企業(yè)所得稅納稅籌劃案例

1、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利的多少，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是節(jié)稅籌劃的重點(diǎn)。、免于計入收入總額的節(jié)稅1.利用計提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)。(1)折舊年限的確定：縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期的會計利潤后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的延期繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。例15某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4%估算，估計適用年限為8年，按直接法計提折舊額如下：500000X(14%)/8=60000(元)假定該企業(yè)資金成本為1

2、0%,則折舊額節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值如下：60000X33%X5.335=105633(元)如果將折舊期限縮短為6年。則年折舊額如下：500000X(14%)/6=80000(元)因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：80000X33%X4.355=114972(元)盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例16上述企業(yè)享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪一個折舊方案更有利于企業(yè)的節(jié)稅？8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況見表722。

3、表722不同折舊年限的節(jié)稅情況單位:元折舊年限年提取折舊折舊各年節(jié)稅額節(jié)稅總和第1、2年第3、4、5年第6年第7年8年60000090001800018000810006年8000001200024000060000由表722可知，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按8年提取折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：9000X(3.791-1.736)+18000X(5.335-3.791)=46287(元)按6年提取折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：12000X(3.791-1.736)+24000X0.546=38196(元)折舊方法的確定：企業(yè)運(yùn)用不同的折舊方法所計算出來的折舊額在量上也不一樣，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY

4、產(chǎn)的成本也存在差異，進(jìn)而影響到各期的成本和利潤，也為企業(yè)的節(jié)稅籌劃提供了可能。例17某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計殘值2000元，使用年限5年,該企業(yè)年利潤（含折舊）和年產(chǎn)量如表7-23所示，該企業(yè)適用33%的比例稅率。表7-23企業(yè)年利潤（含折舊）和年產(chǎn)量年限未扣除折舊的利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年40000400第二年50000500第三年48000480第四年40000400第五年30000300合計2080002080下面，分別運(yùn)用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，計算每年應(yīng)納所得稅額，見表724。表7-24各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減

5、法年數(shù)總和法第一年8052.008250.002640.004620.00第二年11352.0010312.510164.009636.00第三年10692.009900.0012038.4010692.00第四年8052.008250.0010678.809768.00第五年4752.006187.507378.808184.00合計42900.0042900.0042900.0042900.00由表7-23可以看出，雖然用四種不同的方法計算出來的累計應(yīng)稅所得額在量上是相等的，均為42900元，但是，第一年運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時應(yīng)納稅額最小，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量計算法折舊時應(yīng)納稅

6、額最多?？偟膩碚f，運(yùn)用加速折舊法計算折舊，開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處取得無息貸款。為了便于比較，我們把貨幣時間價值考慮進(jìn)來，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計起來，假定銀行利率為10%,其結(jié)果如下：運(yùn)用直線法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503.60元；運(yùn)用產(chǎn)量法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231.50元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892.10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計算折舊時，稅額最多。在課稅比例的

7、條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。二戰(zhàn)后，一些西方國家為了鼓勵投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長，就在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)適用加速折舊法就是基于這個原因。但是，在累進(jìn)稅率的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果和受到多方面因素的制約，需根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等，進(jìn)一步做出具體的測算、分析。2利用資產(chǎn)評估增值節(jié)稅。固定資產(chǎn)評估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以利用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ)，因而對以后年度的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。例18某房產(chǎn)評估后增值50，按歷年提取折舊，年折

8、舊率為666，每年增加的房產(chǎn)稅收入占方案原值的比例如下：50%X70%X1.2%=0.42%每年減少的所得稅收入占房產(chǎn)原值的比例如下：50%X6.66%X33%=1.10%即每年增加的稅收收入為原值的0.42，每年減少的稅收收入為房產(chǎn)原值的110，此外，機(jī)器設(shè)備的評估增值只抵稅而不增加稅收。3選擇不同的壞賬損失處理辦法實(shí)現(xiàn)稅收滯后。例 19A 公司 1996年月銷售產(chǎn)品 用直接沖消法處理，結(jié)果如下：1996 年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：應(yīng)收賬款200000元貸：銷售收入0元1997年核準(zhǔn)為無法收回的壞賬：借：管理費(fèi)用200000元貸：應(yīng)收賬款00 元A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，結(jié)果如下：1996

9、年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：管理費(fèi)用壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備3600元1997年確定為壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備00000元15000件，單價80元，貨款未收到，若采1120000112000提取壞賬比例為03，采用備抵法處理，3600元12貸：應(yīng)收賬款1200000元由此可見，用備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家的一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金，計算如下：3600X33%=1188（元）1200000X33%=396000（元）（12000036000）X33%=394812（元）396000-394812=1188（元）僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無償使用國家稅款1188元。4.選擇不同的存貨計價方

10、法的納稅籌劃。銷貨成本二期初存貨+本期存貨-期末存貨某企業(yè)1996年購銷貨情況見表725。表7-25某企業(yè)1996年購貨情況表購貨銷貨日期數(shù)量/件單彳/元日期數(shù)量/件單彳/元1.1100202.180403.1402512.23100609.1503012.204035（1）根據(jù)表725采用先進(jìn)先出法計算期末存貨成本，見表7-26表7-26采用先進(jìn)先出法計算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元1.11002020002.180201600202040020204003.1402510004025100020204009.15

11、03015004025100050301500202040012.20403514004025100050301500403514002020400103030012.23402510004035140040301200上述計算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本、毛利及存貨資料如下：銷售收入=80X40+100X60=9200（元）銷貨成本=1600+400+1000+1200=4200（元）銷貨毛利=92004200=5000（元）期末存貨=300+1400=1700（元）（2）如果采用后進(jìn)先出法，計算期末存貨成本，結(jié)果見表7-27。表7-27采用先進(jìn)先出法計算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單

12、彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元1.11002020002.18020160020204003.1402510004025100020204009.1503015004025100050301500202040012.204035140040251000503015004035140040351400202040012.235030150030257501025250上述計算結(jié)果，產(chǎn)生成本、收入、毛利及存貨資料如下:銷售收入=80X40+100X60=9200（元）銷貨成本=1600+1400+1500+250=4750（元）銷貨毛禾I=92004750=4450

13、（元）期末存貨=400+750=1150（元）（3）采用加權(quán)平均法，計算期末存貨成本，見表728。表7-28采用加權(quán)平均法計算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元1.11002020002.1802016003.1402510009204035140012.23100合計130390018025.6546715025.561283上述計算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本毛利及存貨資料如下：銷貨收入=80X40+100X60=9200（元）銷貨成本=180件X25.65元/件=4617（元）銷貨毛利=920046

14、17=4583（元）期末存貨=50件X25.26元/件=12839（元）根據(jù)上面的資料，采用移動平均法計算的期末存貨成本，見表7-29。表7-29采用移動平均法計算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元1.11002020002.1802016003.1402510006023.3314009.15030150011026.36290012.204035140015028.67430012.2310028.6728675028.671433上述計算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本、毛利及存貨資料如下銷貨收入=80X40+100X60=92

15、00（元）銷貨成本=1600+2867=4467（元）銷貨毛禾I=92004467=4733（元）期末存貨=50件X28.67元/件=1433（元）對于上述幾種方法，當(dāng)物價呈上升趨勢時，宜采用后進(jìn)先出法，因?yàn)椴捎么朔?，期末存貨最低，銷貨成本最高，并可將凈利遞延至次年，從而起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果。上例中，企業(yè)購進(jìn)貨物單價呈上升趨勢，經(jīng)比較，采用后進(jìn)先出法最有利，見表730。表7-30各種方法計算的期末存貨成本比較單位:元存貨計價方法期末存貨銷貨收入銷貨成本銷貨毛利應(yīng)納稅所得額有利順序先進(jìn)先出法17009200420050008504后進(jìn)先出法1150920047504450756.51加權(quán)

16、平均法1283920046174583779.112移動平均法1433920044674733804.613當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔?，期末存貨最接近成?即較低價計算)，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利遞延至次年。進(jìn)而達(dá)到減緩企業(yè)所得稅的目的。二、擴(kuò)大免稅所得額的納稅籌劃1股票投資中的納稅籌劃。例如，A公司1996年1月1日購買B公司月£票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30%,這一年B公司報告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的所得稅稅率為15。A公司若采用成本法核算股票長期投資，則會計分錄如下：1 1)長期投資入賬借：長期投資500000

17、貸：銀行存款500000(2)B公司將A公司應(yīng)彳4股利48000元于1996年底分給A公司借：銀行存款48000貸：投資收益48000(3)B公司將A公司應(yīng)彳O殳禾I48000元保留在B公司內(nèi)，即A公司于1996年末求實(shí)際收到應(yīng)得股利，則A公司不做任何賬務(wù)處理。A公司若采用權(quán)益法核算股票長期投資，則會計分錄如下：2 1)長期投資入賬借：長期投資500000貸：銀行存款500000(2)B公司1996年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得勝利48000元，則相應(yīng)調(diào)整長期投資賬戶：借：長期投資48000貸：投資受益48000（3）A公司收到股利48000元借：銀行存款48000貸：長期投資480

18、00由此可見，采用成本法的企業(yè)可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資受益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本公積，也可以挪作他用，以長期規(guī)避這部分投資受益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。A公司采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得勝利在1996年底未分回，而是留在B公司做追加投資或挪作他用，那么A公司已實(shí)現(xiàn)的投資收益在其賬面上就反映不出來，從而避免了這部分企業(yè)所得稅。但A公司若采用權(quán)益法核算其股票長期投資，則無論其應(yīng)得股利是否分回，其“投資收益”賬面都會反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對B企業(yè)的投資或挪作他用，均無法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。3 .虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃案例。（1）我國稅法允許企

19、業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損，充分照顧了企業(yè)的利益。例如，M公司年度所彳#額的資料（表731）。表731M公司年度所得額年度年度所得額/萬元199401995019969假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬元，減去前5年虧損額為14萬元，抵扣后的收益額如下：25-13+89=11（萬元）應(yīng)納稅所得額如下：11X18%=1.98（萬元）（2）本年度收益額小于前5年虧損時，所剩余額于次年度留抵扣除。例如，M公司年度所得的資料（表732）。表7-32M公司年度核定所得額年度核定所得額/萬元19940199501996-151997-61998-20假設(shè)公司1999年全年所

20、得額為12萬元，前5年虧損額為41萬元。抵扣后的收益額如下：12-15-620=29(萬元)4 .降低盈利年度應(yīng)納所得額的納稅籌劃。如果企業(yè)對積壓的庫存產(chǎn)品進(jìn)行銷價處理，可以使當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)而降低應(yīng)納所得稅(當(dāng)期應(yīng)納的增值稅也可以下降)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移定價或利潤的方法降低總體稅負(fù)。例如，A、B兩企業(yè)是某集團(tuán)公司兩個獨(dú)立核算的納稅單位。1996年111月份，A企業(yè)虧損100萬元，B企業(yè)盈利200萬元。如果A企業(yè)有積壓商品，賬面進(jìn)價100萬元(不含增值稅)，B企業(yè)有暢銷商品，賬面進(jìn)價200萬元，市場售價400萬元。假設(shè)A、B兩企業(yè)1996年度準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用均為25萬元，增值稅稅率

21、為17%,所得稅稅率為33%。12月份，AB兩企業(yè)將各自的積壓和暢銷商品按賬面進(jìn)價進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)并于當(dāng)月銷售。暢銷商品按正常市價銷售，積壓商品按成本價的60%銷售。設(shè)AB兩企業(yè)11月份已納增值稅分別為V1、V2。若兩企業(yè)產(chǎn)品不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納稅情況如下：A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V1+100X60%X17%-100X17%=(V1-6.8)萬元B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V2+400X17%-200X17%=(V2+34)萬元兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計=V1-6.8+V2+34=(V1+V2+27.2)萬元A企業(yè)1996年度無利潤，應(yīng)納所得稅為00B企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(200+400-2002

22、5)X33%=123.75(萬元)集團(tuán)應(yīng)納稅-V1-6.8+V2+34+0+123.75=V1+V2+150.95(萬元)兩企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納稅情況如下：A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V1+400X17%-200X17%=(V1+34)萬元B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V2+100X60%X17%-100X17%=(V2-6.8)萬元兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計=V1+34+V2-6.8=(V1+V2+27.2)萬元A企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(100+40020025)X33%=24.75(萬元)B企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(200100X40%25)X33%=44.55(萬元)集團(tuán)應(yīng)納稅=V1+34+V2-6.8+24.75+44.55=V1+V2+96.5(萬元)(V1+V2+150.95)(V1+V2+96.5)=54.45(萬元)前后比較結(jié)果顯示，集團(tuán)1996年稅收負(fù)擔(dān)降低了54.45萬元。盡管這部分少納的稅款會在以后年度得到補(bǔ)償，但延緩納稅意味著企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的降低。稅法規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；對年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含1萬元)以下至3萬元的企業(yè)，暫按27%的稅率征收；對年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的，則按