消費稅法概述

1、第三章第三章 消費稅法消費稅法第一節(jié)第一節(jié) 消費稅法概述消費稅法概述 幻燈片幻燈片 3第二節(jié)第二節(jié) 消費稅基本法律內(nèi)容消費稅基本法律內(nèi)容 幻燈片幻燈片 4一、消費稅的征稅范圍一、消費稅的征稅范圍 幻燈片幻燈片 4三、消費稅的稅目、稅率三、消費稅的稅目、稅率 幻燈片幻燈片 6二、消費稅的納稅人二、消費稅的納稅人 幻燈片幻燈片 5 第三節(jié)第三節(jié) 消費稅的應納稅額的計算消費稅的應納稅額的計算一、計稅依據(jù)一、計稅依據(jù) 幻燈片幻燈片 12二、應納稅額的計算二、應納稅額的計算 幻燈片幻燈片 23（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算 幻燈片幻燈片 23（二）委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的

2、計算（二）委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算 幻燈片幻燈片 30（三）進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算（三）進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算 幻燈片幻燈片 35（四）已納消費稅扣除的計算（四）已納消費稅扣除的計算 幻燈片幻燈片 37（五）稅額減征的計算（五）稅額減征的計算 幻燈片幻燈片 44第一節(jié)第一節(jié) 消費稅法概述消費稅法概述概念：概念：消費稅是對我國境內(nèi)從事生消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應費品的單位和個人，就其應稅消費品征收的一種稅。稅消費品征收的一種稅。 特征（一）征稅范圍具有選擇性（二）課稅環(huán)節(jié)具有單一性（三）稅率具有差異性（四）計稅方法具有多樣性

3、（五）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性（六）采用價內(nèi)稅形式（七）稅收征收具有重疊性增 值 稅 增 值 稅 消 費 稅增 值 稅 第二節(jié) 消費稅的納稅人和征稅范圍 一、消費稅的納稅人一、消費稅的納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。 在中華人民共和國境內(nèi)零售金銀首飾的單位和個人二、消費稅的征稅范圍二、消費稅的征稅范圍 （一）一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的消費品，如煙、酒、鞭炮焰火等。（二）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、珠寶玉石、化妝品。（三）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車。（四）不可再生的石油類消費品，如汽油、柴油。（

4、五）具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品。 第三節(jié)第三節(jié) 消費稅的稅目、稅率消費稅的稅目、稅率稅目稅率一、煙一、煙1、卷煙（1）甲類卷煙注56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)5%2、雪茄煙36%3、煙絲30%二、酒及酒精二、酒及酒精1、白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2、黃酒240元/噸注：甲類卷煙，即每標準條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標準條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的。稅目稅率3、啤酒注（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4、其他酒10%5

5、、酒精5%三、化妝品三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石四、貴重首飾及珠寶玉石1、金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%（零售環(huán)節(jié)納稅）2、其他貴重首飾和珠寶玉石10%（生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié)納稅）五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%接上表接上表注：甲類啤酒，指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上；乙類啤酒是指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元以下。 接上表接上表稅目稅率六、成品油六、成品油1、汽油 （1）含鉛汽油1.40元/升 （2）無鉛汽油1.00元/升2、柴油0.80元/升3、航空煤油0.80元/升4、石腦油

6、1.00元/升5、溶劑油1.00元/升6、潤滑油1.00元/升7、燃料油0.80元/升七、汽車輪胎七、汽車輪胎3%稅目稅率八、摩托車八、摩托車1、汽缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%2、汽缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車九、小汽車1、乘用車（1）汽缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）汽缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3 %（3）汽缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5 %（4）汽缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9 %（5）汽缸容量在2.5以上至3.0（含1.5）升12 %（6）汽缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25 %（7）汽缸容量在4.0

7、升以上40 %接上表接上表稅目稅率2、中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表十一、高檔手表20%十二、游艇十二、游艇10%十三、木制一次性筷子十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板十四、實木地板5%接上表接上表比例稅率比例稅率定額稅率定額稅率復合稅率復合稅率啤酒、黃酒、成品油卷煙、白酒例例1我國消費稅的稅率形式包括（我國消費稅的稅率形式包括（ ）。）。A A、超額累進稅率；、超額累進稅率； B B、超率累進稅率；、超率累進稅率； C C、比例稅率；、比例稅率； D D、定額稅率。、定額稅率。下列適用定額稅率征收消費稅的貨物有（下列適用定額稅率征收消費稅的貨物

8、有（ ）。）。 A A、酒精；、酒精； B B、黃酒；、黃酒； C C、汽油；、汽油； D D、柴油。、柴油。ACDBCD下列各項中應征收消費稅的是下列各項中應征收消費稅的是 （ ）。）。 A A、摩托車；、摩托車； B B、冰箱；、冰箱； C C、彩電；、彩電；D D、空調(diào)。、空調(diào)。第四節(jié)第四節(jié) 消費稅的應納稅額的計算消費稅的應納稅額的計算從價從價定率定率從量從量定額定額復合復合征收征收定額稅率銷售數(shù)量應納稅額比例稅率銷售額應納稅額定額稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售額應納稅額一、計稅方法一、計稅方法1、銷售額的確定、銷售額的確定納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款全部價款和價外費用價外費用。

9、 價外費用價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。（1）一般規(guī)定：）一般規(guī)定：1）同時符合以下條件的代墊運輸費用代墊運輸費用：承運部門的運輸發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事政府性基金或者行政事業(yè)性收費業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票

10、據(jù)；所收款項全額上繳財政。3）增值稅銷項稅額銷項稅額。（2）不并入銷售額：）不并入銷售額：增值稅稅率或征收率含稅銷售額不含稅銷售額1例例2某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，1010月月1515日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額3030萬元；萬元；1010月月2020日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額取得含稅銷售額4.684.68萬元。該廠萬元。該廠1010月份應繳納月份應繳納多少消費稅額？（化妝品消費稅稅

11、率多少消費稅額？（化妝品消費稅稅率30%30%）萬元銷售額34%17168.430萬元應納消費稅額2 .10%3034（3）包裝物及其押金：）包裝物及其押金：1）應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上任何核算，均應并入銷售額中征收消費稅。2）納稅人的包裝物收取押金，不計入銷售額征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征消費稅。3）酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均并入銷售額，征收消費稅。2、銷售數(shù)量的確定、銷售數(shù)量的確定（1）銷售應稅消費

12、品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量。（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回收回的應稅消費品數(shù)量。（4）進口的應稅消費品，為海關核定的海關核定的應稅消費品的進口征稅數(shù)量。例例3某煉油廠某煉油廠6 6份銷售無鉛汽油份銷售無鉛汽油10001000噸，噸，柴油柴油20002000噸。計算應納消費稅稅額。噸。計算應納消費稅稅額。元應納消費稅額32696008 . 011762000113881000資料資料: :汽油汽油1 1噸噸=1388=1388升升柴油柴油1 1噸噸=1176=1176升升例例4某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒，甲

13、啤酒每噸不某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒，甲啤酒每噸不含增值稅價格含增值稅價格28002800元，乙啤酒每噸不含增值稅價元，乙啤酒每噸不含增值稅價格格26002600元，兩種啤酒均另收取包裝物押金元，兩種啤酒均另收取包裝物押金300300元元/ /噸。當月銷售甲啤酒噸。當月銷售甲啤酒200200噸、乙啤酒噸、乙啤酒300300噸，應繳噸，應繳納多少消費稅？納多少消費稅？元50000250200甲啤酒應納消費稅元66000220300乙啤酒應納消費稅例例5某酒廠銷售糧食白酒某酒廠銷售糧食白酒6060噸，取得不含稅銷售噸，取得不含稅銷售額額1 200 0001 200 000元，另開收據(jù)收取包裝物押

14、金元，另開收據(jù)收取包裝物押金15 15 000000元，約定包裝物元，約定包裝物2 2個月退回。計算應納消個月退回。計算應納消費稅稅額。費稅稅額。元應納稅額10.302564%20%171150005.0200060%2012000003、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（1 1）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征征收消費稅。收消費稅。某高爾夫球具廠是一般納稅人，下設一非獨立核某高爾夫球具廠是一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，算的門市部，8

15、 8月該廠將一批成本價月該廠將一批成本價7070萬元的高爾萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中夫球具移送門市部，門市部將其中80%80%零售，取得零售，取得含稅銷售額含稅銷售額77.2277.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為為10%10%，成本利潤率，成本利潤率10%10%，該項業(yè)務應繳納的消費，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為多少？稅額為多少？ 例例6萬元應納稅額6 . 6%10%17122.77（2 2）納稅人用于換?。┘{稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應等方面的應稅消費

16、品，應當以納稅人同類應稅消費品的稅消費品的最高銷售最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。例例7某廠某廠A A牌化妝品平均銷價牌化妝品平均銷價2000020000元元/ /箱，最高銷價箱，最高銷價2200022000元元/ /箱，以上價格均不含增值稅，當月將箱，以上價格均不含增值稅，當月將1 1箱箱A A牌化妝品牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)資料，求此項業(yè)務應繳納的增值稅用于換取一批生產(chǎn)資料，求此項業(yè)務應繳納的增值稅和消費稅。和消費稅。 元3400%1720000增值稅銷項稅額元6600%3022000應納消費稅額二、應納稅額的計算二、應納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額

17、的計算（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納稅額的計算所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其它方面。 不納稅不納稅 1、直接對外銷售、直接對外銷售2、自產(chǎn)自用、自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品應稅消費品 用于其他方面用于其他方面 指納稅人用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。 納稅納稅 按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。按同類消費品上月或最近月份的銷售價格

18、計算納稅。按組成計稅價格計算納稅。按組成計稅價格計算納稅。 按下面的順序確定銷售額按下面的順序確定銷售額:比例稅率利潤成本組成計稅價格1比例稅率組成計稅價格應納稅額比例稅率定額稅率自產(chǎn)自用數(shù)量利潤成本組成計稅價格1定額稅率自產(chǎn)自用數(shù)量比例稅率組成計稅價格應納稅額從價從價定率定率復合復合征收征收例例8某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，某化妝品廠將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的化妝品的 成本成本80008000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，但已知其成本利潤率為場銷售價格，但已知其成本利潤率為5%5%，消費，消費稅稅率為稅稅率為30%30%。計算該批化妝

19、品應繳納的消費稅。計算該批化妝品應繳納的消費稅稅額。稅額。 元組成計稅價格12000%301%580008000元應納稅額3600%3012000例例9某黃酒廠（一般納稅人）將某黃酒廠（一般納稅人）將2 2噸黃酒發(fā)放給職工作福噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本利，其成本40004000元元/ /噸，成本利潤率為噸，成本利潤率為10%10%，每噸稅額，每噸稅額240240元，計算該黃酒應繳納的消費稅和增值稅。元，計算該黃酒應繳納的消費稅和增值稅。 元應納消費稅4802402元）（應納增值稅6 .1577%17480%102400024000例例10某酒廠將生產(chǎn)的糧食白酒某酒廠將生產(chǎn)的糧食白酒1 1噸

20、（噸（20002000斤）發(fā)放給職工斤）發(fā)放給職工作福利，其成本作福利，其成本40004000元元/ /噸，成本利潤率噸，成本利潤率5%5%，此筆業(yè)，此筆業(yè)務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅額是多少？務當月應納的消費稅和增值稅銷項稅額是多少？ 元組成計稅價格6500%2015 . 020001%540004000元應納消費稅23005 . 020001%206500元）（應納增值稅1105%172300%540004000某制藥廠某制藥廠1 1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精月生產(chǎn)醫(yī)用酒精2020噸，成本噸，成本1600016000元，將元，將5 5噸噸投入車間連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水，投入車間連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水，10

21、10噸對外銷售，取得噸對外銷售，取得不含稅收入不含稅收入1000010000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入含稅收入200000200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅額元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅額3000030000元，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅分別是多少。元，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅分別是多少。 例例11元）（應納消費稅750%51051010000元）（應納增值稅570030000%1710000200000（二）委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算（二）委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方

22、式。 納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律在委納稅人委托個體經(jīng)營者加工應稅消費品，一律在委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。 稅法規(guī)定，除受托方為個人外，受托方在向委托稅法規(guī)定，除受托方為個人外，受托方在向委托方交貨時，由受托方方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。代收代繳消費稅。按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。按受托方上月或最近月份的銷售價格計算納稅。按受托方上月或最近月份的銷售價格計算納稅。按組成計稅價格計算納稅。按組成計稅價格計算納稅。 按下面的順序確定銷售額按下面的順序確定銷售額:從價從價定率定率復合復合

23、征收征收比例稅率加工費材料成本組成計稅價格1比例稅率定額稅率委托加工數(shù)量加工費材料成本組成計稅價格1例例12某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料某鞭炮廠受托加工一批鞭炮，委托單位提供的原材料金額為金額為3030萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費萬元，收取委托單位不含增值稅的加工費4 4萬萬元，鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。元，鞭炮企業(yè)當?shù)責o加工鞭炮的同類產(chǎn)品市場價格。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅。計算鞭炮企業(yè)應代收代繳的消費稅。 萬元應納消費稅6%15%151430例例13某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，某高爾夫球廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，

24、俱樂部提供主要材料不含稅成本俱樂部提供主要材料不含稅成本80008000元，球具廠收取元，球具廠收取含稅加工費和代墊輔料費含稅加工費和代墊輔料費28082808元，球具廠沒有同類球元，球具廠沒有同類球具的銷售價格，消費稅稅率具的銷售價格，消費稅稅率10%10%，請計算消費稅。，請計算消費稅。 元應納消費稅56.1155%10%101三）進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算（三）進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算從價從價定率定率從量從量定額定額復合復合征收征收消費稅比例稅率關稅關稅完稅價格組成計稅價格1消費稅比例稅率組成計稅價格應納稅額消費稅定額稅率應稅消費品數(shù)量應納稅額消費稅比例稅率消費稅定額

25、稅率進口數(shù)量關稅關稅完稅價格組成計稅價格1定額稅率進口數(shù)量比例稅率組成計稅價格應納稅額例例14某商貿(mào)公司，某商貿(mào)公司，7 7月進口一批應稅消費品，已知該批貨物月進口一批應稅消費品，已知該批貨物的關稅完稅價格的關稅完稅價格9090萬元，海關規(guī)定繳納的關稅萬元，海關規(guī)定繳納的關稅1818萬元，萬元，該貨物的進口消費稅稅率為該貨物的進口消費稅稅率為10%10%，計算該企業(yè)應繳納的，計算該企業(yè)應繳納的進口消費稅。進口消費稅。 萬元應納稅額12%10%1011890（四）已納消費稅扣除的計算（四）已納消費稅扣除的計算外外購購應應稅稅消消費費品品已已納納稅稅款款的的扣扣除除（1）以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的

26、卷煙；（2）以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以外購已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。率外購應稅消費品適用稅稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應期初庫存的外購應稅消費品買價

27、 當期購進的應稅消費品買價當期購進的應稅消費品買價 期末庫存的外購應稅消費品買價期末庫存的外購應稅消費品買價=+-當期準予扣除的外購應稅消費品買價當期準予扣除的外購應稅消費品買價例例15某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購已稅煙絲金額20萬元，當月又外購已稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)卷煙領用。請計算卷煙廠當月準予扣除的外購煙絲已繳納的消費稅稅額。 萬元）（準予扣除的消費稅稅額18%30105020某卷煙廠6月份外購煙絲價款200 000元，月初庫存外購已稅煙絲50 000元，月末庫存外購已稅煙絲66 000元。本月用外購煙絲生產(chǎn)卷煙20標準箱，取得不含稅

28、銷售額為280 000元，款項已收。該卷煙廠應納消費稅稅額為多少？ 例例16元）（可抵扣消費稅55200%3066000-20000050000元每箱單價5625020280000適用36%的比例稅率 元應納消費稅486005520015020%36280000委委托托加加工工應應稅稅消消費費品品已已納納稅稅款款的的扣扣除除（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎

29、；（6）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（10）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品；（11）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款 當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款當期準予抵扣的委托加工應稅消費品已納稅款當期準予抵扣的委托加工應稅

30、消費品已納稅款=+-某汽車制造廠發(fā)出材料委托A輪胎廠加工汽車內(nèi)、外胎200套，加工費每套60元（不含增值稅），A廠同類輪胎不含稅售價每套450元。加工的輪胎本月全部收回，支付加工費并取得專用發(fā)票，其消費稅已由A廠代收代繳。收回后100只當月全部銷售，每只不含稅售價500元；另100只用于汽車生產(chǎn)，本月生產(chǎn)25輛汽車全部對外銷售，每輛不含稅售價15萬元。輪胎的消費稅稅率3%，汽車的消費稅稅率5%。計算該汽車制造廠銷售汽車應納消費稅稅額。例例17元稅委托加工代收代繳消費2700%3200450元銷售汽車應納消費525150000（五）稅額減征的計算（五）稅額減征的計算上海

31、通用汽車有限公司生產(chǎn)的別克、賽歐系列小汽車，上海大眾汽車有限公司生產(chǎn)的桑塔納、帕薩特系列小汽車，一汽大眾有限公司生產(chǎn)的奧迪、捷達、寶來系列小車，沈陽金杯客車制造有限公司生產(chǎn)的金杯系列輕型客車，廣州本田汽車有限公司生產(chǎn)的雅閣汽車，一汽海南汽車有限公司生產(chǎn)的海馬牌轎車等，準予按應納稅額減征30%的消費稅。一、判斷1、在現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，除卷煙、糧食白酒、薯類白酒之外，其他一律不得采用從價定率和從量定額相結(jié)合的復合計稅方法。2、納稅人委托加工應稅消費品均由受托方在向委托加工方交貨時代收代繳消費稅。 3、稅法規(guī)定對于自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的

32、原則。4、生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均不需并入酒類產(chǎn)品銷售額計征消費稅。5、納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回和進口的應稅消費品發(fā)放給本企業(yè)職工，均應視同銷售征收消費稅和增值稅。6、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，應以納稅人同類消費品的平均銷售價格為依據(jù)計算消費稅。對對錯錯對對錯錯錯錯錯錯二、單選題二、單選題1、一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（ ）。A、214359； B、240000； C、25080

33、0； D、280800。2、某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價格，委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔助成本0.15萬元，另收取加工費0.4萬元，則該酒廠代收代繳的消費稅為（）。(以上價格均不含稅) A、2550； B、2833； C、4817； D8500。3、下列各項中，符合消費稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的是（ ）。 A、進口的應稅消費品，為取得進口貨物的當天； B、自產(chǎn)自用的應稅消費品，為移送使用的當天； C、委托加工的應稅消費品，為支付加工費的當天； D、采取預收貨款結(jié)算方式的，為收到預收款的當天 BBB4、進口應稅消費品應按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格公式為（

34、 ）。A、（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）；B、（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）；C、（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）；D、銷售額/（1+征收率）5、某酒廠研發(fā)生產(chǎn)一種新型糧食白酒1000千克，成本為17萬元，作為禮品贈送客戶，沒有同類售價。已知糧食白酒的成本利潤率10%，則該批酒應納消費稅為（ ）。A、4.26萬元； B、4.8萬元；C、7.91萬元；D、8.20萬元。6、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應稅消費品，甲企業(yè)提供原材料7000元（不含稅），乙收取不含稅加工費2000元以及代墊材料款500元，適用稅率10%，受托方無同類消費品價格。則乙企業(yè)代收代繳消費稅為（ ）元。A

35、、1055.56； B、1047.48； C、1050； D、1054.59。CBA7、下列情形不征收消費稅的有（ ）。A、用于廣告宣傳的樣品白酒；B、用于本企業(yè)招待的卷煙；C、自其它企業(yè)委托加工收回以后直接銷售的糧食白酒；D、抵償債務的汽車輪胎。C三、多項三、多項選擇題1、下列應稅消費品中，采用復合計稅方法計算消費稅的有（ ）。A、煙絲；B、卷煙；C、白酒；D、酒精。2、對下列消費品除征收增值稅外，再征收一道消費稅，進行稅收調(diào)節(jié)的是（ ）。A、化妝品；B、小轎車；C、自行車；D、摩托車；E、卷煙。3、下列情形的應稅消費品，以同期應稅消費品最高銷售價格作為計稅依據(jù)的有（ ）。A、用于抵償債務的

36、應稅消費品；B、用于饋贈的應稅消費品；C、換取生產(chǎn)資料的應稅消費品；D、換取消費資料的應稅消費品。BCABDEACD4、下列各項中，可按委托加工應稅消費品的規(guī)定征收消費稅的有（ ）。A、受托方代墊原料，委托方提供輔助材料；B、委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料；C、受托方負責采購委托方所需原材料；D、委托方提供原料、材料和全部輔助材料。5、下列各項中，應當繳納消費稅的有（ ）。A、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品；B、用于獎勵代理商銷售業(yè)績的應稅消費品；C、用于本企業(yè)生產(chǎn)基建工程的應稅消費品；D、用于捐助國家指定的慈善機構的應稅消費品。BDBCD四、業(yè)務題1、某黃酒廠5月份銷售情況

37、如下：（1）銷售瓶裝黃酒100噸，每噸5000元（含增值稅），隨黃酒發(fā)出不單獨計價包租物1000個，一個月內(nèi)退回，每個收取押金100元，共收取押金100000元。（2）銷售散裝黃酒40噸，取得含增值稅的價款180000元。（3）作為福利發(fā)給職工黃酒10噸，計算價款為40000元，參加展示會贊助4噸，價款16000元。計算該黃酒廠本月應納消費稅稅額。應納消費稅額=（100+40+10+4）240=36960（元）：2、某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售600

38、0件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元（化妝品的進口關稅稅率40%，消費稅稅率30%）。要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。（2）計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。（1）進口組成計稅價格）進口組成計稅價格（150+15040）（1-30）300（萬元）（萬元）進口消費稅：進口消費稅：3003090（萬元）（萬元）進口增值稅：進口增值稅：300175l（萬元）（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：）生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：290+51.48（1+l7）17-515.78（萬元）（萬元）生產(chǎn)銷售化妝品應繳

39、納的消費稅額生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額:290+51.48（1+l7）30-908028.2（萬元）（萬元）1、某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升汽缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價格分別為9.5萬元/輛、9萬元/輛和8.5萬元/輛。（以上價格均不含增值稅）消費稅稅率5%。計算該筆業(yè)務應繳納的消費稅。2、某卷煙廠委托某煙絲廠加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明的金額為60000元，煙絲加工完畢后支付加工費3700元。卷煙廠將這批煙絲全部用于生產(chǎn)卷煙，共50箱并于當期全部實現(xiàn)銷售，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價稅合計

40、款為1053000元。煙絲的消費稅稅率為30%。計算該廠應納消費稅。3、某卷煙廠8月份發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售給A商場卷煙1000箱，單價1500元；銷售給B商場同類卷煙2000箱，單價1400元；銷售給關聯(lián)企業(yè)C商場同類卷煙500箱，單價500元；將同類卷煙100箱用于換取生產(chǎn)資料。（2）當月新開發(fā)一種卷煙產(chǎn)品，生產(chǎn)100箱用于贈送客戶和上級主管部門使用，生產(chǎn)成本每箱1200元。（3）當月卷煙廠還銷售用委托加工已稅煙絲加工成的乙級卷煙5000箱，每箱含稅售價800元。已知委托加工用于生產(chǎn)乙級卷煙的煙絲期初庫存50萬元，當月購進200萬元，期末庫存100萬元。（卷煙消費稅稅率均為36%和每箱1

41、50元，煙絲消費稅稅率30%，卷煙成本利潤率10%）計算卷煙廠應繳納的消費稅。1、應繳消費稅=9.5*10*5%=4.75萬元2、受托方代收代繳的消費稅=（60000+3700）（1-30%）*30%=27300元1053000 （1+17%） 50 250=7270元，適用56%的稅率應納消費稅=1053000 （1+17%） *56%+50*150-27300=484200元3、（1）A： 應納稅額=1000*150+1500*1000*36%=690000元B：應納稅額=2000*150+1400*2000*36%=1308000元C：應納稅額=500*150+（1500*1000+14

42、00*2000）/（1000+2000）*500*36%=333000元；交換：應納稅額=100*150+1500*100*36%=69000元元）（組成計稅價格5 .229687%36115010010%11001200應納稅額=100*150+229687.5*36%=97687.5元（3）應納稅額=5000*150+800/（1+17%）*5000*36%=1980769元可以抵扣的消費稅稅額=（50+200-100）*30%=45萬元=450000元690000+1308000+333000+69000+97687.5+1980769-450000=4028456.5第五章 營業(yè)稅法第

43、一節(jié) 營業(yè)稅的概念和特征一、營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅法是指國家制定的調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納關系的法律規(guī)范的總稱。二、營業(yè)稅的特征（一）征稅范圍廣（二）稅負較輕（三）稅收收入穩(wěn)妥可靠（四）兼顧無賦稅能力者第二節(jié) 營業(yè)稅的征稅范圍 和納稅人 一、營業(yè)稅的征稅范圍（一）營業(yè)稅的征稅范圍的一般規(guī)定營業(yè)稅的征稅范圍，是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為（二）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 1、混合銷售行為的劃分 2、兼營行為的劃分 例：下列屬于營業(yè)稅混合銷售行為的有：A、醫(yī)院提供醫(yī)療服

44、務并銷售藥品B、電話局為客戶安裝電話并銷售電話機C、建筑公司包工包料承建某項工程D、空調(diào)專賣店銷售空調(diào)并負責安裝答案：ABC二、營業(yè)稅的稅目和稅率 稅目 稅率1、交通運輸業(yè) 3%2、建筑業(yè) 3%3、金融保險業(yè) 8%4、郵電通信業(yè) 3%5、文化體育業(yè) 3%6、娛樂業(yè) 5%20%7、服務業(yè) 5%8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%9、銷售不動產(chǎn) 5%三、營業(yè)稅的納稅義務人（一）一般性規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。（二）幾個具體規(guī)定1、中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部。2、合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司。 3、地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為

45、地方鐵路管理機構。4、 基建臨管線鐵路運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。5、從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。 6、 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。（三）扣繳義務人(1)委托金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；(2)建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人；(3)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人(4)單位或者個人舉行演出，由他人售票的，其

46、應納稅款以售票者為扣繳義務人；(5)分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；(6)個人轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；(7)財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。第三節(jié) 營業(yè)稅 應納稅額的計算一、計稅依據(jù)（一）一般規(guī)定營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。（二）特殊營業(yè)額的確定 1、運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。2、旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由

47、其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。3、建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。4、轉(zhuǎn)貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。5、保險業(yè)實行分保險業(yè)務，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。6、外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。7、旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。8、單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所

48、的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。9、經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業(yè)額。10、運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。11、從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。12、自建行為和單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，由主管稅務機關按照規(guī)定順序核定營業(yè)額。13、廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。14、代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。15、對超過催收貸款核算年限的逾期貸款，可按

49、實際收到的利息收入征收營業(yè)稅。16、 納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。17、保險公司辦理儲金業(yè)務的營業(yè)額以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。（三）營業(yè)額的核定 1、按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。 2、按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。 3、按公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本（成本利潤率）(1-營業(yè)稅稅率)二、 應納稅額的計算計算公式為： 應納稅額=營業(yè)額稅率應納稅額以人民幣為計算單位，如果納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，須按外匯市場價格折合成人民