文本：“試算平衡表不是萬能的”案例

1、“試算平衡表不是萬能的”案例【情境與背景】1 小華從某財經(jīng)大學(xué)會計系畢業(yè)剛剛被聘任為啟明公司的會計員。今天是他來公司上班的第一天。會計科里那些同事們忙得不可開交，一問才知道，大家正在忙于月末結(jié)賬?！拔夷茏鲂┦裁矗俊睍嬁崎L看他那急于投入工作的表情，也想檢驗一下他的工作能力，就問：“試算平衡表的編制方法在學(xué)校學(xué)過了吧？”“學(xué)過?！毙∪A很自然的回答。 “那好吧，趁大家忙別的時候，你先編一下我們公司這個月的試算平衡表”。科長幫他找到了本公司所有的總賬賬簿，讓他在早已為他準(zhǔn)備的辦公桌開始了工作。不到一個小時，一張“總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表”就完整的編制出來了?？吹奖砀裆夏窍嗷テ胶獾娜M數(shù)字，小

2、華激動的心情很難予以言表。興沖沖的向科長交了差。 “呀，昨天車間領(lǐng)材料的單據(jù)還沒記到賬上去呢，這也是這個月的業(yè)務(wù)?。　睍媶T李永說到。還沒等小華緩過神來，會計員小張手里又拿著一些會計憑證湊了過來，對科長說，“這筆賬我核對過了，應(yīng)當(dāng)記入原材料和生產(chǎn)成本的是10000元，而不是9000元。已經(jīng)入賬的那部分?jǐn)?shù)字還得改一下。” “試算平衡表不是已經(jīng)平衡了嗎？怎么還有錯賬呢？”小華不解的問。 資料來源：東北財經(jīng)大學(xué)教學(xué)網(wǎng)站依據(jù)及相關(guān)法規(guī)：企業(yè)會計準(zhǔn)則【問題】本案例中發(fā)生了哪些不影響試算平衡表平衡的錯誤？你對試算平衡表的用途和局限性有了什么新的理解？【分析提示】試算平衡表也不是萬能的，象在賬戶中把有些業(yè)務(wù)

3、漏記了，借貸金額記賬方向彼此顛倒了，還有記賬方向正確但記錯了賬戶，這些都不會影響試算表的平衡。象小張才發(fā)現(xiàn)的把兩個賬戶的金額同時記多了或記少了，也不會影響試算表的平衡?！厩榫撑c背景】2 DJ公司是國有大中型企業(yè)，其產(chǎn)品也曾有過近30年的暢銷歷史。20世紀(jì)90年代，由于“三角債”所帶來的財務(wù)困難，企業(yè)的發(fā)展遇到障礙。為了分流一部分職工搞“三產(chǎn)”，減輕企業(yè)壓力，該公司在15個月內(nèi)，運用假投資的方式，生出了23個下屬企業(yè)。于是，DJ公司的財務(wù)處長被該廠職工稱為“下蛋”大王。 這位“下蛋”處長的“高招”是：以企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)重復(fù)向當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾砭殖鼍咄顿Y證明，并同時借記“長期投資”，貸記（減少）“

4、固定資產(chǎn)”。在獲得營業(yè)執(zhí)照后，將原來在賬面上已沖減的固定資產(chǎn)再恢復(fù)原貌，以備下次繼續(xù)“下蛋”時使用。 資料來源：整理于喬世震著：會計案例 ；中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年5月第1版依據(jù)及相關(guān)法規(guī)：企業(yè)會計準(zhǔn)則【問題】你能預(yù)測到這樣做的后果嗎？你對會計分錄的編制有什么感悟？【分析提示】“下蛋”的后果是給新開辦企業(yè)帶來資本不實的先天性缺陷，也會給弄虛作假提供條件。因為，新企業(yè)的會計在上任后需要作的賬務(wù)處理就是虛借記“固定資產(chǎn)”，虛貸記“實收資本”。在這種情況下，讓新企業(yè)的會計對投入資本進(jìn)行會計保護(hù)只是一句空話?！厩榫撑c背景】3 從中國企業(yè)的歷史上講，隱匿收入的會計作弊多發(fā)生于非公有制企業(yè)，其目的顯

5、然是出于逃避國家稅收之考慮。但是，隨著公有制企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制的調(diào)整和市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，包括公有制企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)法人偷逃稅現(xiàn)象越來越普遍，隱匿收入的會計作弊表現(xiàn)也表現(xiàn)得比較突出。例如，YDS公司是YD公司的下屬子公司，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較好，為了逃避國家稅收，YDS公司將300多萬元的銷售收入隱匿在“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付賬款”賬戶中。1996年10月，YD公司準(zhǔn)備上市，聘請會計師事務(wù)所對其連續(xù)3年的財務(wù)狀況進(jìn)行審計。會計師事務(wù)所在編制YD公司合并會計報表的時候，發(fā)現(xiàn)原本YDS公司賬面的應(yīng)付給總公司的“貨款”根本找不到總公司方面的任何記錄。這樣，合并會計報表及合并會計報表附注就無法進(jìn)行。后經(jīng)質(zhì)詢YDS

6、公司的會計科長，他才不得已說出了隱匿收入（實際上就是隱匿利潤）的實情。對此，會計師事務(wù)所的審計人員要求YDS公司據(jù)實調(diào)整賬項，并按照調(diào)整后的YDS公司的會計報表與總公司的報表合并，從而加大了工作量，延誤了YD公司的上市良機(jī)，使企業(yè)既定的上市規(guī)劃沒有按期實現(xiàn)。資料來源：整理于喬世震著：會計案例 ；中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年5月第1版依據(jù)及相關(guān)法規(guī)：企業(yè)會計準(zhǔn)則【問題】你知道如何甄別隱匿收入嗎?【分析提示】往來賬是企業(yè)財務(wù)核算中的過渡賬戶，常常被企業(yè)用來隱匿收入、調(diào)節(jié)財務(wù)指標(biāo)、轉(zhuǎn)移利潤等。要想甄別利用往來賬偷稅的行為，必須清楚利用往來賬隱匿收入的方式：一、收入直接掛賬。如，企業(yè)收回銷貨款時，借

7、記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款（其他應(yīng)付款）”。后期企業(yè)再通過往來賬戶進(jìn)行調(diào)賬，將預(yù)收賬款沖減應(yīng)收賬款，借記“預(yù)收賬款（其他應(yīng)付款）”，貸記“應(yīng)收賬款”。這樣一來，企業(yè)就可延遲確認(rèn)收入，達(dá)到偷逃企業(yè)所得稅的目的。二、通過往來賬戶虛構(gòu)業(yè)務(wù)。如，企業(yè)為了使收入的現(xiàn)金不按銷售收入入賬，往往通過往來賬虛構(gòu)一筆采購業(yè)務(wù)，分期擠入成本，通過虛增產(chǎn)品成本的方式，達(dá)到影響企業(yè)利潤和納稅額的目的。其虛構(gòu)步驟及賬務(wù)處理如下：第一步虛構(gòu)業(yè)務(wù)員借款，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“現(xiàn)金”。第二步虛構(gòu)原料入庫（附自制入庫單），借記“原材料”，貸記“應(yīng)付賬款”。第三步虛構(gòu)業(yè)務(wù)員沖賬，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“其他應(yīng)收款”。第四步虛構(gòu)生產(chǎn)領(lǐng)用材料（附材