財務(wù)造假的手段剖析及防范措施審批稿

1、財務(wù)愛假的手段剖折及防范措施畢業(yè)論文論文題目：財務(wù)造假的手段剖析及防范措施姓 名： 劉莎學(xué) 號：學(xué)習(xí)中心：北京同方學(xué)習(xí)中心專 業(yè)：會計學(xué)指導(dǎo)教師：謝子光二O 16 年1 月畢業(yè)論文承諾書提示：根據(jù)北京語言大學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院論文寫作的規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)論文有抄襲、網(wǎng)上下載、請 人代寫等情況，畢業(yè)論文一律不及格。畢業(yè)論文不及格者,可申請重寫一次，并按重修繳納費 用。本人承諾：本人已經(jīng)了解北京語言大學(xué)的畢業(yè)論文寫作的有關(guān)規(guī)定；本人的論文是在指導(dǎo)教 師指導(dǎo)下獨立完成的研究成果。整篇論文除了文中已注明出處或引用的內(nèi)容外，絕沒有侵犯他人 知識產(chǎn)權(quán)。對本論文所涉及的研究工作做出貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式

2、注明。 同時取消學(xué)士學(xué)位申請資格。簽名： 劉莎 曰期：財務(wù)造假是個古老的話題，也是個人們非常熟悉、在當(dāng)今非常流行的話 題。近一段時間以來，國內(nèi)外的財務(wù)造假丑聞頻頻發(fā)生，給各國經(jīng)濟帶來了巨 大的損失。當(dāng)前的會計信息嚴(yán)重失真、會計誠信危機等可以說都是財務(wù)造假的 結(jié)果。財務(wù)造假廣泛存在，手段多種多樣，給國家和廣大投資者帶來的危害、 損失不可估量。本文是在分析財務(wù)造假的概念和行為特征的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前我 國財務(wù)造假的主要手段進行總結(jié)和提煉，針對這些造假的手段，筆者嘗試提出 財務(wù)造假治理的防范措施及治理建議。關(guān)鍵詞：財務(wù)造價 會計造價 手段 防范措施目錄財務(wù)造假的手段剖析及防范措施1、引言財務(wù)造假是將企業(yè)

3、的各種財務(wù)缺陷和隱患隱藏起來，使投資者做出錯誤的 判斷和決策，擾亂市場經(jīng)濟秩序，侵害國家和社會公眾的利益。造假不會改變 企業(yè)的真實盈利狀況。財務(wù)造假的手法層出不窮，嚴(yán)重影響了國家市場經(jīng)濟的 有序、穩(wěn)定的運行。剖析導(dǎo)致財務(wù)造假的真正原因，尋找治理財務(wù)造假對策， 確立正常有序的會計工作秩序已迫在眉睫。究其財務(wù)造假的內(nèi)因：利益驅(qū)動是 根本原因，財務(wù)人員受到內(nèi)部壓力是客觀原因，公司治理結(jié)構(gòu)缺陷是自然原 因:而財務(wù)造假的外因是會計準(zhǔn)則、制度及證券市場機制不完善，社會審計監(jiān) 督難以做到公正性,國家的處罰力度不足。應(yīng)從體制改革和制度建設(shè)兩方面采取 相應(yīng)對策,治理財務(wù)造假行為，維護我國市場經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展。2

4、、財務(wù)造假概念及行為特征財務(wù)造假概念財務(wù)造假，是指在有關(guān)會計行為人為實現(xiàn)其行為目標(biāo)，達到某種目的，利 用會計法規(guī)、準(zhǔn)則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領(lǐng)域，有目的的選 擇會計程序和方法，甚至憑空捏造，修飾其財務(wù)報表和數(shù)據(jù)，使之顯示出對其 有利的會計信息的行為，財務(wù)造假是一種不規(guī)范的會計行為，它將致使提供的 會計信息失去真實性和可靠性。財務(wù)造假行為包含造假的主體、造假的動機、 造假的主要手段和造假的影響等要素。在實務(wù)中，要保證真實性，杜絕財務(wù)造假行為，從根本上來說，就要求各類經(jīng)濟信息的產(chǎn)生、傳遞、輸送和加工使用，必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其 證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映經(jīng)濟活動

5、的狀況和結(jié)果，做到 內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。具體地說:會計確認(rèn)環(huán)節(jié)，要求以實際經(jīng)濟活 動為依據(jù)，會計計量、記錄的對象必須是真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)會計報告必須 如實地反映情況，不得掩飾。也就是說會計核算必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制憑證、 根據(jù)憑證登記賬簿、根據(jù)賬簿編制財務(wù)會計報告，這一程序應(yīng)是對經(jīng)濟活動的 客觀、完全、系統(tǒng)和規(guī)范的反映。在我國，企業(yè)事業(yè)單位為實現(xiàn)真實性的目 標(biāo)，首先必須按照有關(guān)法律法規(guī)行事，按規(guī)范的程序和方法進行會計核算工 作，按照統(tǒng)一的口徑編制出會計報表，得出有關(guān)財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)。企業(yè)事業(yè)單位 貫徹真實性原則，必須遵守會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)統(tǒng)一會計 制度及企業(yè)事業(yè)單位相關(guān)的規(guī)章制度

6、、工作規(guī)范和原則等。財務(wù)造假的特征分析盡管公司財務(wù)造假可能出現(xiàn)在各個層面，但造假的主體是上市公司的管理 層。如果是普通員工舞弊，除非串通或經(jīng)管理層授意，否則內(nèi)部控制制度均能 有效預(yù)防或事后核查；而管理層舞弊通常經(jīng)過精心設(shè)計并且事后極力隱瞞，注 冊會計師難以有效識別。上市公司財務(wù)造假屬集體舞弊，往往動用組織的資源 和力量，有計劃、有步驟地實施造假。2但由于其“戰(zhàn)線”過長，破綻相應(yīng)地也 較多，隱蔽性不及個人舞弊和小集團舞弊。財務(wù)造假活動不論其目的和形式如何，最終都要反映到會計憑證、會計 賬簿、會計報表和資產(chǎn)實物等會計信息載體之中。造假的方式主要有偽造、變 造公司的會計憑證，應(yīng)用不恰當(dāng)?shù)臅嫹椒ê皖l

7、繁（惡意）變更會計政策等，但 最終還是要在對外財務(wù)報告的會計數(shù)據(jù)上做文章。財務(wù)造假是虛構(gòu)或者篡改真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此造假不會也不能改變企業(yè) 的真實盈利狀況，相反，造假帶來的虛假信息反面會干擾、破壞正常的經(jīng)營決 策，惡化企業(yè)的盈利情況。財務(wù)造假通常具有在幾個年度內(nèi)連續(xù)的造假行為，既然造假行為是有 系統(tǒng)、有步驟、有計劃的行為，就很難只在一個年度內(nèi)出現(xiàn)，必然會涉及到幾 個會計期間。比如上個會計期間對壞帳大量計提，在下個會計期間轉(zhuǎn)回來提高 利潤。3、財務(wù)造假的手段剖析隨著經(jīng)濟政策、經(jīng)濟法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化，新的財務(wù)造假行為不斷 出現(xiàn)，而且手段翻新花樣繁多，幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交 易

8、、虛構(gòu)收入和利潤的財務(wù)欺詐，有利用會計準(zhǔn)則、會計制度的缺陷來操縱利 潤、調(diào)節(jié)資產(chǎn)，也有利用其他手段進行財務(wù)造假的行為。虛構(gòu)交易，操縱利潤虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，它是性質(zhì)最為惡劣、欺騙性最大的一種財 務(wù)造假的手段，在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大、影響最深遠、給投資者造成損失 最慘重的財務(wù)欺詐案件，幾乎都是使用這種虛假會計信息的手法制造的。偽造 的交易是一場完全的騙局，是對財務(wù)信息真實性的踐踏，是公然的違法違規(guī)行 為。虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，偽造收入主要包括以下手段:從虛構(gòu)交易 對象開始，虛構(gòu)原材料購入發(fā)票、偽造材料購入合同、材料運輸入庫單據(jù)、材 料出庫單據(jù)、產(chǎn)品生產(chǎn)班組和記錄、產(chǎn)品入庫單據(jù)、

9、銷售合同、銷售發(fā)票單 據(jù)、產(chǎn)品出庫單據(jù)、產(chǎn)品運輸單據(jù)、銀行存款對賬單、銀行存款調(diào)節(jié)表、納稅單據(jù)、產(chǎn)品外銷報關(guān)單、國際信用證、國外交易方、控制制度和管理制度等所 有需要的憑證和文件。這樣的虛假交易和事項輸出的會計信息，即使經(jīng)驗豐富 的專業(yè)人員，有時也難以洞察其蹤跡。銀廣夏就是一個虛構(gòu)交易和利潤的典型 案例。操縱收入、費用，調(diào)節(jié)利潤會計信息加工的整個過程分為四個步驟:確認(rèn)一計量一記錄一報告，在這個 過程中我們發(fā)現(xiàn)，居于首要地位的是交易和事項的確認(rèn)，然后才逐步進行到最 后的信息報告，會計信息的確認(rèn)對會計信息報告有著最重要的影響。只有正確 的交易和事項的確認(rèn)，才能談到會計信息最重要的質(zhì)量特性一相關(guān)性和

10、可靠 性。雖然資產(chǎn)負(fù)債表也逐步得到更多的關(guān)注，但會計報表使用者對損益表的認(rèn) 知程度似乎更高。而在損益表的第一頁，列出的就是主營業(yè)務(wù)收入，如果收入 確認(rèn)不符合會計準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會計報告的不真實。收入的確認(rèn)本 質(zhì)上就是指收入在什么時候入賬，并在損益表上如何反映。我國會計準(zhǔn)則中的收入確認(rèn)準(zhǔn)則基本借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，對各種 類別交易事項的確認(rèn)規(guī)定了很嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)雖然看上去很明確，但 是基于判斷的成分依然很大?；诠烙嫼团袛嗟念I(lǐng)域總是容易被作為操縱的空 間，因此收入確認(rèn)的彈性很大，這一也是經(jīng)常被用來作為利潤規(guī)劃手段的原 因。一些公司使用提前或推遲確認(rèn)收入的做法確認(rèn)收入，給外部信

11、息使用者造 成很大誤導(dǎo)在我國，首次發(fā)行股票、配股、增發(fā)新股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券、某些銀行貸 款的申請、發(fā)行企業(yè)債券、恢復(fù)上市、解除特別處理等，都規(guī)定有硬性指標(biāo)， 比如凈資產(chǎn)收益率達到某一比率、扭虧為盈、連續(xù)三年盈利等。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不 利而又想進一步融資或者解除特別處理時，就會為了實現(xiàn)這些硬性指標(biāo)而操縱 利潤，方法之一就是依賴一次性所得。特別是投資收益，是一種最直接有效的 利潤操縱方法?？梢圆倏v的一次性所指包括巨額投資收益、銷售實物資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)購銷等。這些一次 性所得不會給企業(yè)帶來持續(xù)的盈利收入，當(dāng)企業(yè)達到既定目標(biāo)后該部分利潤和 收入會隨即消失，不但盈

12、利能力不真實，也降低了不同會計期間的可比性。如果把不符合資本化條件的費用資本化，會由于資本化費用轉(zhuǎn)化為資本而 在以后的多個會計期間攤銷而夸大當(dāng)期利潤。經(jīng)常被不適當(dāng)?shù)馁Y本化的費用有 利息費用、廣告費用、研究與開發(fā)經(jīng)費和其他曰常經(jīng)營費用等，其資本化的借 口往往是一些會計原則，比如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等。會計方法和會計原則的不恰當(dāng)利用會計制度同任何制度一樣都具有局限性，會計準(zhǔn)則所固有的估計和專業(yè)判 斷以及會計核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤提供了機會。在會 計制度和會計方法中，只要存在估計和判斷的領(lǐng)域，就存在被利用來進行利潤 操縱和調(diào)節(jié)資產(chǎn)的可能性，就可能引起會計信息失真。會計估計指企

13、業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基 礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會計報表項 目不可能精確地計量，而只能加以估計。如果賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或 者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)臉，可能需要對會計估計進行更正。需要 進行會計估計的項目很多，例如:壞賬比例、存貨毀損、固定資產(chǎn)的使用年限和 凈殘值、無形資產(chǎn)的受益年限、資產(chǎn)減值等。由于會計估計的特點是依靠估計 和判斷，使用會計估計規(guī)劃利潤的概率很大，比如利用會計估計的巨額準(zhǔn)備計提、各種秘密準(zhǔn)備等，如果使用靈活，可以成為利潤調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強有力的武 器。利用會計原則規(guī)劃利潤都是在實務(wù)中扭曲業(yè)務(wù)的實質(zhì)情況，卻以

14、會計原則 為盾牌達到利潤操縱的目的。無論會計制度和會計準(zhǔn)則對各種交易和事項會計 處理的規(guī)定多么詳細，都不可能包羅實務(wù)中的所有情況，特別是科技發(fā)展如此 快、金融衍生工具層出不窮的今天，這樣就給那些想操縱會計行為、制作失真 會計信息的會計師和企業(yè)管理當(dāng)局留下了可乘之機。只要存在估計和判斷的領(lǐng) 域，就可能被利用來制作失真會計信息。利用會計原則操縱利潤的可能情形有：（1）實質(zhì)重于形式原則。明明一項交 易不符合完整手續(xù)，管理當(dāng)局卻可能以實質(zhì)重于形式原則為借口，把交易所必 備的手續(xù)歪曲成事項的形式而確認(rèn)該交易的結(jié)果，從而制造出形式重于實質(zhì)的 交易;相反，有的管理當(dāng)局把實質(zhì)上的真正交易扭曲為不符合實質(zhì)重于形

15、式原則 而不加以確認(rèn)。這兩種處理方法一個是提前確認(rèn)了交易結(jié)果，一個是推遲確認(rèn) 了交易結(jié)果，兩者都沒有真實反映經(jīng)濟內(nèi)容的真實情況。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和 配比原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求判斷經(jīng)濟事項的發(fā)生期間，并以判斷為基礎(chǔ)， 決定是否確認(rèn)收入和承擔(dān)費用，而不是以貨幣支付和收取為確認(rèn)基礎(chǔ)。配比原 則要求實現(xiàn)的收入與為之發(fā)生的費用在同一會計期間核算與記錄。比如廣告 費，一般要求在發(fā)生的會計期間記入損益，但企業(yè)認(rèn)為該筆費用可以使連續(xù)多 個會計期間受益而進行資本化，在以后的多個期間分?jǐn)偂?quán)責(zé)發(fā)生制原則可以 使企業(yè)有很靈活的確認(rèn)收入的會計期間，這樣管理當(dāng)局可以根據(jù)自己的需要決 定何時確認(rèn)收入。多元化是很多公

16、司的經(jīng)營特點，有些上市公司的經(jīng)營范圍十 分廣泛，自己或子公司經(jīng)營多種業(yè)務(wù)，其利潤就很容易以不同業(yè)務(wù)為借口被人為操縱，在需要利潤時就使用最激進的會計手法，提前確認(rèn)收入:否則就使用最 穩(wěn)健的會計手法，盡可能遲的確認(rèn)收入，畢竟它的業(yè)務(wù)范圍為它提供了可操縱 的空間。（3）謹(jǐn)慎性原則。該準(zhǔn)則要求企業(yè)不得多記錄資產(chǎn)和收益，也不得少記 錄負(fù)債和費用，計提資產(chǎn)減值就是該準(zhǔn)則的具體應(yīng)用。事實上，很多企業(yè)并沒 有按照謹(jǐn)慎性原則進行會計處理，而是把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為利潤的調(diào)節(jié)器，需 要利潤時，不提取或者提取很少的減值準(zhǔn)備;發(fā)生虧損成為定局時，一次性提取 大量的準(zhǔn)備，確認(rèn)過多的費用，為以后的扭虧為盈做準(zhǔn)備。4、財務(wù)造假

17、的防范措施及治理建議防范和治理財務(wù)造假刻不容緩，需要我們采取一系列行之有效的方法，打 擊財務(wù)會計造假行為。遏制財務(wù)會計造假是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個 方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。提高會計誠信，凈化社會環(huán)境會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把 客觀經(jīng)濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。誠信在會計行業(yè)尤 為重要，為了減少、避免財務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫，我們應(yīng)提高會計誠信，把信用 作為會計工作的生命線，凈化社會環(huán)境。各級政府作為掌握公共權(quán)力者，享用和支配著納稅人的錢，實質(zhì)上和納稅 人之間就是一種契約關(guān)系，要守契約、講誠信，就要切實為納稅人謀取利益， 通過制度建設(shè)

18、，規(guī)范和保護誠信，嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠信行為，杜絕“官出 數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，提高政府信譽度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠信、 不為民謀利，也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣，誠信建設(shè)才有根基，才能得到法 律的支持，才能營造全社會的誠信氛圍。誠信不僅僅是道德要求，更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和個人必須遵循的基本游戲 規(guī)則，因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認(rèn)識到 誠信的重要性、不誠信的危害性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社 會環(huán)境和輿論氛圍，使“人無信不立、國無信則衰二 “君子愛財、取之有道， “不義之財、取之有害”等觀念深入人心。因此，只有讓誠信深入人心，才能使 會計人員樹立

19、高尚的職業(yè)道德情操，才能消除財務(wù)造假的主觀意識，從根本上 抑制財務(wù)造假現(xiàn)象.完善會計規(guī)則，減少會計操縱空間為了提高會計信息質(zhì)量，我國先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會計法規(guī)和 制度，如會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)會計報告條例、企 業(yè)會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、上市公司財務(wù)報表披露細則等， 這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證了會計信息的質(zhì)量，抑制了會計蓄意造假的 現(xiàn)象，但會計規(guī)則自身的漏洞給財務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治 理會計信息失真，必須完善會計法規(guī)、制度。首先，會計準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會公眾公開更多的己有的相關(guān)會計知識，特 別是世界各國和國際會計準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)臉，以便社會公眾結(jié)合其所處

20、環(huán) 境，理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次，應(yīng)建立更加公開化、制度化的 征求意見制度，即使是會計準(zhǔn)則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因為 知識不是一個靜態(tài)的概念，會計準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進行修訂則是必然 的。隨著經(jīng)濟國際化進程的加快，會計國際化已成為必然，我國必須加快深化會計改革的步伐，進一步完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)會計制度，規(guī)范會計行為，避免 主觀隨意性，縮小會計信息與實際情況的差距，這是確保會計信息質(zhì)量的前提 條件。一是進一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則,壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，可以適 當(dāng)增加財務(wù)報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息，進一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián) 交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核

21、。二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn) 則實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求，適時出臺一批與國 際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準(zhǔn)則，進一步提高會計信息 質(zhì)量和透明度，規(guī)范會計信息披露。三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期 與會奇準(zhǔn)則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反 映多變的、曰趨復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。四是在準(zhǔn)則的制定過程中，應(yīng)采取慎之又慎 的態(tài)度，處理好會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合 法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤。五是盡可能縮小會計政策的 選擇空間，在對會計政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。加大處罰力度，提高財務(wù)造假成本企業(yè)

22、作為經(jīng)濟主體，其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財務(wù)造假本質(zhì) 上是一種違約行為，企業(yè)是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財 務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時，企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動。 因此，加大對財務(wù)造假的懲罰力度，提高財務(wù)造假成本，無疑是遏制財務(wù)造假 屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴(yán)厲的制 裁,一些企業(yè)或中介機構(gòu)提供虛假會計信息已成為“公開的秘密，5加上造假 者受到懲處的僅是極少數(shù)，許多企業(yè)和個人都從“失信”中撈到好處，一些擅長 做假賬的人還成了一些企業(yè)競相聘請的人才，非?！白咔? 在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下，“好人也會變壞，要改變這一局面，惟有加大處罰力度，大 幅度提高財務(wù)造假的成本和風(fēng)險，使造假者得不償失、無利可圖。建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，它是為了提高會計信 息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定 和實施的一個控制系統(tǒng)。為了貫徹落實會計法，促進各單位內(nèi)部會計控制 系統(tǒng)建設(shè)，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，維護社會主義市場經(jīng)濟秩 序，促進資本市場的健康發(fā)展，財政部于2001年6月發(fā)布了內(nèi)部會計控制基 本規(guī)范，之后，財政部、證監(jiān)會和中國人民銀行相繼出臺了一系列的內(nèi)部控 制法規(guī)及其配套規(guī)定，這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計