年報(bào)審計(jì)(含驗(yàn)資)工作底稿質(zhì)量要求

1、年報(bào)審計(jì)（含驗(yàn)資）工作底稿質(zhì)量要求為進(jìn)一步控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)人員工作效率，保證年報(bào)審計(jì)工作底稿質(zhì)量更上一個(gè)臺階，所里再次組織所有審計(jì)人員對年報(bào)審計(jì)工作底稿質(zhì)量要求進(jìn)行討論學(xué)習(xí)。省財(cái)政廳對我所2013年審計(jì)工作質(zhì)量檢查剛剛結(jié)束，我們認(rèn)真總結(jié)了檢查中存在的問題，希望2014年年報(bào)審計(jì)工作底稿質(zhì)量能在此基礎(chǔ)上有很大程度的提高，更主要是能經(jīng)得住各級主管部門檢查時(shí)對我們工作質(zhì)量的考驗(yàn)。一、基本要求1、所有工作底稿必須按目錄的順序，全部底稿使用A4紙打?。ㄈ绱笥贏4紙應(yīng)按A4紙大小折疊整齊），排序規(guī)范，裝訂整齊，才可以進(jìn)入二級復(fù)核審計(jì)程序，否則二級復(fù)核人可以將其退回重新進(jìn)行整理。2、所有工作底稿要素必

2、須齊全，重點(diǎn)是索引號、查驗(yàn)人員和復(fù)核人員簽字、審計(jì)說明及審計(jì)結(jié)論。（1）特別是勾稽關(guān)系的索引號，就象這次檢查中提出的問題一樣，在存貨審定表的審計(jì)說明中說“房屋已抵債成本未轉(zhuǎn)，金額400萬元。”未標(biāo)索引號，誰也看不出這句話是從哪冒出來的，如果將索引號標(biāo)上不就一目了然了嗎？（2）內(nèi)部控制制度調(diào)查多數(shù)都沒有結(jié)論，那就相當(dāng)于沒做。（3）實(shí)物抽查記錄沒有結(jié)論，應(yīng)寫出審計(jì)結(jié)論“經(jīng)實(shí)地抽查，賬實(shí)相符?！?、每一張工作底稿的審計(jì)說明及審計(jì)結(jié)論必須恰當(dāng)，保證與交換意見記錄（或問題匯總）、審計(jì)工作小結(jié)、審計(jì)報(bào)告不能有矛盾之處。這就要在具體工作中項(xiàng)目負(fù)責(zé)人把握分寸。即：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題如果沒有進(jìn)行審計(jì)調(diào)整或沒有在審計(jì)

3、報(bào)告中披露則必須按以下原則作最后修改：（1）匯總后不超過重要性水平的可以保留在個(gè)別工作底稿中。（2）個(gè)別工作底稿結(jié)論中存在的問題如果不影響審計(jì)報(bào)告類型的也可以保留在個(gè)別底稿中，但必須作出合理的解釋。（3）除此以外，重大問題沒有披露或調(diào)整的一律從個(gè)別底稿中刪除。但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以做“重大問題請示”單獨(dú)裝訂，交給二級復(fù)核人員一并保存，以便日后分清責(zé)任。（4）小竅門：外勤時(shí)將有問題的底稿（檢查表或各種復(fù)核底稿）和正常底稿分開做；在外勤結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)現(xiàn)場情況在工作底稿最上面做一個(gè)提示：哪些科目的底稿最后可能要進(jìn)行修改，否則到最后忘記了。4、為規(guī)范我所年報(bào)審計(jì)工作底稿，現(xiàn)將底稿索引號統(tǒng)一規(guī)定，詳見

4、審計(jì)工作底稿目錄。二、特別強(qiáng)調(diào)1、管理類、綜合類工作底稿質(zhì)量需要提高，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不能以時(shí)間緊、收費(fèi)低為理由而草草收工，應(yīng)以把握風(fēng)險(xiǎn)為最重要的前提出發(fā)，重要的管理類、綜合類工作底稿絕對不能簡化，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都必須簽訂業(yè)務(wù)約定書，財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注需要加蓋被審計(jì)單位公章，管理層聲明書及其他聲明需要被審計(jì)單位加蓋公章、法人章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人名章，營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、資質(zhì)等行政許可證件當(dāng)年發(fā)生變動事項(xiàng)的必須重新索取。要體現(xiàn)出項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對整個(gè)項(xiàng)目從始至終的審計(jì)思路。其中：（1）審計(jì)計(jì)劃中強(qiáng)調(diào)的本次審計(jì)策略、執(zhí)行日期、組成人員及分工應(yīng)填全，否則看不出人員具體分工及完成審計(jì)報(bào)告的時(shí)間。（也就是說盡量別空著，都

5、填上）（2）與客戶交換意見記錄不能少，至少在這張底稿正文上只能體現(xiàn)出兩個(gè)內(nèi)容：一個(gè)是委托方同意審計(jì)調(diào)整或同意審計(jì)披露的內(nèi)容；另一個(gè)是未超過重要性水平但應(yīng)提醒被審計(jì)單位注意的審計(jì)事項(xiàng)。一般情況下，一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)完每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都做了“審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題匯總”，可以直接做為“與客戶交換意見記錄”的附件。如果在最后匯總環(huán)節(jié)存在重大問題（應(yīng)調(diào)未調(diào)及應(yīng)披露沒披露的問題）沒有調(diào)整和披露則不要在換意見記錄上寫出來，同時(shí)相應(yīng)實(shí)質(zhì)性測試的工作底稿也要按照前面的原則進(jìn)行修改。（3）審計(jì)工作小結(jié)不能流于形式，對該項(xiàng)目主要的審計(jì)程序及結(jié)論一定描述清楚，并保證不要和審計(jì)報(bào)告有矛盾?；蛘咧苯影次宜皩徲?jì)工作小結(jié)”下面的提示做就

6、不會漏項(xiàng)了。（應(yīng)載明企業(yè)概況、審計(jì)目的、范圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況、與客戶交換意見的情況、重大問題的處理、下年度審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)等。）2、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該掌握工作底稿的繁簡尺度。1）凡是當(dāng)期有發(fā)生額的科目都需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試，且每個(gè)科目都要有審計(jì)程序、審定表、明細(xì)表及檢查表，從被審計(jì)單位取得科目余額表、明細(xì)賬、憑證、合同等復(fù)印需要被審計(jì)單位加蓋公章。2）各個(gè)底稿之間本來就存在勾稽關(guān)系，所以同一問題不用在不同的底稿上都詳細(xì)寫出來。例如：審計(jì)抽查中發(fā)現(xiàn)少提折舊100萬元，只需要在抽查表（或橫格紙）中寫出具體的計(jì)算過程。在審定表、與被審單位交換意見記錄（或問題匯總）和審計(jì)小結(jié)中需要提出

7、時(shí)，只寫少提固定資產(chǎn)折舊100萬元即可，不用再寫具體過程。即只有在具體發(fā)現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)詳細(xì)闡述具體計(jì)算及分析過程，如其他底稿中需要，只要簡單定性即可（如少提折舊、收入成本掛賬等），但在旁邊應(yīng)標(biāo)上有具體過程的底稿的索引號。另外，所有工作底稿都應(yīng)該清晰簡潔，讓人一看便懂。有的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做的底稿，看起來肯定費(fèi)了不少功夫，寫的東西特別多，但沒有頭序，看一兩遍都很難看懂，等看懂了才覺得根本沒有必要寫那么多東西，都是可以簡化的。3、重點(diǎn)審計(jì)程序不能簡化（1） 往來款項(xiàng)的函證首先在每個(gè)往來款的明細(xì)表中必須填寫核算內(nèi)容，一般應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款核算內(nèi)容比較單一，可以在明細(xì)表或?qū)彾ū淼膶徲?jì)說明中

8、統(tǒng)一標(biāo)注就可以了，但是其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款核算內(nèi)容特別復(fù)雜，必須在每一個(gè)明細(xì)上填寫核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容。當(dāng)然往來明細(xì)表的形式不同，填寫的位置不同，但不影響結(jié)果。其次，對大額往來款必須有函證，當(dāng)然未回函的可以采用替代程序。因?yàn)槎鄶?shù)客戶都是連續(xù)審計(jì)，所以替代程序?qū)嶋H非常簡單，對期初余額可以以上年審計(jì)結(jié)果為準(zhǔn)。但本年發(fā)生額應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)。替代程序表可以有多種形式，實(shí)際上橫格紙是最好的工作底稿，它最能發(fā)揮作用了。如果用所里印刷好的替代程序表，不要簡單填填數(shù)，有必要可以在旁邊寫出特殊的分錄及原始憑證情況，例如：應(yīng)收賬款的替代程序表如果借方全部是貨幣資金收款，貸方全部是收入，這樣的可以不用一一詳寫，但應(yīng)該在審

9、計(jì)結(jié)論上寫出“本明細(xì)科目本年發(fā)生額借方全部是貨幣資金回款，貸方全部是收入，經(jīng)替代檢查，其余額可以確認(rèn)?！暗冉Y(jié)論。如果用我所通用的“ 檢查情況表”作為替代程序表，則每張檢查表必須按明細(xì)科目進(jìn)行抽查，并寫出“期初余額、本年借方發(fā)生額、本年貸方發(fā)生額及期末余額”，否則不被認(rèn)為是替代程序表。另外，在有條件的情況下可以借助計(jì)算機(jī)工作。即可以打印最末級科目余額表作為審計(jì)各科目的余額明細(xì)表，可以在上面標(biāo)寫業(yè)務(wù)內(nèi)容及賬齡。還可以被審計(jì)單位的明細(xì)賬頁打印出來，作為要采取替代程序的底稿，直接在明細(xì)賬頁上標(biāo)出對應(yīng)科目及原始憑證等內(nèi)容。對往來科目的審計(jì)，有相當(dāng)一部分審計(jì)人員利用我所通用的六欄式“審計(jì)工作底稿”，將各明

10、細(xì)科目的賬齡、期初數(shù)、本期借方、本期貸方及期末數(shù)及業(yè)務(wù)內(nèi)容全部填寫清楚。這樣做當(dāng)然可以，但每個(gè)科目的往來明細(xì)在十來個(gè)以內(nèi)的還可以，對于成百上千的明細(xì)往來科目相對來說工作量過大（但一般情況下這樣的單位可能都上了財(cái)務(wù)軟件，可以通過往來模塊將其打印出來）。這樣一來，整體個(gè)科目各明細(xì)核算內(nèi)容、發(fā)生額大小及賬齡，就一目了然，在此基礎(chǔ)上就可選擇對哪些往來進(jìn)行函證，并對那些可疑的往來進(jìn)行抽查，以便查出收入及成本費(fèi)用掛賬的問題等。在往來明細(xì)表上再具體標(biāo)出替代程序表或檢查情況表的索引號。（2） 實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)首先，必須要取得盤點(diǎn)表。必要時(shí)要有匯總的盤點(diǎn)表，沒有匯總盤點(diǎn)表的要保證各明細(xì)盤點(diǎn)表與審定數(shù)相符。有的審計(jì)

11、人員，將一大堆盤點(diǎn)表往來審定表后面一放，也不標(biāo)索引號，二級復(fù)核時(shí)根本無法對清，要花很長時(shí)間加總還有的對不上。其次，要有抽盤記錄，無論是審計(jì)人員單獨(dú)做的盤點(diǎn)表，還是在被審計(jì)單位提供的盤點(diǎn)表上做的標(biāo)記，都要留下抽盤軌跡，并寫出 “經(jīng)抽盤，賬實(shí)相符。” 的審計(jì)結(jié)論及抽盤人簽字。否則不被認(rèn)為是做了實(shí)物抽盤。（3） 收入確認(rèn)依據(jù)不足的問題負(fù)責(zé)損益類的審計(jì)人員，不能只以發(fā)票就作為確認(rèn)收入的唯一依據(jù)，同時(shí)應(yīng)對被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入及主營業(yè)務(wù)成本的核算流程進(jìn)行了解，并在底稿中作出詳細(xì)記載。另外，預(yù)收賬款有余額的，還應(yīng)該關(guān)注是否有收入掛賬的問題。我所大部分為施工企業(yè)及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)按行業(yè)具體要求如下：A：施

12、工企業(yè)，對抽查的大額收入一定索取經(jīng)審計(jì)后的結(jié)算（只要結(jié)算皮的復(fù)印件即可）；以預(yù)算預(yù)結(jié)收入的，一定要關(guān)注預(yù)結(jié)工程的收入與成本是否配比，并且各年度收入的確認(rèn)依據(jù)相同，不能出現(xiàn)今年按預(yù)結(jié)確認(rèn)收入，明年就不按預(yù)結(jié)確認(rèn)收入的問題。對明顯調(diào)解收入的，一定要做出記載并報(bào)告主管所長作出處理。B：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在對收入流程進(jìn)行了解并記載的基礎(chǔ)上，對大額售房收入要抽查幾份合同并復(fù)印作為抽查依據(jù)。C：其他行業(yè)的企業(yè)，在對收入流程進(jìn)行了解并記載的基礎(chǔ)上，對有銷售合同的一定索取審計(jì)抽查的部分合同（監(jiān)理收入、設(shè)計(jì)費(fèi)收入、房屋出租收入等）；對沒有合同或索取合同有困難的，一定要將收入核算流程進(jìn)行詳細(xì)記載，并對某一個(gè)月的收入

13、進(jìn)行穿行測試，看是否按流程進(jìn)行核算及開具發(fā)票（物業(yè)收入、熱力收入等）。（4）存貨及成本確認(rèn)依據(jù)不足問題首先，存貨計(jì)價(jià)測試不要省略，因?yàn)榇尕浻?jì)價(jià)政策是影響成本是否真實(shí)的主要因素。其次， 和主營業(yè)務(wù)收入一樣，主營業(yè)務(wù)成本也需要對核算流程進(jìn)行了解并做出詳細(xì)記載。不能索取其他證據(jù)的，就做一個(gè)月的穿行測試進(jìn)行檢查。再次，各行業(yè)不同的生產(chǎn)成本、工程施工、開發(fā)成本等要取得明細(xì)表，并對其按成本項(xiàng)目進(jìn)行抽查比較重要。大額成本將發(fā)票、合同、結(jié)算復(fù)印一部分作為附件。另外，除工業(yè)企業(yè)外“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”可以省略。工作底稿應(yīng)各有側(cè)重，不能千篇一律。（5）貨幣資金的審計(jì)程序欠缺首先，銀行存款各賬戶如果沒有詢證函的，必須要求銀行在對賬單或未達(dá)清單上蓋章。其次，對銀行調(diào)節(jié)表上的大額未達(dá)賬項(xiàng)必須關(guān)注，即對未達(dá)賬項(xiàng)的業(yè)務(wù)一定要進(jìn)行抽查。另外，所取的對賬單及未達(dá)清單一定按順序進(jìn)行排列裝訂，并將其分項(xiàng)的索引號標(biāo)在銀行存款余額明細(xì)審定表上，否則雜亂無章，很難核對。（6）對報(bào)表期初數(shù)及上期數(shù)