中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)非貨幣性資產(chǎn)交換第一頁(yè)，共46頁(yè)。非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二頁(yè)，共46頁(yè)。第一節(jié) 非貨幣性交換述概 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概念概念：是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互惠交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。貨幣性資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的貨幣性資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括貨幣資金、持有至到期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款

2、、其他應(yīng)收款等。第三頁(yè)，共46頁(yè)。非貨幣性資產(chǎn)： 貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。包括：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、工程物資、在建工程等。兩者的分界點(diǎn)：看資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不是固定或可確定。第四頁(yè)，共46頁(yè)。 【例題1】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易的規(guī)定，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是（）。A.對(duì)沒(méi)有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資B.對(duì)有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資C.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資第五頁(yè)，共46頁(yè)。 【例題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 A存貨 B固定資產(chǎn) C可供出售金融資產(chǎn) D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

3、第六頁(yè)，共46頁(yè)。 例下列不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算的范圍有（）A 企業(yè)把非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)給股東B 政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè) C 企業(yè)之間進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)互惠交換 D 合并與債務(wù)重組中的取得非貨幣性資產(chǎn)E 企業(yè)以發(fā)行股票方式取得的非貨幣性資產(chǎn)答案：ABDE解析：與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東等，屬于資本性交易，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)。企業(yè)與所有者以外方面發(fā)生的非互惠轉(zhuǎn)讓，如政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)，屬于政府以非互惠方式提供非貨幣性資產(chǎn)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助。二是在企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。

4、在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具(如發(fā)行股票方式)換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)。注意注意非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易與事項(xiàng)有（非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易與事項(xiàng)有（1）非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓；非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓；（2）企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)）企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)第七頁(yè)，共46頁(yè)。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）。

5、通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考%25)(%25)(收到的貨幣性資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值收到的貨幣性資產(chǎn)或者支付的貨幣性資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值支付的貨幣性資產(chǎn)兩公式分母都是在非貨幣性資產(chǎn)交換中整個(gè)資產(chǎn)交換金額，即為在整個(gè)非貨兩公式分母都是在非貨幣性資產(chǎn)交換中整個(gè)資產(chǎn)交換金額，即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值 第八頁(yè)，共46頁(yè)。 【例題多選題】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。 A以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備 B以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán) C以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床

6、換取B車床，同時(shí)收到20萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) D以公允價(jià)值70萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià) 【答案】ABC 【解析】30（70+30）=30大于25，選項(xiàng)D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第九頁(yè)，共46頁(yè)。 【例題】請(qǐng)判斷下列哪些是非貨幣性資產(chǎn)交換（ ） （1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元； （2） A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元； （3） A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元； （4） A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)25萬(wàn)元。第十頁(yè)，共46頁(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)

7、和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（滿足下列條件之一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（滿足下列條件之一）（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間（一）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。主要包括以和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。主要包括以下幾種情形：下幾種情形：1未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同；未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同；2未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同；3未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。第十一頁(yè)，共46頁(yè)。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

8、流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。（三）關(guān)注是否是關(guān)聯(lián)方關(guān)系 【例題判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（）【答案】第十二頁(yè)，共46頁(yè)?！纠}4多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。A換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同B換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同C換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同D換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不

9、同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比具有重要性 【答案】ABCD【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。第十三頁(yè)，共46頁(yè)。 二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)（一）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng) （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng) （三

10、）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似（三）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定的公允資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合價(jià)值。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量:1.采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小；很??；2.公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價(jià)各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。 第十四頁(yè)，共46頁(yè)。 三、非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原

11、則三、非貨幣資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量原則 （一）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 第十五頁(yè)，共46頁(yè)。 1換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

12、額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況（首先判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià) 收到補(bǔ)價(jià) 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)第十六頁(yè)，共46頁(yè)。 2換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理 （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面

13、價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。第十七頁(yè)，共46頁(yè)。 3相關(guān)稅費(fèi)的處理 （1）與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加等。 （2）與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)與購(gòu)入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本等。第十八頁(yè)，共46頁(yè)。 【例.不涉及補(bǔ)價(jià)

14、】211年5月1日，甲公司以209年購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價(jià)為1 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為525 000元，公允價(jià)值為1 404 000元，甲公司此前沒(méi)有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi)1 500元。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為1 200 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒(méi)有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個(gè)交易過(guò)程

15、中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。 第十九頁(yè)，共46頁(yè)。甲公司的賬務(wù)處理如下：換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 404 00017%=238 680（元）借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500借：原材料鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營(yíng)業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出設(shè)備的公允價(jià)值1 404 000元與其賬面價(jià)

16、值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理費(fèi)用1 500元后的余額，即427 500元。 第二十頁(yè)，共46頁(yè)。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)以庫(kù)存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 404 00017%=238 680（元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 404 00017%=238 680（元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本鋼材 1 200 000 貸：庫(kù)存商品鋼材

17、 1 200 000第二十一頁(yè)，共46頁(yè)?！纠荷婕把a(bǔ)價(jià)】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 750 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅337 500元；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4 500 000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，

18、并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)750 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)750 000換出資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000元（或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元+收到的補(bǔ)價(jià)750 000元）=11.11%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)750 000換入資產(chǎn)的公允價(jià)值6 750 000（或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6 000 000元+支付的補(bǔ)價(jià)750 000）=11.11%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩

19、項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。 第二十二頁(yè)，共46頁(yè)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計(jì)折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 6 000 000借：固定資產(chǎn)清理 337 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 337 500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 6 000 000 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 6 750 000借：固定資產(chǎn)清理 1 612 500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 612 500其中，營(yíng)業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公

20、允價(jià)值6 750 000元與賬面價(jià)值4 800 000元之間的差額，減去處置時(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅337 500元，即1 612 500元。乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 6 750 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 4 500 000 銀行存款 750 000 投資收益 1 500 000其中，投資收益金額為乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值6 000 000元與賬面價(jià)值4 500 000元之間的差額，即1 500 000元。 第二十三頁(yè)，共46頁(yè)?！纠}單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年12月5日以一批商品換入乙公司的一項(xiàng)非專利技術(shù)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)

21、元，不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元；另收到乙公司補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。甲公司換入非專利技術(shù)的原賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。假定不考慮其他因素，甲公司換入該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.50 B.70 C.90 D.107【答案】D 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+17-10=107（萬(wàn)元）?！纠}判斷題】具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價(jià)值計(jì)量的，假定不考慮補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)等因素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）【答案】 【例題單選題】甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。在交

22、換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為175萬(wàn)元，公允價(jià)值為140萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為( ) 萬(wàn)元。A0 B5 C10 D15 【答案】D【解析】甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬(wàn)元）。 第二十四頁(yè)，共46頁(yè)。（二）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或

23、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和（換入資產(chǎn)）應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。1.不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)2.涉及補(bǔ)價(jià)（1）支付補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（2）收到補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià) 第二十五頁(yè)，共

24、46頁(yè)。【例.不涉及補(bǔ)價(jià)】甲公司以其持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1 400 000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒(méi)有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒(méi)有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營(yíng)業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對(duì)丙公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)除營(yíng)業(yè)稅以外，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)

25、生其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長(zhǎng)期股權(quán)投資交換無(wú)形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無(wú)法可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。第二十六頁(yè)，共46頁(yè)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 600 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司股權(quán)投資1 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 5 000 000乙公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 3 600 000 累計(jì)攤銷 600 000 營(yíng)業(yè)外支出 180 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 4 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)

26、業(yè)稅 180 000第二十七頁(yè)，共46頁(yè)。 例例.涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià)甲公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)賬面原價(jià)3 500 000元，已計(jì)提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值1 050 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉(cāng)庫(kù)離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；乙公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，乙公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補(bǔ)價(jià)，以換取甲公司擁有的倉(cāng)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司需要為交換倉(cāng)庫(kù)支付營(yíng)業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營(yíng)業(yè)稅外，交易中沒(méi)有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)

27、交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)100 000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)100 000元換出資產(chǎn)賬面價(jià)值1 150 000元=8.7%25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)損益。 第二十八頁(yè)，共46頁(yè)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000 累計(jì)折舊 2 350 000 貸：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù) 3 500 000借：固定資產(chǎn)清理 57 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 57 500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000

28、貸：固定資產(chǎn)清理 1 150 000借：營(yíng)業(yè)外支出 57 500 貸：固定資產(chǎn)清理 57 500乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù) 1 150 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000 第二十九頁(yè)，共46頁(yè)?！纠}單選題】甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為250萬(wàn)元，公允價(jià)值為780萬(wàn)元；換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為24萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為750萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬(wàn)元，公允價(jià)值為

29、700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A538 B666 C700 D718 【答案】B 【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=（1 000-250）+（120-24）-180=666（萬(wàn)元）。 第三十頁(yè)，共46頁(yè)?！纠}多選題】如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且涉及的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)

30、支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益 B收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益C收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益D支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益【答案】AB【解析】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的

31、成本，不確認(rèn)損益；（2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。第三十一頁(yè)，共46頁(yè)?！纠}多選題】甲公司用房屋換取乙公司的專利，甲公司的房屋符合投資性房地產(chǎn)定義，但甲公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，甲公司房屋賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元，乙公司專利賬面價(jià)值10萬(wàn)元，無(wú)公允價(jià)值，甲公司另向乙公司支付30萬(wàn)元。假設(shè)不考慮資產(chǎn)交換過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（ ）。A甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元B甲公司換入的專利的入賬價(jià)值為130萬(wàn)元C甲公司換入的專利的入賬價(jià)

32、值為140萬(wàn)元 D乙公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入130萬(wàn)元【答案】CD 【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入110萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元，不能確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)A不正確；甲公司換入專利的入賬價(jià)值=110+30=140（萬(wàn)元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；選項(xiàng)C正確；乙公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=（110+30）-10=130（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。第三十二頁(yè)，共46頁(yè)。 （三）涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行

33、分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額2.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。每項(xiàng)換入資產(chǎn)成本=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額換入資產(chǎn)的成本總額 第三十三頁(yè)，共46頁(yè)。 【例題11判斷題】以公允價(jià)值計(jì)量的涉及多項(xiàng)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)

34、公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。（ ） 【答案】 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。第三十四頁(yè)，共46頁(yè)?！纠汗蕛r(jià)值計(jì)量】212年6月30日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫(kù)存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為450 000元，公允價(jià)值

35、為1 600 000元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于209年購(gòu)入，賬面原價(jià)為1 800 000元，在交換日的累計(jì)折舊為900 000元，公允價(jià)值為1 200 000元；庫(kù)存商品的賬面余額為4 500 000元，市場(chǎng)價(jià)格為5 250 000元。乙公司的貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車均系210年初購(gòu)入，貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為750 000元，公允價(jià)值為2 250 000元；轎車的賬面原價(jià)為3 000 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 350 000元，公允價(jià)值為2 500 000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 200 000元，公允價(jià)值為

36、3 600 000元。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的623 000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同而支付的補(bǔ)價(jià)300 000元，以及換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額323 000元。假定甲公司和乙公司都沒(méi)有為換出資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫(kù)存商品作為原材料使用和管理。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅價(jià)格等于相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格。

37、第三十五頁(yè)，共46頁(yè)。 甲公司（1）判斷是否屬于非貨幣性交易 623 000（1 600 000+1 200 000+5 250 000+300 000）=7.46%25%?？梢哉J(rèn)定這一涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的交換行為屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 第三十六頁(yè)，共46頁(yè)。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）換出辦公樓的營(yíng)業(yè)稅稅額=1 600 0005%=80 000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=1 200 00017%=204 000（元）換出庫(kù)存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額=5 250 00017%=892 500（元）換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（2 250 000+2 500 000+3 600 000）

38、17%=1 419 500（元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）（3）計(jì)算換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=8 050 000+300 000+0=8 350 000（元）或：換入資產(chǎn)總成本=8 050 000+（204 000+892 500）+623 000-1 419 500=8 350 000（元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的

39、成本貨運(yùn)車的成本=8 350 000（2 250 0008 350 000100%）=2 250 000（元）轎車的成本=8 350 000（2 500 0008 350 000100%）=2 500 000（元）客運(yùn)汽車的成本=8 350 000（3 600 0008 350 000100%）=3 600 000（元） 第三十七頁(yè)，共46頁(yè)。（5）會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000 累計(jì)折舊 1 350 000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 2 250 000 機(jī)器設(shè)備 1 800 000借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 80 000借：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車 2 250 00

40、0 轎車 2 500 000 客運(yùn)汽車 3 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 419 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 096 500 銀行存款 623 000 營(yíng)業(yè)外收入 20 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 500 000 貸：庫(kù)存商品 4 500 000第三十八頁(yè)，共46頁(yè)。 其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值2 800 000元（1 600 000+1 200 000）超過(guò)其賬面價(jià)值2 700 000元（2 250 000-450 000）+（1 800 000-900

41、000） 的金額，再減去支付的營(yíng)業(yè)稅金額80 000元，即20 000元。第三十九頁(yè)，共46頁(yè)。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=1 200 00017%=204 000（元）換入原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5 250 00017%=892 500（元）（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額=2 250 000+2 500 000+3 600 000=8 350 000（元）換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額=1 600 000+1 200 000+5 250 000=8 050 000（元）（3）確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的

42、相關(guān)稅費(fèi)=8 350 000-300 000+0=8 050 000（元）或：換入資產(chǎn)總成本=8 350 000+1 419 500-623 000-（204 000+892 500）=8 050 000（元）（4）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本辦公樓的成本=8 050 000（1 600 0008 050 000100%）=1 600 000（元）機(jī)器設(shè)備的成本=8 050 000（1 200 0008 050 000100%）=1 200 000（元）原材料的成本=8 050 000（5 250 0008 050 000100%）=5 250 000（元） 第四十頁(yè)，共46頁(yè)。（5）會(huì)計(jì)分錄借

43、：固定資產(chǎn)清理 6 450 000累計(jì)折舊 3 300 000貸：固定資產(chǎn)貨運(yùn)車 2 250 000轎車 3 000 000客運(yùn)汽車 4 500 000借：固定資產(chǎn)辦公樓 1 600 000機(jī)器設(shè)備 1 200 000原材料 5 250 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 096 500銀行存款 623 000貸：固定資產(chǎn)清理 8 350 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 419 500借：固定資產(chǎn)清理 1 900 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 900 000其中，營(yíng)業(yè)外收入的金額為換出貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的公允價(jià)值8 350 000元 （2 250 000+2 500 000+3 600 000）與賬面價(jià)值6 450 000元（2 250 000-750 000）+（3 000 000-1 350 000）+（4 5