結(jié)賬的規(guī)范(登賬技巧)

1、結(jié)賬的規(guī)范結(jié)賬，是指把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算記錄本期發(fā)生額 及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。會計人員應(yīng)按照規(guī)定，對現(xiàn)金、銀行存款日記賬按日結(jié)賬，對其他賬戶按月、季、年結(jié) 賬。1 .日結(jié)或月結(jié)時，應(yīng)在該日、該月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下面劃一條通欄單紅線，在紅線 下“摘要”欄內(nèi)注明“本日合計”或“本月合計”、“本月發(fā)生額及余額”字樣，在“借 方”欄、“貸方”欄或“余額”欄分別填入本日、本月合計數(shù)和月末余額,同時在“借或貸” 欄內(nèi)注明借貸方向。然后，在這一行下面再劃一條通欄紅線，以便與下日、下月發(fā)生額劃清，2 .季結(jié)時，通常在每季度的最后一個月月結(jié)的下一行，在“摘要”欄

2、內(nèi)注明“本季合 計”或“本季度發(fā)生額及余額”，同時結(jié)出借、貸方發(fā)生總額及季末余額。然后，在這一行 下面劃一條通欄單紅線，表示季結(jié)的結(jié)束。3 .年結(jié)時，在第四季度季結(jié)的下一行，在“摘要”欄注明“本年合計”或“本年發(fā)生 額及余額”，同時結(jié)出借、貸方發(fā)生額及期末余額。然后，在這一行下面劃上通欄雙紅線， 以示封賬。4 .年度結(jié)賬后，總賬和日記賬應(yīng)當(dāng)更換新賬，明細(xì)賬一般也應(yīng)更換。但有些明細(xì)賬， 如固定資產(chǎn)明細(xì)賬等可以連續(xù)使用，不必每年更換。年終時，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一 會計年度，只在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，結(jié)轉(zhuǎn)金額不再抄寫。如果賬頁的“結(jié)轉(zhuǎn)下年” 行以下還有空行，應(yīng)當(dāng)自余額欄的右上角至日期欄的

3、左下角用紅筆劃對角斜線注銷。在下一 會計年度新建有關(guān)會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年 結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。5 .編制會計報表前，必須把總賬和明細(xì)賬登記齊全，試算平衡，不準(zhǔn)先出報表，后補 記賬簿和辦理結(jié)賬。6 .凡涉及債權(quán)債務(wù)及待處理事項的賬戶，填寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”時，還應(yīng)在摘要欄填寫組 成金額的發(fā)生日期及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容說明，一行摘要欄寫不完的，可以在次行摘要欄繼續(xù) 填寫，最后一行的余額欄填寫上年度余額。會計月底結(jié)賬的程序月末年末是會計人員最忙碌的時間，大家都忙于結(jié)賬。對于月末結(jié)賬來說，我國的企業(yè) 一般月末結(jié)賬的時點都是自然月末，當(dāng)然在實務(wù)中有些單位因為自身的業(yè)務(wù)量大小有自

4、己定 義的結(jié)賬日。比如有的企業(yè)是每月25日結(jié)賬等。下面是對月末結(jié)賬的一些總結(jié)，從實務(wù)的 角度來了解月末結(jié)賬的方法和程序。第一步：先對本月所有憑證重新進(jìn)行審核，仔細(xì)核對減少差錯。月末結(jié)賬是建立在日常 會計憑證的日清基礎(chǔ)上，要求日常的會計憑證數(shù)據(jù)和分錄準(zhǔn)確無誤。第二步：進(jìn)行以下項目的。賬實核對。1、現(xiàn)金：在結(jié)賬日末進(jìn)行清盤，編制盤點表。對平現(xiàn)金可以證明所有分錄中有現(xiàn)金的 分錄正確。不平應(yīng)查現(xiàn)金日記賬和所有現(xiàn)金相關(guān)憑證，查清原因進(jìn)行處理。2、銀行存款：對所有明細(xì)賬號編制銀行存款調(diào)節(jié)表對平銀行賬。3、存貨：包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。在月末時應(yīng)進(jìn)行盤點，并對盤點結(jié)果與明 細(xì)賬進(jìn)行核對。如有差異應(yīng)查清

5、原因進(jìn)行處理。第三步：核對稅務(wù)報表與應(yīng)交稅金明細(xì)賬等賬戶的勾稽關(guān)系。1、運用銀行存款調(diào)節(jié)表的原理對稅務(wù)進(jìn)項稅額認(rèn)證清單、四小票軟件清單（包括運費、 海關(guān)完稅憑證、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購）和企業(yè)的應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）明 細(xì)賬進(jìn)行核對，可以參與銀行存款調(diào)節(jié)表編制進(jìn)項稅額調(diào)節(jié)表。主要調(diào)節(jié)的是在同一賬稅票 中應(yīng)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出的稅法規(guī)定不可以抵扣的項目的金額、進(jìn)貨退回折讓證明單的時間性差異。2、對于銷項稅額，對金稅開票的銷項清單、及普通發(fā)票與無票收入清單和企業(yè)的應(yīng)交 稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）進(jìn)行核對。（有營業(yè)稅的單位可以核對企業(yè)收入明細(xì)賬與 發(fā)票的清單，原理是一樣的）3、對于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等其他應(yīng)交

6、稅費的明細(xì)科目核對的原理是一樣的。核對平后同時 編制所有稅務(wù)當(dāng)月申報表。第四步：查看所有明細(xì)科目余額對于有異常的方向余額的進(jìn)行調(diào)整，對應(yīng)收應(yīng)付賬的核對。1、對所有明細(xì)賬與總賬進(jìn)行核對。2、清查應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款有無串戶情況進(jìn)行清理。3、查看應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款明細(xì)賬所有明細(xì)有無貸方余額，如有應(yīng)查清 原因進(jìn)行調(diào)整。一般原因為做錯賬戶或一戶單位開了二個明細(xì)。如應(yīng)收賬款貸方應(yīng)調(diào)到預(yù)收 賬款，預(yù)付賬款貸方應(yīng)調(diào)到應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收款應(yīng)調(diào)到其他應(yīng)付款等。同理應(yīng)付賬款、預(yù) 收賬款、其他應(yīng)付款應(yīng)清查借方余額。第五步：進(jìn)行月末結(jié)賬的轉(zhuǎn)賬分錄的編制：1、按權(quán)責(zé)任發(fā)生制原則計提所有費用

7、。如工資、福利費、營業(yè)稅等。2、攤銷低值易耗品、無形資產(chǎn)、計提折舊等。3、暫估材料(對于企業(yè)巳入庫材料末收到發(fā)票的應(yīng)建立明細(xì)臺賬)、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用、 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本等。(結(jié)合存貨盤點結(jié)果同時進(jìn)行)4、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，結(jié)平所有損益類科目。(具體結(jié)賬分錄可以要結(jié)合企業(yè)實際)會計與稅收零差異的納稅調(diào)整舉例通常情況下，會計與稅收如果存在差異，自然要進(jìn)行納稅調(diào)整。但今年在受托為企業(yè)進(jìn) 行企業(yè)所得稅鑒證審核中，依據(jù)新的企業(yè)所得稅法及其實施條例，我們發(fā)現(xiàn)一個特殊現(xiàn) 象，那就是即使會計與稅收的差異為“零”，也要進(jìn)行納稅調(diào)整?！景咐考坠?007年1月1日以80萬元的價格購入乙公司3%的股份。乙

8、公司為 一家未上市的民營企業(yè)，其股權(quán)不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以 任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2007年度乙公司實現(xiàn)利潤100萬元，2008年 4月，乙公司宣布分配2007年度利潤80萬元，甲公司于同年5月收到現(xiàn)金股利2.4萬元。甲公司根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資(2006)第五條第二款規(guī)定， 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值 不能可靠計量的長期股權(quán)投資，對該筆投資采用成本法核算。同時，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2號長期股權(quán)投資(2006)第七條規(guī)定，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。甲公司

9、會計處理如下：(1) 2007年取得投資時：800000借：長期股權(quán)投資800000貸：銀行存款(2) 2008年4月乙公司宣告分配利潤時:借：應(yīng)收股利24000貸：投資收益24000(3) 2008年5月收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款24000貸：應(yīng)收股利24000今年3月，甲公司進(jìn)行2008年企業(yè)所得稅年度納稅匯算申報，填制企業(yè)所得稅年 度納稅申報表之附表十一長期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表，該表第七欄會計投資收 益填24000元(假設(shè)該公司無其他長期股權(quán)投資)。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第二款規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益為免稅收入。同時，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例

10、第十七條規(guī)定，股息、 紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤 分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，稅收確認(rèn)的股息紅利應(yīng)在第八欄“免稅收入”欄填 24000元。于是，第十欄“會計與稅收的差異”欄應(yīng)填為24000-24000=0元。這樣，該筆投資收益會計與稅收的差異為“零”，是不是就不進(jìn)行納稅調(diào)整了呢？當(dāng)然 不是，如果不進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)就沒有享受免稅收入這一稅收優(yōu)惠政策了。那么，該筆投 資收益該如何填制納稅申報表呢？1 .在企業(yè)所得稅年度納稅申報表之附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第三行即“符合條件 的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”中填列24000元，然

11、后通過合計后計入 該表第一行，即“免稅收入”合計行次。2 .在企業(yè)所得稅年度納稅申報表之附表三納稅調(diào)整項目明細(xì)表第十五行第四列 即“免稅收入”欄填列24000元,通過該表合計匯總后，計入該表第五十五行第四列即“調(diào) 減金額”合計行次。3 .在企業(yè)所得稅年度納稅申報表之主表中第十五行即“納稅調(diào)整減少額”中填列包 含上述投資收益24000元的納稅調(diào)整減少合計數(shù)。同時，在該表第十七行即“免稅收入” 填列24000元。通過上述操作，對該筆投資收益進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的 稅收優(yōu)惠政策得以落實，企業(yè)也直正地享受到了稅收優(yōu)惠。通過這個案例分析，我們認(rèn)為， 稅務(wù)師事務(wù)所要做好企業(yè)所得稅匯算

12、鑒證審核工作，必須緊密結(jié)合實際情況，具體問題具體 分析，才能為鑒證審核工作質(zhì)量提供切實的保障。調(diào)賬的基本方法1、追溯調(diào)差法：是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生 時就開始采用新的會計政策，并以此對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計算會計政策變更的累 積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關(guān)項目。追溯調(diào)整法的運用，首先，累計影響數(shù)；第二，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理(調(diào)賬)，對留存收 益(包括法定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積及未分配利潤，外商投資企業(yè)還包括儲 備基金、企業(yè)發(fā)展基金)進(jìn)行調(diào)賬；第三，調(diào)整相關(guān)的會計報表，在提供比較會計報表時, 要對受影響的各該期間會

13、計報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整；第四，在表外進(jìn)行披露，即在財務(wù)報 告附注中進(jìn)行說明。其中，累計影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，從三種不同角度給出了三種定義：(1)變更后的會計政策對以前各項追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn) 有的金額之間的差額；(2)指它是假設(shè)與會計政策相關(guān)的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而 得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額；(3)指它是變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影晌，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配 及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。2、未來適用法：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期 及未來期間發(fā)生的

14、交易或事項。即，不計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng) 年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會計政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計算確定會計 政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。3、紅字更正：又叫紅筆訂正、赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會計分錄或金額發(fā)生錯 誤，且巳入賬。更正時，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄，并用藍(lán)字填 制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯帳的方法。4、補充登記法：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目正確，但所填的 金額的金額小于正確金額的情況。采用補充登記法時，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑 證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補充第X號憑證少計數(shù)”，并據(jù)

15、以登記入賬。這樣便將少記的 金額補充登記入賬簿。5、不能按循誤額直接調(diào)整的調(diào)賬方法：稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯誤數(shù)額，有的直接 表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計算分?jǐn)?，直接調(diào)整利潤賬戶；有的需經(jīng)過計算分?jǐn)?，將錯誤 的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。后一種情況主要是在材料 采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個生產(chǎn)周期， 其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中，導(dǎo)致虛增利潤，使納稅 人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本 期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)?。則一旦全部調(diào)增利潤后就會造成虛

16、增利潤，征過頭稅。如某企業(yè)某月多計材料采購成本20000元，生產(chǎn)領(lǐng)用一批，所領(lǐng)材料部分加工完成產(chǎn) 成品一批，完工產(chǎn)品銷售一部分，其10000元的錯誤額此時巳進(jìn)入原材料，在產(chǎn)品，產(chǎn)成 品，銷售成本之中。因此應(yīng)按比例計算確定各部分相應(yīng)的錯誤額，相應(yīng)調(diào)整各有關(guān)賬戶，而 不能將10000元的錯誤額全部調(diào)增當(dāng)期利潤。原則上講，分?jǐn)倳r應(yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素。但具體操作起來困難很大, 計算麻煩，效率很低，不易推廣。因此，在實際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā薄?其計算步驟如下：第一步：計算分?jǐn)偮什槌龅腻e誤額分?jǐn)偮?期末材料成本+期末在產(chǎn)品成本+期末產(chǎn)成品成本+本期銷售產(chǎn)品 成本說明：上式是

17、一個基本計算公式，具體運用時，應(yīng)根據(jù)錯誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)選用某幾 個項目進(jìn)行計算分?jǐn)?，不涉及的項目則不參加分?jǐn)偂Ｒ话阏f來應(yīng)在出錯環(huán)節(jié)或由出錯以后的 各環(huán)節(jié)進(jìn)行分?jǐn)?。如：在材料賬戶借方查出的問題，即多記或少記材料成本，要在上邊公式 中分母的四個項目之間分?jǐn)?。在材料賬戶貸方查出的問題，即多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的錯誤，應(yīng)在 公式中分母的后三個項目之間分?jǐn)偂Ｔ凇盎旧a(chǎn)成本”賬戶借方查出的錯誤額，也須在上 述三個項目之間分?jǐn)?，在“生產(chǎn)成本”賬戶貸方，“產(chǎn)成品”賬戶借方查出的數(shù)額，只需要 在期末產(chǎn)成品，本期銷售產(chǎn)品成本之間分?jǐn)偂５诙剑河嬎惴謹(jǐn)傤~(1)期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本X分?jǐn)偮势谀┰诋a(chǎn)品成本應(yīng)分

18、攤的數(shù)額=期末在產(chǎn)品成本X分?jǐn)偮?3)期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本X分?jǐn)偮?4)本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=本期銷售工廠成本X分?jǐn)偮实谌剑赫{(diào)整有關(guān)賬戶將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，使企業(yè)的錯誤賬務(wù)處理改 正過來。需要說明的是，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額，應(yīng)直接調(diào)整利 潤數(shù)。如何查到對方公司賬【問】對方欠我們公司的貨款，但他說沒錢。但我們知道對方公司賺了 1000萬元多， 我們該如何查到對方公司賬呢？【解答】你不是國家執(zhí)法部門，沒有權(quán)力，也就沒有辦法查到對方公司的賬款。因此你 只能起訴，讓法院查封他們公司的賬號。賬本登錯的更正方法1、如果記賬憑證填

19、制錯誤，用紅字沖銷法更正：首先用紅字填寫一張與原錯誤記賬憑證相同的記賬憑證進(jìn)行沖賬，在按照正確的內(nèi)容填 寫一張正確的記賬憑證登記日記賬。2、如果記賬憑證填制正確，只是記賬登記錯誤用劃線更正法更正：先用紅筆將錯誤的金額劃掉，在錯誤的金額上面用黑筆重新填寫正確的金額。會計差錯更正的方法1方法的分類匯總各種法律規(guī)范的規(guī)定,更正會計差錯的方法可以分為兩大類:一是更正的技術(shù)方法, 二是是否追溯的方法。(1)更正會計差錯的技術(shù)方法更正會計差錯的方法從技術(shù)角度看包括劃線更正法、紅字注銷法、藍(lán)字反方向更正法（藍(lán) 字更正法）、紅藍(lán)字更正法（綜合調(diào)整法）等c會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定：如果賬簿記錄 發(fā)生錯誤，則應(yīng)按照規(guī)

20、定采用劃線更正法進(jìn)行更正；巳經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā) 現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某 日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號 憑證”字樣；如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的 差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字；發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑 證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。據(jù)此規(guī)定，只更正賬簿的方法則是劃線 更正法；調(diào)整記賬憑證金額用紅字則是紅字注銷法；調(diào)整記賬憑證金額用藍(lán)字則是藍(lán)字更正 法；對某錯誤同時使用紅、藍(lán)字則是綜合調(diào)整法。紅

21、字表示注銷或減少，醒目明了，紅字過 多則又讓人眼花繚亂，反映的內(nèi)容會不清晰；藍(lán)字記錄若與原分錄方向相反則表示注銷或減 少，填制的補充分錄則為增加。（2）是否追溯的方法會計差錯更正按是否追溯到差錯發(fā)生的當(dāng)期或盡可能的早期，分為追溯重述法和未來適 用法。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報 表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法。未來適用法，是指不追溯而視同當(dāng)期差錯一樣更正。會計政 策、會計估計變更和會計差錯更正規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯， 但確定前期差錯祟積影響數(shù)不切實可行的除外；確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從 可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存

22、收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也 應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。追溯重述法與未來適用法相比，追溯重述法糾錯針 對性更強(qiáng)、更準(zhǔn)確，但過程復(fù)雜，成本較大。2 .根據(jù)不同的差錯類型選用不同的方法為了正確使用差錯更正方法，應(yīng)先弄清差錯的類型，然后對號入座。差錯可按以下三個 標(biāo)準(zhǔn)分類：一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間，可以分為當(dāng)期即報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后期 間即資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的差錯；二是差錯的所屬期間，可以 分為屬于當(dāng)期的差錯和屬于前期的差錯；三是重要性，可以分為重要的會計差錯和非重要的 會計差錯。重要的會計差錯即足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)

23、營成果和現(xiàn)金流 量做出正確判斷的會計差錯；非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯。實務(wù)中對重要性的判斷離不開具體的 環(huán)境和會計職業(yè)判斷，并且應(yīng)從性質(zhì)和金額兩方面進(jìn)行分析。一般來說，差錯金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，則差錯越重要。為了便于選定差錯更正方法， 對以上差錯類型可進(jìn)行這樣的組合：（1）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的差錯；（2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯；（3）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于“當(dāng)期”（報告期）的差錯；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期非重要的差錯；（6）資產(chǎn)負(fù)侑表日后期間發(fā)現(xiàn)屬于前期重要的差錯。

24、凡是歸屬于當(dāng)期的差錯，無須區(qū) 分重要性，因為報表尚未報出，只要及時調(diào)整，無論重要與否均不會影響報表使用人的決策 （注意：“當(dāng)期”即為報告期，“前期”則為前一報告期）。選用技術(shù)方法時，差錯（1）對憑證更正無限制，其它差錯只能用藍(lán)字法，；是否采用 追溯方法，差錯（3）和（6）必須考慮，其它差錯不用考慮。差錯（3）和（6）還必須在 附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：前期差錯的性質(zhì)；各個列報前期財務(wù)報表中受 影響的項目名稱和更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始 進(jìn)行更正的時點、具體更正情況。另外，不同的差錯更正所采用的會計科目有別，差錯（1）、 （2）在會計科目方面無

25、 特別的要求，差錯（3）、（4）、（5）、（6）涉及損益的事項，通過“以前年度損益 調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配調(diào)整事項，直接通過“利潤分配-未分配利潤”科目核算; 不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。還值得說明的是，按增值稅日?；?辦法規(guī)定，對增值稅一般納稅人，納稅檢查查補（退）稅款應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費增值稅 檢查調(diào)整”專門賬戶核算，凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的 數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅 額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，作與上述相反分錄；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對該 余額進(jìn)行處理?？傊?，會計差錯更正有

26、一套科學(xué)的規(guī)范方法，更正會計差錯首先得識別和劃分差錯類型, 然后根據(jù)差錯類型及時對癥下藥，合理選取和運用會計差錯更正的方法。只有這樣，才能維 護(hù)和保證會計信息質(zhì)量，才能為報表使用人決策提供更有價值的參考。當(dāng)然會計差錯更正 的方法只是糾錯的補救措施，加強(qiáng)日常核算管理和監(jiān)督工作，預(yù)防控制和杜絕會計差錯的發(fā) 生才是糾錯的根本之道。會計電算化下年終如何制作與管理賬本年底，財務(wù)電算化的企業(yè)都要做的最后一項工作便是打總分類賬和明細(xì)分類賬等賬頁， 這是財務(wù)檔案管理的必選項，而財務(wù)電算化賬本必須是以電子和紙質(zhì)的介于存儲。電子的賬 本無論什么材料何種方式存儲都不能避免被刻意作弊的人的修改,現(xiàn)在財務(wù)的檔案仍然是以 紙介于為標(biāo)準(zhǔn)的保存模式輔助以電子的檔案。這樣就要求財務(wù)的賬本檔案必須符合會計基礎(chǔ) 工作中對賬本的要求，也要滿足國家檔案管理的要求。1、為了保證數(shù)據(jù)的安全完整，財務(wù)賬冊必須是以死頁裝訂制作方式存檔，且按照檔案 管理要求不能使用能生銹的金屬裝訂，為了防止賬冊的人為制假，建議使用特種設(shè)備裝訂。 對于有多個核算點的集團(tuán)式企業(yè)最好是由總公司提取所有單位的財務(wù)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一委派打印輸 出，以保證賬冊的紙質(zhì)數(shù)據(jù)與電子賬冊的一致。2、為了保證賬頁的完整性，要求必須對賬頁進(jìn)行自然數(shù)的排序頁碼印制。(1)對于