會計()章節(jié)練習(xí)-第18章-合并財務(wù)報表(附答案)

1、第十八章 合并財務(wù)報表一、單項選擇題1. 以下各項中，表述不正確的選項是。A. 母公司理論下， 對于子公司少數(shù)股東的權(quán)益， 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中通常視為一項負(fù)債來處 理B. 實體理論下， 對于少數(shù)股東權(quán)益， 通常視為股東權(quán)益的一局部， 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中股東 權(quán)益局部列示和反映C. 所有權(quán)理論下，對于某擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實現(xiàn)的凈損益，均按照一定的比例合并計入合并財務(wù)報表D. 編制合并財務(wù)報表的理論，到目前為止主要有母公司理論、實體理論以及所有權(quán)理論等， 我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么主要采用母公司理論2. 以下關(guān)于合并范圍的說法中，錯誤的選項是。A. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)

2、僅考慮投資方和其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利B. 在判斷投資方是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)考慮投資方和其他方享有的保護(hù)性權(quán)利和實質(zhì)性權(quán)利C. 實質(zhì)性權(quán)利通常是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利，但某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可能是實質(zhì)性權(quán)利D. 投資方僅僅持有保護(hù)性權(quán)利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制3. 甲公司擁有乙公司 50%有表決權(quán)股份， 乙公司的其他股份由與甲公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系的其他股東擁有。甲公司持有的，可能導(dǎo)致甲公司當(dāng)期取得乙公司的控制權(quán)。4. 如不考慮其他特殊因素，以下各情形中，甲公司應(yīng)納入A公司合并范圍的是。A. A公司擁有B公司40%勺表決權(quán)股份,B. A公司擁有甲公司40%

3、勺表決權(quán)股份C. A公司擁有C公司60%勺表決權(quán)股份,D. A公司擁有D公司70%勺表決權(quán)股份,B 公司擁有甲公司C 公司擁有甲公司D 公司擁有甲公司60%的表決權(quán)股份40%的表決權(quán)股份50%的表決權(quán)股份，同時 A 公司直接擁有甲公司 20%的表決權(quán)股份5. 關(guān)于各項中，表述錯誤的選項是。A. 母公司是投資性主體，只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)效勞的子公司納入合并范圍B. 母公司是投資性主體，應(yīng)將全部子公司納入合并范圍C. 當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時, 于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司D. 當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時， 司納

4、入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，6. 編制合并現(xiàn)金流量表時，以下應(yīng)予抵銷的工程是除僅將為其投資活動提供相關(guān)效勞的子公 企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并 。7. 非同一控制下控股合并， 購置方在購置日編制合并財務(wù)報表時， 調(diào)整被購置方資產(chǎn)、 負(fù)債 公允價值與賬面價值的差額應(yīng) 。8. 甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 甲公司 2022年1月 1日投資 1000萬元購入乙公司 80% 股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為 1000 萬元，賬面價值為 800 萬元，其差額為 一項管理用無形資產(chǎn)導(dǎo)致， 該無形資產(chǎn)采用直線法攤銷， 預(yù)計尚可使用年限為 5 年，預(yù)計凈 殘值為 0。2022年乙

5、公司實現(xiàn)凈利潤 200萬元，分配現(xiàn)金股利 120 萬元，無其他所有者權(quán)益 變動； 2022 年乙公司實現(xiàn)凈利潤 240 萬元，其他綜合收益增加 200 萬元，無其他所有者權(quán) 益變動。 2022年 12月 31日乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為 1500 萬元。假定不考慮內(nèi)部 交易、所得稅等因素的影響。 2022 年 12 月 31 日，甲公司編制合并財務(wù)報表時由本錢法調(diào) 整為權(quán)益法后長期股權(quán)投資的金額為 萬元。9. 甲公司只有一個子公司乙公司， 2022 年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金工程的金額分別為 500 萬元和 250 萬元，“購置商品、接受勞務(wù)支付 的

6、現(xiàn)金工程的金額分別為 450 萬元和 200 萬元。 2022 年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn) 金 25 萬元，不考慮其他事項，甲公司 2022 年編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、 提供勞 務(wù)收到的現(xiàn)金工程的金額為 萬元。A. 75010. 以下關(guān)于處置子公司局部股權(quán)的表述中正確的選項是 。A. 處置子公司局部股權(quán)不喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均不確認(rèn)損益B. 處置子公司局部股權(quán)不喪失控制權(quán)的，處置日應(yīng)當(dāng)減少合并財務(wù)報表商譽(yù)金額C. 處置子公司局部股權(quán)喪失控制權(quán)的，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表均確認(rèn)損益D. 處置子公司局部股權(quán)喪失控制權(quán)的，處置日不減少合并財務(wù)報表商譽(yù)金額11. 甲

7、公司擁有乙公司 80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2022年 6 月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為600 萬元不含增值稅 ，成本為 400 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。至 2022 年 12 月 31 日，乙公司已對外出售該批存貨 的 20%，結(jié)存的存貨期末未發(fā)生減值。那么 2022 年度合并利潤表中因該事項應(yīng)列示的營業(yè)成 本為 萬元。12. 甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算， 適用的所得稅稅率為 25%。2022年 1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股每股市價1.5元作為對價，從 W公司處取得乙公司 80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，另用銀行

8、存款支付發(fā)行費(fèi)用80 萬元。當(dāng)日，乙公司可識別凈資產(chǎn)賬面價值為 1600萬元，公允價值為 1800萬元，差額為乙公司一項固定資產(chǎn)所引起 的，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。合并前甲公司與 W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。那么對于該項企業(yè)合并的遞延所得稅影響，甲公司在合并日應(yīng)做的處理為 。二、多項選擇題1 .以下有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有。A. 合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個別財務(wù)報表為根底， 由母公司編制的反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的 財務(wù)報表。B. 合并財務(wù)報表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并

9、所有者權(quán)益變動表、合并現(xiàn)金 流量表和附注等2. 以下各項中，屬于在判斷是否控制時，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)事實和情況的有B. 被投資方的相關(guān)活動，以及如何對相關(guān)活動作出決策3. 以下各項中，屬于結(jié)構(gòu)化主體特征的有。B. 有具體明確的目的，且目的比擬單一C. 股本如有缺乏以支撐其業(yè)務(wù)活動，必須依靠其他次級財務(wù)支持D. 通過向投資者發(fā)行不同等級的證券如分級產(chǎn)品等金融工具進(jìn)行融資， 不同等級的證券,信用風(fēng)險及其他風(fēng)險的集中程度也不同4. 甲公司從事外貿(mào)業(yè)務(wù)投資的以下各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有 。5. 長江公司系甲公司的母公司， 2022年6月 30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售 價格

10、為 900萬元，增值稅稅額為 153 萬元，本錢為 800萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備， 相關(guān)款 項已收存銀行。 甲公司將購入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn) 增值稅進(jìn)項稅額可抵扣 并 于當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用壽命為 10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長 江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司編制 2022 年合并財務(wù)報表時的抵銷調(diào)整中正確的有。6. 甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。有關(guān)資料如下：12022年乙公司從甲公司購入 A產(chǎn)品，累計購入 800件，購入價格為0.8萬元/每件。 甲公司A產(chǎn)品的銷售本錢為

11、0.6萬元/每件。22022年12月31日，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品尚有600件未對外出售，600件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 420 萬元。32022年12月31日，乙公司存貨中包含上述從甲公司購入的A產(chǎn)品100件，其賬面成本總額為 80 萬元。42022年12月31日，100件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 40萬元。假定不考慮所得稅的影響， 以下關(guān)于甲公司 2022年年末編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄中，正確的有 。A. 借：營業(yè)本錢20貸：存貨20B. 借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備60貸：未分配利潤年初60C .借：營業(yè)本錢50貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備50D.借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失107.甲

12、公司為乙公司的母公司，甲公司 2022年個別資產(chǎn)負(fù)債表中對乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款賬面 價值與 2022年相同，仍為 2500萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為 50萬元。 2022年內(nèi)部應(yīng)收賬款對 應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備計提比例未發(fā)生增減變化。乙公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款2550 萬元系2022 年向甲公司購入商品發(fā)生的應(yīng)付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，那么在2022年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄有。A.借：應(yīng)付賬款2550貸：應(yīng)收賬款2550B.借：應(yīng)付賬款2500貸：應(yīng)收賬款2500C.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50D.借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備50貸：未分配利潤年初508. 關(guān)于報告期

13、內(nèi)增減子公司，以下說法中不正確的有。A.因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)B.因同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時， 應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)C.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表D.報告中期新增的符合納入合并財務(wù)報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務(wù)報表，可不將其納入合并范圍9. A公司2022年6月30日以12000萬元取得B公司60%殳權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。2022 年6月30日又以4 800萬元取得原少數(shù)股東持有的 B公司20%殳權(quán)，2022年6月30日B 公司可識

14、別凈資產(chǎn)公允價值 18000 萬元假設(shè)與賬面價值相同 ，其中殳本 1200萬元， 資本 公積10800萬元，留存收益 6000萬元，2022年6月30日B公司自購置日開始按公允價值 持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值為 21000萬元，差額均為留存收益增加。 A公司與B公司合并前不存 在關(guān)聯(lián)方關(guān)系， 不考慮其他因素的影響， 在2022年6月 30日合并財務(wù)報表中， 以下表述正 確的有 。B. 取得 20%股權(quán)時合并商譽(yù)為 600 萬元10. 以下關(guān)于處置子公司局部股權(quán)且不喪失控制權(quán)的會計處理的表述中正確的有。A. 母公司個別財務(wù)報表作為長期股權(quán)投資處置，處置損益計入投資收益D合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期

15、股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額局部計入資 本公積股本溢價或資本溢價11.2022年A公司和B公司分別出資 750萬元和250萬元設(shè)立 C公司，A公司、B公司的持 股比例分別為75%和25% C公司為A公司的子公司。2022年B公司對C公司增資500萬元, 增資后占C公司股權(quán)比例為 35%交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增 資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項不考慮所得稅等影響。A公司以下會計處理中正確的有丨。12.以下各項中，表述正確的有。A. 子公司持有的母公司股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初 始投資本錢

16、， 將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股， 作為所有者權(quán)益的減項， 在合并資產(chǎn)負(fù)債 表中所有者權(quán)益工程下以“減：庫存股工程列示B. 母子公司之間發(fā)生逆流交易，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤和“少數(shù)股東損益之間分配抵銷C. 站在企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表角度確實認(rèn)和計量結(jié)果與其所屬的母公司或子公司的個別財 務(wù)報表層面確實認(rèn)和計量結(jié)果不一致的， 在編制合并財務(wù)報表時， 應(yīng)站在企業(yè)集團(tuán)角度對該 特殊交易事項予以調(diào)整D. 由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額， 該份額與增資后按母公司持股比例

17、 計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積缺乏沖減的， 調(diào)整留存收益三、綜合題1. 甲公司是一家上市公司，有關(guān)資料如下：1 2022年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙公司 70%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并完成了工商變更登記，取 得股權(quán)后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為 1 元，每股市場價格為 5 元， 甲公司另支付券商傭金、 手續(xù)費(fèi) 500 萬元。甲公司 與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為 25%，所得稅

18、均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2乙公司 2022年 1月 1日購置日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程信息列示如下：股東權(quán)益總額為 64000 萬元。其中：股本為 10000 萬元，資本公積為 50000 萬元，盈余公積為 400 萬元， 未分配利潤為 3600 萬元。除一批存貨外，乙公司其他可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面 價值相等。該批存貨的賬面價值為 20000 萬元，經(jīng)評估的公允價值為 21000 萬元。3乙公司 2022 年全年實現(xiàn)凈利潤 5000 萬元，當(dāng)年提取盈余公積 500 萬元，年末向股東 宣告分配現(xiàn)金股利 2000萬元，尚未支付。 2022年 11月 10日，乙公司取得一項可供出售金 融資產(chǎn)

19、的本錢為 1000 萬元， 2022 年 12 月 31 日其公允價值為 1400 萬元。除上述事項外， 無其他所有者權(quán)益變動。4截至 2022 年 12月 31 日，購置日發(fā)生評估增值的存貨當(dāng)年已對外銷售80%。52022 年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項列示如下： 2022 年 1 月 2 日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將甲公司一棟辦公樓出租給乙公司， 租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為 100萬元，租賃期為 10 年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作 為其辦公樓。 甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算， 并按公允價值模式進(jìn)行后續(xù) 計量。該辦公樓在租賃期開始日的公允價值為 3500萬元，

20、2022 年12月 31日的公允價值為 3700 萬元。該辦公樓于 2022 年 6月 30 日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造本錢為 3000 萬元，預(yù)計使用年限為 20 年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)均按年限平均 法計提折舊。 2022 年 7 月 10 日，甲公司將其原值為 500 萬元，賬面價值為 360 萬元的某無形資產(chǎn)，以 424 萬元含增值稅 24 萬元的價格出售給乙公司，甲公司未收款。該無形資產(chǎn)預(yù)計剩余 使用年限為 5 年，無殘值， 甲公司和乙公司均采用直線法對其進(jìn)行攤銷， 無形資產(chǎn)攤銷計入 管理費(fèi)用。 2022 年 11 月 30 日，甲公司與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組

21、，乙公司用一批存貨抵償上 述應(yīng)付賬款 424 萬元， 該批存貨本錢為 280 萬元，公允價值為 300 萬元， 甲公司確認(rèn)營業(yè)外 支出 73 萬元，乙公司確認(rèn)資本公積 73 萬元。至 2022 年 12 月 31 日，甲公司將該商品的 40% 對外銷售，對剩余存貨進(jìn)行檢查，并未發(fā)生存貨跌價損失。假定1不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)； 2不考慮現(xiàn)金流量表工程的抵銷。要求： 1編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。2計算合并商譽(yù)的金額。3編制 2022 年 12月 31 日合并財務(wù)報表中與調(diào)整乙公司存貨相關(guān)的調(diào)整分錄。4編制 2022 年 12 月 31 日合并財務(wù)報表中將長期股權(quán)

22、投資由本錢法調(diào)整到權(quán)益法的會計 分錄。5編制 2022 年 12月 31 日合并財務(wù)報表中有關(guān)抵銷分錄。2. 甲股份以下簡稱“甲公司20 X 2及20 X 3年發(fā)生了以下交易事項：120X 2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%殳權(quán)，并于當(dāng)日向 A公司派出董事，參與 A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā) 行股份的市場價格為 5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金 1000萬元；A公司可識別凈資產(chǎn)公允價 值為 30000 萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為 2000 萬元、賬面價值為 800 萬元外，其他資 產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原

23、取得本錢為1600萬元，原預(yù)計使用年限為20年，自甲公司取得 A公司股權(quán)時起仍可使用 10年，采用年限平均法計提 折舊，預(yù)計凈殘值為零。A公司20 X 2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn)；20 X 2年4月至 12月產(chǎn)生其他綜合收益 600 萬元。甲公司與乙公司及 A 公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。220X 3年1月2日，甲公司追加購入 A公司30%殳權(quán)并自當(dāng)日起控制 A公司。購置日， 甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權(quán)及一項專利技術(shù)。 土地使用權(quán)和專利技術(shù)的 原價合計為 6000 萬元，已累計攤銷 1000 萬元，公允價值合計為 12600 萬元。

24、購置日，A公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為 36000萬元；A公司所有者權(quán)益賬面價值為 26000 萬元，具體構(gòu)成為：殳本 6667 萬元、資本公積資本溢價 4000 萬元、其他綜合收益 2400 萬元、盈余公積 6000 萬元、未分配利潤 6933 萬元。甲公司原持有 A公司30%股權(quán)于購置日的公允價值為12600萬元。320 X 3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的本錢為800萬元，銷售給 A公司的售價為1200萬元不含增值稅市場價格。A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。截至20X 3年12月31日，甲

25、公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。 甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬 款含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項按照期末余額的2%計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)收A公司貨款于20X 4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。 其他資料：此題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求：1確定甲公司20X 2年4月1日對A公司30%殳權(quán)投資本錢，說明甲公司對該項投資應(yīng) 采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項投資相關(guān)的會計分錄。2計算甲公司20X 2年因持有A公司30%殳權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20X 2年與調(diào)整該項殳權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。3確定甲公司合并 A公司的購置日、企業(yè)合并本錢及應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，分別計算甲公 司個別財務(wù)報表、合

26、并財務(wù)報表中因持有A公司60%殳權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額，確定購置日甲公司個別財務(wù)報表中對 A公司60%殳權(quán)投資的賬面價值并編制購置日甲公司合并A公司的抵銷分錄。4編制甲公司20X 3年合并財務(wù)報表時，與 A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。5編制甲公司20X 4年合并財務(wù)報表時，與 A公司20X 3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。答案與解析一、單項選擇題1.【答案】 D【解析】選項D,目前國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么及我國企業(yè)會計準(zhǔn)那么主要采用的是實體理論。2.【答案】 B【解析】選項B,在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享 有的實質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利。【解題思路】1 在判斷投資方

27、是否擁有被投資方的權(quán)利時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán) 利，不考慮保護(hù)性權(quán)利。 2 實質(zhì)性權(quán)利，是指持有人在對相關(guān)活動進(jìn)行決策時，有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。 通常情況下實質(zhì)性權(quán)利應(yīng)當(dāng)是當(dāng)前可執(zhí)行的權(quán)利， 但在某些情況下目前不可行使的權(quán)利也可 能是實質(zhì)性權(quán)利。 關(guān)鍵點在于 “有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利 但并不一定是當(dāng)前可執(zhí)行的 權(quán)利。3.【答案】 B【解析】 當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券， 可能導(dǎo)致當(dāng)期甲公司持有乙公司的有表決權(quán)股份超 過 50%，取得對乙公司的控制權(quán)，選項B 正確?！窘忸}思路】 確定能否控制被投資單位時， 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可 轉(zhuǎn)換公司

28、債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。【提示】所謂潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等， 不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股 權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他 債務(wù)工具或權(quán)益工具。4.【答案】 D【解析】選項 D, A公司通過直接和間接方式合計擁有甲公司70%勺表決權(quán)股份，屬于 A公司的子公司，應(yīng)納入 A公司的合并范圍?！窘忸}思路】 合并財務(wù)報表的合并范圍,應(yīng)當(dāng)以控制為根底確定。控制,是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報, 并且有能

29、力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。其中,判斷是否具有權(quán)力時,可從以下方面考慮： 1表決權(quán),包含直接持有和間接持有的表決權(quán),潛在表決權(quán),以及按照協(xié)議規(guī)定代理其 他投資者行使的表決權(quán)。2因其他合同安排、章程或協(xié)議約定產(chǎn)生的權(quán)利。5.【答案】 B【解析】 如果母公司是投資性主體, 那么只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)效勞的 子公司納入合并范圍, 其他子公司不應(yīng)予以合并, 母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價 值計量且其變動計入當(dāng)期損益,選項 B 表述錯誤?！窘忸}思路】 1母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司包括母公司所控制的被投資單位可分割局部、結(jié)構(gòu)化主 體納入合并范圍。 但是, 如果母公司是投資性

30、主體,那么只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活 動提供相關(guān)效勞的子公司納入合并范圍, 其他子公司不應(yīng)予以合并, 母公司對其他子公司的 投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。2投資性主體的母公司本身不是投資性主體,那么應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體,包括那些通 過投資性主體所間接控制的主體,納入合并財務(wù)報表范圍。3當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時,除僅將為其投資活動提供相關(guān)效勞的 子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外, 企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰?合并。4當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時,應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子 公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍, 將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈?/p>

31、購置日, 原未納入合并財務(wù)報表范圍的 子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視同購置的交易對價, 按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理的 方法進(jìn)行會計處理。6.【答案】 C【解析】 子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金， 屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量， 在編制合并現(xiàn)金流量表時 應(yīng)予抵銷。 子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出， 從整個企業(yè)集團(tuán)看， 也影響 到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動， 因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量， 不應(yīng)予以抵銷， 必須要 在合并現(xiàn)金流量表中予以反映?！窘忸}思路】編制合并現(xiàn)金流量表時，需要抵銷的內(nèi)容主要有： 1母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量；2母公司

32、與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或 償付利息支付的現(xiàn)金；3母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 4母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量； 5母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn) 金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。6母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 【提示】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生交易產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不需要抵銷。7.【答案】 D【解析】 購置日調(diào)整被購置方資產(chǎn)、 負(fù)債公允價值與賬面價值的差額即調(diào)整取得可識別凈資

33、產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益資本公積 。8.【答案】 B【解析】 2022 年 12 月 31 日，編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將本錢法調(diào)整為權(quán)益法核算，調(diào)整后的長期股權(quán)投資金額 =1000+200+240-120- 1000-8005 X 2 X 80%+200X 80%=135萬元。【解題思路】合并報表將本錢法調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整， 應(yīng)當(dāng)按照凈損益、 其他綜合收益、 其他權(quán)益變動份額 等相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。 注意，對于被投資方實現(xiàn)的凈利潤需要按照公允價值為 根底進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的凈利潤份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。9.【答案】 D【解析】 2022 年度合并現(xiàn)金流量表

34、中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金工程的金額= 500+250 -25=725 萬元。10.【答案】 C【解析】 處置子公司局部股權(quán)不喪失控制權(quán)， 個別財務(wù)報表確認(rèn)損益， 合并財務(wù)報表不確認(rèn) 損益， 處置日不減少合并財務(wù)報表商譽(yù)金額； 處置子公司局部股權(quán)喪失控制權(quán)的， 個別財務(wù) 報表和合并財務(wù)報表均確認(rèn)損益，處置日合并財務(wù)報表對減少的該子公司的商譽(yù)金額為零， 選項 C 正確。11.【答案】 B【解析】 2022 年合并利潤表中應(yīng)列示的營業(yè)本錢=400X 20%=80萬元?！窘忸}思路】在合并報表中，內(nèi)部交易視同未發(fā)生，所以合并報表中存貨是按照原內(nèi)部銷售方賬面價值400萬元為根底計量的，存貨對外出售

35、20%所以合并報表列示的營業(yè)本錢 =400X 20%=8萬 元。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢存貨參考會計分錄：600440160 600-400 X 80%分析：甲公司個別報表銷售存貨確認(rèn)營業(yè)本錢 400 萬元，乙公司個別報表對外出售20%確認(rèn)營業(yè)本錢 =600X 20%=120萬元，合并報表抵銷營業(yè)本錢 440 萬元，所以合并報表列示的營 業(yè)本錢 =400+120-440=80 萬元?！咎崾尽亢喜蟊頎I業(yè)本錢的列示金額=內(nèi)部交易銷售方原賬面價值X出售比例；合并報表 列示的存貨本錢=內(nèi)部交易銷售方原賬面價值X未出售比例。12.【答案】 A【解析】購置日乙公司該項固定資產(chǎn)在合并報表上的賬面價值為50

36、0萬元，計稅根底為 300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 = 500-300 X 25%=50萬元。二、多項選擇題1【答案】 ABCD【解題思路】1合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果 和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、 合并現(xiàn)金流量表、合并所有者 權(quán)益變動表合并股東權(quán)益變動表和附注等。2合并財務(wù)報表編制的原那么和要求包括： 以個別報表為根底編制； 一體性原那么； 重要性原那么。2.【答案】 ABCD【解題思路】投資方在判斷其能否控制被投資方時， 應(yīng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況。 相關(guān)事實和情況注 意包括： 被投資方設(shè)立的目的和設(shè)計 被投資

37、方的相關(guān)活動，以及如何對相關(guān)活動作出決策 投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動 投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報 投資方是否有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額 投資方與其他方的關(guān)系3.【答案】 ABCD【解題思路】 結(jié)構(gòu)化主體通常具有以下特征中的多項或全部： 業(yè)務(wù)活動范圍受限。 有具體明確的目的，并且目的比擬單一。 股本如有缺乏以支撐其業(yè)務(wù)活動，必須依靠其他次級財務(wù)支持。 通過向投資者發(fā)行不同等級的證券 如分級產(chǎn)品 等金融工具進(jìn)行融資， 不同等級的證券， 信用風(fēng)險及其他風(fēng)險的集中程度也不同。4.【答案】 ACD【解析】 所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財

38、務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的原子公司；二是已宣告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等?！窘忸}思路】 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司 包括母公司所控制的被投資單位可分割局部、 結(jié)構(gòu)化主體 納 入合并范圍。 但是， 如果母公司是投資性主體， 那么只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供 相關(guān)效勞的子公司納入合并范圍， 其他子公司不應(yīng)予以合并， 母公司對其他子公司的投資應(yīng) 當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。【提示】 以下被投資單位不應(yīng)納入合并范圍： 一是已宣告被清理整頓的原子公司； 二是已宣 告破產(chǎn)的原子公司；三是母公司不

39、能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。5.【答案】 AD【解析】正確處理為：抵銷營業(yè)收入900萬元；抵銷營業(yè)本錢800萬元；抵銷管理費(fèi)用=900-800丨十10X 6/12=5萬元：調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) =100-5X 25%=23.75萬 元?！窘忸}思路】參考抵銷分錄：借：營業(yè)收入900貸：營業(yè)本錢800固定資產(chǎn)原價100借：固定資產(chǎn)累計折舊5100/10/2 貸：管理費(fèi)用借：遞延所得稅資產(chǎn)23.75 95X 25%6.A. 借：營業(yè)本錢20貸：存貨20B. 借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備60貸：未分配利潤年初60C. 借：營業(yè)本錢50貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備50D. 借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備10

40、貸：資產(chǎn)減值損失10【答案】 ABCD【解析】借：未分配利潤年初120貸：營業(yè)本錢120借：營業(yè)本錢2020貸：存貨借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備貸：未分配利潤一一年初6060借：營業(yè)本錢50貸：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備50借：存貨一一存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失10107.【答案】AD【解析】2022年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄:借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2550借：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤一一年初255050508.【答案】AD【解析】選項A,因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期 初數(shù)；選項D,合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為根底予以確定?！窘忸}思路】1

41、母公 司在報告 期增減子 公司在合 并資產(chǎn)負(fù) 債表的反 映增加子 公司同一控制下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)非同一控制下，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的 期初數(shù)2母公 司在報告 期內(nèi)增減 子公司在 合并利潤 表的反映增加子 公司同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收 入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表非同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司購置日至報告期末的收入、 費(fèi)用、利潤納入合并利潤表處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日 的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表3母公 司在報告 期增減子 公司在合 并現(xiàn)金

42、流 量表的反 映增加子 公司同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的現(xiàn) 金流量納入合并現(xiàn)金流量表非同一控制下，應(yīng)當(dāng)將該子公司購置日至報告期末的現(xiàn)金流 量納入合并現(xiàn)金流量表處置子公司母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的 現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表9.【答案】ACD【解析】選項A,購置日合并商譽(yù)=12000-18000 X 60%=1200萬元；選項B,購置少數(shù)股權(quán) 不確認(rèn)商譽(yù)；選項 C,取得20%殳權(quán)時調(diào)減資本公積 =4800-21000 X 20%=600萬元，合并報 表上資本公積調(diào)減數(shù) =10800+600=11400萬元；選項 D,合并財務(wù)報表上少數(shù)股東權(quán)益 =

43、21000 X 20%=4200萬元。10.【答案】 AD【解析】選項B,處置后因不喪失控制權(quán)所以個別財務(wù)報表采用本錢法核算長期股權(quán)投資; 選項C,合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)差額局部計 入資本公積股本溢價或資本溢價 。11.【答案】 ABC【解析】 A 公司持股比例原為 75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前， A 公司按照 75%的持股比例享有的 C公司凈資產(chǎn)賬面價值為 1500萬元2000 X 75%，選項A正確；增資后， A公司按照65%寺股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元2500 X 65%，兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債

44、表中應(yīng)調(diào)增資本公積，選項B和C正確，選項D錯誤。12.【答案】 ABCD三、綜合題1.【答案】50000 5X 1000010000400005005001 借：長期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積 借：資本公積 貸：銀行存款2 3 借：存貨貸：資本公積 借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債 借：營業(yè)本錢 貸：存貨 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用 4乙公司按購置日公允價值調(diào)整后的凈利潤乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值 =64000+21000-20000X 1-25%=64750萬元，合并商 譽(yù)=50000-64750 X 70%=4675萬元。1000 21000-20000 1000250 1000X

45、 25%250800 1000X 80%800200 800X 25%200=5000- 21000-20000 X 80%X 1-25% =44003080 4400X 70%30801400 2000X 70%萬元 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 借：投資收益貸：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1400210 1400-1000 X 1-25%X 70%210貸：其他綜合收益5 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益100005075050000+1000-250 300 1400-1000X 1-25%900 400+5005500 3600+4400-500-2000 467551890 50000+3080-1400+210 20235 投資收益與利潤分配抵銷 借：投資收益少數(shù)股東損益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積30801320 4400X30%3600500對所有者或股東的分配 未分配利潤年末 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利 內(nèi)部投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷 借：固定資產(chǎn)其他綜合收益 貸：投資性房地產(chǎn) 借：