中小企業(yè)內部審計在企業(yè)內部控制制度建設中的作用(一)

1、中小企業(yè)內部審計在企業(yè)內部控制制度建設中的作用(一)    摘要：中小企業(yè)是我國企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)中最具活力的生力軍，但我國中小企業(yè)普遍管理水平低下，基礎管理薄弱，企業(yè)內部控制建設相對落后。近年來內部審計最重要的理念創(chuàng)新，就是強調內部審計是控制系統(tǒng)。因此要充分利用內部審計的功能，加強中小企業(yè)內部控制制度建設，有效推動中小企業(yè)現(xiàn)代化建設。關鍵詞：內部審計 完善 中小企業(yè) 內部控制0 引言近年來，我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，已逐步成為國民經濟增長中的重要支柱，其作用和地位隨著國有經濟戰(zhàn)略性調整而日益突出。但是，中小企業(yè)普遍存在著所有權與經營權不分離、組織結構簡單、業(yè)務性

2、質比較單一、會計機構設置不規(guī)范等現(xiàn)象，如何充分有效利用內部審計的獨特功能，大力推行中小企業(yè)內部控制制度建設，從理論與實踐上探索中小企業(yè)企業(yè)治理與內部控制建設方案，既可以優(yōu)化企業(yè)治理與內部控制建設環(huán)境，又可以解決中小企業(yè)不重視企業(yè)治理和管理的局面。因此，進行中小企業(yè)企業(yè)治理與內部控制理論與實務的研究，促進其持續(xù)發(fā)展，提高其經營績效，對于實現(xiàn)整個社會效率的提高具有持久的意義。1 中小企業(yè)是促進社會生產力發(fā)展的重要力量近年來，我國中小企業(yè)的數(shù)量已超過4200萬戶，中小企業(yè)和非公有制經濟保持了良好的發(fā)展勢頭，在繁榮經濟、增加就業(yè)、推動創(chuàng)新和催生產業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，已成為促進社會建設的重要力量。一

3、是對經濟增長的貢獻越來越大，我國中小企業(yè)約占企業(yè)總數(shù)的99%，所創(chuàng)造的最終產品和服務的價值占全國GDP的58.5%，繳納稅金占全國的50.2%。二是成為擴大就業(yè)的主渠道。自1978年起，從中國農村地區(qū)轉移出來2.3億勞動力主要是中小企業(yè)吸收的。下崗職工和高校畢業(yè)生大都被中小企業(yè)吸納，4200多萬戶中小企業(yè)共吸納了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)人員和75%以上農村轉移出來的勞動力，為確保社會穩(wěn)定起到了至關重要的作用。三是逐步成為技術創(chuàng)新的生力軍。有15萬家科技型中小企業(yè)，他們創(chuàng)造的專利占66%，技術創(chuàng)新占75%，新產品占82%，新技術占75%。四是中小企業(yè)技術創(chuàng)新活力強，促進了產業(yè)結構調整和優(yōu)化升級，并為大型

4、企業(yè)提供配套服務及分工協(xié)作做出了重要貢獻。五是在開拓市場、推動對外合作中的作用日益增強。中國企業(yè)出口總額的68%是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。2 中小企業(yè)內部控制制度建設的現(xiàn)狀內部控制是指企業(yè)行政領導和各個管理部門的有關人員，在處理生產經營業(yè)務活動時相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證企業(yè)正常經營所采取的一系列必要的管理措施。它作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內部各種形式管理控制的總稱，大量管理實踐證明：得控則強，失控則弱，無控則亂，內部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標志，是現(xiàn)代企業(yè)進行經營、管理的基礎。縱觀我國中小企業(yè)內部控制制度建設，由于中小型企業(yè)產出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、

5、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使其管理缺乏內部控制的觀念，或將內部控制制度視為一紙空談，從而使內部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經營目標的保障。當今我國中小型企業(yè)在內部控制制度建設方面存在以下兩方面亟待解決的問題：一是治理機制不夠科學，沒有很好的內控環(huán)境；二是內部控制制度不盡完善或者得不到有效實施。3 內部審計在中小企業(yè)內部控制制度建設中的作用3.1 內部審計是完善公司治理機制的重要內容 內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個良好的內部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經營效率與效果，并加強信

6、息披露的真實性；反之，若沒有科學有效的公司治理結構，無論設計如何有效的內部控制制度也會流于形式而難有好的效果。其次，公司治理中一些內容也屬于內部控制，如組織規(guī)劃控制實際上就包括兩個層面：一是公司內部治理結構即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理等之間的組織規(guī)劃，二是經理領導的內部管理機構、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個層次實際上是公司治理問題。因此，內部控制與公司治理內容上有一些重合的地方。規(guī)范的企業(yè)治理結構，關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在多數(shù)中小企業(yè)中法人治理結構不夠完善，甚至是有形無實，多數(shù)中小企業(yè)的董事長和總經理由一人兼任，由此可見，董事會在很大程度上掌握在內部人手中。應該作為所有者產

7、權代表的董事會，既不能充當企業(yè)所有者的代言人和“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行有效監(jiān)督。這種責權不分的企業(yè)治理結構，導致所有者對經營者不能實施控制，作為代表公司股東的控制主體董事會也就形同虛設。企業(yè)治理中應明確劃分股東大會、董事會和經理層的權、責、利，通過有效的約束機制減少或消除內部人員控制行為，從制度和程序上使各層次的組織均擁有不同的權限，相互制衡，保證層層控制企業(yè)的生產經營活動，保證企業(yè)正確地進行經營決策和經營計劃的實施，才能使內部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內部控制的有效實施提供根本保障。一般而言，內部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構對公司經營狀況的了解，以防范決策風險；

8、管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經營風險；外部審計和監(jiān)管機構對公司內部控制狀況的評估，以減小投資風險?？梢?，在補充與加強內部監(jiān)督的同時，內部審計可以彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能方面的不足。3.2 內部審計是完善內部控制最為經濟的選擇 任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經濟角度分析，只有當內控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。內審部門作為企業(yè)的

9、一個部門，一方面它熟悉企業(yè)的實際情況，另一方面它自身的監(jiān)督、評價、控制和咨詢職能，使得中小企業(yè)充分發(fā)揮內審部門的作用、不斷完善內部控制制度構成了內控效果與內控成本的最為合理的結構比例。3.3 內部審計的獨立性有助于內部控制的完善 內部審計是增加組織價值和改善組織運營獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統(tǒng)、專業(yè)的方法對風險管理、控制及治理過程有效性進行評價，改善和幫助組織實現(xiàn)其目標。內部審計也是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉換企業(yè)經營機制、規(guī)范內部管理、提高經濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內部審計真正發(fā)揮監(jiān)督、評價、控制、咨詢職能，取決于內部審計的獨立性。只有當內審機構具有獨立審計活動

10、的良好組織地位，它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當采納。內部審計人員不得承擔經營管理責任，不能參與內部控制系統(tǒng)的設計、安裝和執(zhí)行，而只應承擔與檢查、評價和建議相關的審計責任。內部審計作為內控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應在企業(yè)的董事會設立內部審計機構，內部審計直接對董事會負責，其主要職責是查錯防弊，做到監(jiān)督與服務并重，幫助管理當局對內控系統(tǒng)進行有效和全面的內部審計，監(jiān)督內部控制的程序和執(zhí)行的有效性。3.4 內部審計是實現(xiàn)內部控制的關鍵要素 內部審計本身既是內部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段。其工作主要是對企業(yè)各種經營

11、活動與控制系統(tǒng)進行獨立的評價，例如檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標準是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標是否達到等等。另外，內部審計還能為改進內部控制提供建設性的意見。應該說，在中小企業(yè)不斷健全、完善內部控制制度的過程中，強化內部審計是不可或缺的組成部分，其作用正顯得越來越重要。總的來說，可以分為以下幾點：企業(yè)內控制度是否健全取決于多方面的因素，例如，內部控制應當符合國家的有關法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行。內部控制應當保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持和確保不相容職務互相分離，相互制約、相互監(jiān)督。內部審計人員可以通過在企業(yè)內部收集有關的經營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關部門和人員調查了解，運用調查表法或記述法等審計方法，對內部控制的流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。中小企業(yè)為國民經濟及社會穩(wěn)定、和諧做出了卓越的貢獻，如何使中小企業(yè)走得更遠、走得更好，成為許多人關注、研究的方向。作為一名內審人員，我以審計人的眼光看到中小企業(yè)立于不敗之地的關鍵在于以“法制”代替“人治”，只有這樣，才能使企業(yè)領導層從繁瑣的日常事務中解脫出來，將更多的精力投入到企業(yè)發(fā)展的大事中去，因此，內部控制制度的建立和執(zhí)行就尤為重要，而內部控制力度的大小，控制效果的優(yōu)劣，檢驗的標準和手段主要通過內部審計