審計單位管理當局對會計報表的認定 所謂認定，是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明。審計目標與管理當局的認

3、定密切相關，注冊會計師的基本職責就在于確定被審計單位管理當局對其會計報表的認定是否有理由。管理當局在會計報表上的認定有些是明示性的，有些則是暗示性的。 例如，A公司的資產(chǎn)負債表報告存貨如下： 流動資產(chǎn)： 存貨1,000,000 A公司管理當局在資產(chǎn)負債表中這樣報告存貨項目,意味著他們做了如下兩項明示性認定：在資產(chǎn)負債表日，存貨確實存在；存貨的正確余額是1,000,000元。 同時，公司管理當局也做出了如下三項暗示性認定：所有應報告的存貨均已包含在內(nèi)；所有被報告的存貨都歸A公司所有；存貨的使用不受任何限制。 最后一項暗示性認定，是根據(jù)存貨被列為資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)項目和會計報表附注里沒作任何說

4、明而來的。 我國獨立審計具體準則第5號審計證據(jù)第十條明確規(guī)定，注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應當考慮以下主要事項：資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否存在；資產(chǎn)、負債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否與被審計單位有關；是否有未入賬的資產(chǎn)、負債或其他交易事項；資產(chǎn)、負債的計價是否恰當；收入與費用是否應歸屬當期，并相互配比；會計記錄是否正確；會計報表項目的分類反映是否適當并前后一致。 上述各事項，可以歸類為被審計單位管理當局對會計報表的以下五類認定： 存在或發(fā)生；資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權益在資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生

5、。 這里必須強調(diào)指出，“存在或發(fā)生”認定所要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的項目（如不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結果）擠入了會計報表，并不涉及所報告的金額是否正確。入賬金額大小、對錯，是屬于后面的“估價或分攤”認定問題。 完整性：會計報表中應該列示的所有交易和項目是否都已列入，有無漏列資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用的情形。 有關“完整性”的認定所要解決的問題是，管理當局是否把應當包括的項目給遺漏或省略了，也并不涉及所報告的金額是否正確。 權利和義務：在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權利，各項負債是否確屬公司的償債義務。 這里需要留意，前二項認定，與資產(chǎn)負債表和損益表的組成要

6、素都有關，而這里的“權利和義務”認定，則只與資產(chǎn)負債表的組成要素有關。 估價或分攤：各項資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用等要素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表中。 “估價或分攤”認定還涉及管理當局會計估計的合理性。 表達與披露：會計報表上特定組成要素是否適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露。（二）具體審計目標 具體審計目標又包括一般審計目標和項目審計目標兩個層次。只有了解了一般審計目標，才能據(jù)以確定項目審計目標。在審計實務中，一般審計目標包括以下幾個方面： 1、總體合理性：這一目標是指審計人員須先根據(jù)他所掌握的有關被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。 2、真實性：即所列余額真實。這一目標是由管理

7、當局“存在或發(fā)生”的認定推論得出。 3、完整性：即發(fā)生的金額均已包括。這一目標是由管理當局關于“完整性”的認定推論得出。 4、所有權即所列金額確屬公司所有。這一目標是由管理當局關于“權利和義務”的認定推論得出。 5、估價即所列金額均經(jīng)正確估價和計量。 6、截止即接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)钠陂g。截止測試的目的是確定交易是否記入適當?shù)钠陂g。 7、機械準確性。這一目標所關心的是有關賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關系的正確性。 上述5、6、7三項具體目標是由管理當局關于“估價或分攤”的認定推論得出的。 8、披露即會計報表中恰當?shù)胤从秤谫~戶余額和相應的披露要求。 9、分類即所列金額的分類恰當。

8、分類目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否恰當?shù)卦跁媹蟊碇辛惺?。例如，“應付賬款”項目中若含有預收的客戶貨款或客戶存入的保證金，就是被審計單位分類不恰當。判斷被審計單位的分類是否恰當?shù)闹饕罁?jù)是會計科目表。 上述8、9兩項具體目標是由管理當局關于“表達與披露”的認定推論得出的。 下面以存貨為例，進一步說明由管理當局會計報表認定，推論得出具體審計目標的過程（見表3.1） 需要注意的是，由管理當局認定推論出來的審計目標項數(shù)可能不同。但審計人員必須牢記，具體的審計目標總是針對被審計單位的具體情況來確定的。在確定具體審計目標時，應充分考慮被審計單位以下因素：被審計單位的經(jīng)營狀況；被審計單位經(jīng)濟活動的

9、性質(zhì)；被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計業(yè)務等。 比如，若被審計單位處于增值稅或所得稅免稅的最后一年，則年末的銷售截止和費用截止可能是重要的審計目標。因為被審計單位將來年的收入提前入賬，或者將當年的費用延至來年入賬，都會使企業(yè)少納稅。 在審計過程中，審計人員應緊緊圍繞審計目標收集證據(jù)。把這些證據(jù)積累起來，審計人員就可對管理當局的認定是否正確下結論，再把對每個認定的結論綜合起來，就可對整個會計報表的合法性、公允性發(fā)表意見了。 表表31 公司管理當局認定與具體審計目標公司管理當局認定與具體審計目標第二節(jié) 審計過程與審計目標的實現(xiàn) 審計過程，是指審計工作從開始到結束的整個過程。不論國家審計、內(nèi)部審計，還是

10、注冊會計師審計，一般都包括三個主要的階段，即計劃階段、實施審計階段和審計完成階段。而注冊會計師審計與國家審計、內(nèi)部審計不同，它是一種委托審計，即只有在得到被審計單位委托的情況下，才能實施審計。因此，在注冊會計師審計程序中還應包括一個接受委托階段。 一、接受委托階段（一）明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍（二）初步了解被審計單位的基本情況（三）評價會計師事務所的勝任能力（四）商定審計收費（五）明確被審計單位應當協(xié)助的工作（六）簽訂審計業(yè)務約定書 二、審計計劃階段（一）進一步了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。（二）執(zhí)行分析性復核程序，確定重點審計領域和內(nèi)容。（三）初步評價重要性水平，確定各賬戶的“可容

11、忍誤差”。（四）考慮審計風險，確定可接受的檢查風險水平（五）對重要的會計報表認定制定初步審計策略。（六）編制審計計劃。 三、審計實施階段（一）了解被審計單位內(nèi)部控制，確認內(nèi)部控制的建立和遵守情況。（二）符合性測試對被審計單位內(nèi)部控制制度設計及執(zhí)行的有效性進行測試，根據(jù)測試結果修訂審計計劃。（三）實質(zhì)性測試對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行測試，根據(jù)測試結果進行評價和鑒定。 四、審計完成階段（一）整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據(jù)；（二）復核審計工作底稿，審計期后事項；（三）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或作適當披露；（四）形成審計意見，編制審計報告。第三節(jié) 審計業(yè)務約定書與審計范圍一、審計業(yè)務

12、約定書的概念與作用 審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負的責任與義務等事項的書面合同。 簽署審計業(yè)務約定書的目的是為了明確約定雙方的責任與義務，促使雙方遵守約 約定事項并加強合作，以保護會計師事務所與被審計單位的利益。在審計實踐中，審計業(yè)務約定書有以下幾個方面的作用： 第一，審計業(yè)務約定書可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的合作。 第二，審計業(yè)務約定書可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況及審計組織檢查被審計單位約定義務履行情況的依據(jù)。 第三，如果出現(xiàn)法律訴訟

13、，審計業(yè)務約定書是確定會計師事務所和委托人雙方應負責任約重要證據(jù)。 二、簽署審計業(yè)務約定書之前應做的工作（一）明確審計業(yè)務的性質(zhì)和范圍（二）初步了解被審計單位的基本情況 注冊會計師應了解的被審計單位的基本情況包括： 1、業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構； 2、經(jīng)營情況和經(jīng)營風險； 3、以前年度接受審計的情況； 4、財務會計機構及工作組織； 5、其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關的事項。例如，被審計單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗及品行、委托人聘用審計人員的意向等。（三）會計師事務所評價專業(yè)勝任能力（四）商定審計收費（五）明確被審計單位應協(xié)助的工作 三、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容 1、簽約雙方的名稱。 2、委托

14、目的。 3、審計范圍。如果為會計報表審計，應明確所審會計報表的名稱及其反映的日期或期間；如為其他專項審計，應說明相應的審計范圍。 4、會計責任與審計責任。 注冊會計師應負的審計責任，是指注冊會計師應對其依照獨立審計準則所出具的審計報告的真實性、合法性負責；而被審計單位應負的會計責任，是指被審計單位應對其提供給注冊會計師審核的會計資料和其他有關資料的真實性、完整性、合法性負責。5、簽約雙方的義務。6、出具審計報告的時間要求。 7、審計報告的使用責任。 8、審計收費。 9、審計業(yè)務約定書的有效期間。 10、違約責任 11、簽約時間。 12、其他有關事項。如果委托業(yè)務涉及會計咨詢時，應在約定書中寫明

15、雙方備自的職責；如果審計組織接任審計時，還應考慮期初余額的審計責任及如何與前任注冊會計師溝通等事項。 起草完畢的審計業(yè)務約定書一式兩份會計師事務所一方的簽署人應當是該機構的法人代表或其授權代表；被審計單位一方的簽署人應當是其法人代表或授權代表審計業(yè)務約定書還應當同時加蓋約定雙方的印章。任何一方如需修改、補充審計業(yè)務約定書，應以適當方式獲得對方的確認 四、審計范圍 審計范圍是指審計對象所涉及的領域及內(nèi)容。凡與被審計單位會計報表有關、與注冊會計師審計意見有關的資料，均屬于會計報表審計的范圍，具體來說，包括以下幾方面的內(nèi)容： （一）確定基礎性會計記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制

16、會計報表的依據(jù)。注冊會計師的判斷可以采用以下兩種方式： 1、符合性測試，即對被審計單位與生成會計信息有關的內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的有效性進行了解，并對該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測試。通過對內(nèi)部控制的了解和測試，注冊會計師一方面可以初步評價被審計單位所提供的基礎性會計記錄等資料的可靠性和充分性；另一方面可以據(jù)此確定其他審計程序的性質(zhì)、范圍和實施時間。 2、實質(zhì)性測試，即在符合性測試的基礎上運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計 算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表項目余額進行的實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試通常按照會計報表項目或業(yè)務循環(huán)采用抽樣方法進行。 （二）確定有關信息、資料是否在會計報表中得到

17、恰當?shù)姆从?。這可以通過以下兩點來衡量： 1、將會計報表與其他來源的資料相比較，以了解其中記載的事項和業(yè)務是否在會計報表中得到了恰當?shù)姆从场?2、參考被審計單位管理人員在編制會計報表時所做的判斷；評價會計政策的選擇和應用是否符合一貫性原則，評價信息資料的分類方式、表達方式是否恰當。 （三）考慮以下影響注冊會計師形成審計結論的因素： 1、由于判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程，如被審計單位內(nèi)部控制完善程度的判斷、會計報表編制公允程度的判斷等；又由于注冊會計師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結論性的，因此，絕對肯定的審計意見是難以形成的。 2、由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的

18、局限性等因素的影響，在注冊會計師形成審計意見時，仍然存在某些重要的錯報、漏報未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計風險。因此，當發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能會因此導致反映嚴重失實時，注冊會計師必須擴大審計程序，以證實問題或排除疑點。 3、如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)問題對會計報表的影響，注冊會計師應根據(jù)所被限制審計范圍對會計報表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。本章小結 根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性表示意見。被審計單位管理當局對會計報表的認定可歸類為五大類，即存在或發(fā)生.

19、完整性、權利和義務、估價或分攤、表達與披露。根據(jù)上述認定推論得出的一般審計目標包括九項，即總體合理性、真實性、完整性；所有權、估價、截止、機械準確性、披露、分類。 確定審計目標后，審計人員就可以開始收集審計證據(jù)，以實現(xiàn)審計總目標和各項具體審計目標。審計證據(jù)的收集是在審計過程中實現(xiàn)的，注冊會計師審計一般都包括四個主要的階段，即接受委托階段、計劃階段、實施審計階段和審計完成階段。 審計業(yè)務約定書，是指審計組織與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負的責任與義務等事項的書面合同。從保持職業(yè)謹慎態(tài)度出發(fā)審計人員在簽署 審計業(yè)務約定書之前，應當明確審計業(yè)務的

20、性質(zhì)和范圍，對被審計單位的基本情況進行初步了解，對自身的勝任能力進行評價，與被審計單位商定審計收費，明確被審計單位應協(xié)助的工作。 審計范圍是審計對象所涉及的領域和內(nèi)容對于國家審計和內(nèi)部審計，其審計范圍往往以“審計通知書”的形式予以限定；而對于注冊會計師審計來說，其審計范圍通常由“審計業(yè)務約定書”加以設定的。復習思考題復習思考題一、單項選擇題一、單項選擇題1、在會計報表審計階段，審計的目標主要是（ ）。A.為報表使用人提供被審計單位的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的依據(jù)B.為投資者提供被審計單位獲利能力的依據(jù)C.為債權人提供被審計單位償債能力的依據(jù)D.為了加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益2、下列各項中，管理當局違

21、反權利和義務認定的是（ ）。A.將已發(fā)生的銷售業(yè)務不登記入賬 B.待攤費用的攤銷期限不恰當C.將未曾發(fā)生的銷售提前入賬 D.未將作為抵押物的存貨予以披露3、甲公司將2003年度的主營業(yè)務收入列入2002年度的會計報表，則其2002年度的會計報表中存在錯誤的認定是（ ）。 A.總體合理性 B.估價或分攤 C.存在或發(fā)生 D.完整性 4、下列認定中，與損益表組成要素無關的是（ ） A.“存在或發(fā)生”認定 B.“權利和義務”認定 C.“估價或分攤”認定 D.“表達與披露”認定 5、注冊會計師審查會計報表的長期投資項目中是否包含一年內(nèi)到期的部分，主要是為了分別證實管理當局關于“一年內(nèi)到期的長期投資”和

22、“長期投資”兩個項目的（ ）。 A. “完整性”、“存在或發(fā)生” B. “估價或分 攤”、“完整性” C. “表達與披露”、“權利和義務” D. “權利和義務”、“完整性”6、乙公司當年購入設備一臺，會計部門在入 賬時，漏記了該設備的運費，則違反的會計報表認定是（ ）。 A. 存在或發(fā)生 B. 完整性 C. 估價或分攤 D. 表達與披露7、為保證審計獨立性，在（ ）情形下，會計師事務所不應與客戶簽約。 A.事務所職員之一其女兒在客戶工作 B.事務所與客戶之間有訴訟案件 C.事務所職員之一為客戶的財務顧問 D.客戶擁有較多的關聯(lián)方 二、多項選擇題二、多項選擇題 1、審計人員在確定具體審計目標時，

23、應充分考慮下列哪些基本因素（ ）。 A被審計單位的歷史背景 B被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計業(yè)務 C被審計單位的經(jīng)營狀況 D被審計單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)2、下列各項所能實現(xiàn)的審計目標，是基于被審計單位管理當局“估價或分攤”的認定推論得出的是（ ）。 A.存貨的入賬成本正確 B.當期計提的存貨跌價準備正確 C.期末所有的存貨都存在 D.存貨相關賬戶的總賬與有關明細賬相符 3、被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押,但是未在會計報表附注中披露,則涉及到的認定包括 A.估價或分攤 B.完整性 C.權利和義務 D.表達與披露 4、下列各項中,不屬于一般審計目標中“機械準確性”目標的有（ ）。 A.明細賬合計數(shù)與總賬是否相符 B.固定資產(chǎn)預計使用年限是否適當 C.流動負債是否有所隱瞞 D.已貼現(xiàn)的票據(jù)是否在附注中單獨列示 5、注冊會計師在審計時，更應關注“完整性”認定的項目是（ ）。 A.應收賬款 B.短期借款 C.應付賬款 D.管理費用 6、會計師事務所在簽訂審計業(yè)務約定書之前應做的工作包括（ ）。 A.初步了解被審計單位