建立健全企業(yè)內(nèi)控制度首先應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作

1、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度首先應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作一、概論根據(jù)?中華人民共和國(guó) 會(huì)計(jì) 法?及財(cái)政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位包括國(guó)家機(jī)關(guān)、 社會(huì) 團(tuán)體、公司、 企業(yè) 、事業(yè)單位和其它 經(jīng)濟(jì) 組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家的有關(guān) 法律 、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，結(jié)合部門(mén)和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適宜本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織施行。內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)展、確保資產(chǎn)的平安完好、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目的等而制定和施行的一系列具有控制職能的 方法 、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門(mén)和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程

2、中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)視、反響等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門(mén)和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相別離，確保不相容職務(wù)互相別離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)清楚、互相制約、互相監(jiān)視；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理本錢(qián)與效益的關(guān)系，保證以合理的控制本錢(qián)到達(dá)最正確的控制效果。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)展的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否

3、貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目的是否到達(dá)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要表達(dá)在一個(gè) 現(xiàn)代 企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要 內(nèi)容 ，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建立性的意見(jiàn)。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作目前 ，一般

4、企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完好性，政策、方案、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的平安，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目的的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和標(biāo)準(zhǔn)管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，根本上與其他職能部門(mén)平行，有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，這樣 就無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門(mén)及其他經(jīng)營(yíng)部門(mén)進(jìn)展審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；

5、即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)展審計(jì)，通常也難以獲得滿意的效果。按照?會(huì)計(jì)法?和財(cái)政部?內(nèi)部控制根本標(biāo)準(zhǔn)征求意見(jiàn)稿?的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門(mén)，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上承受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：董事會(huì)監(jiān)事會(huì)總經(jīng)理室審計(jì)部總經(jīng)辦經(jīng)營(yíng)部 其他職能部門(mén) 財(cái)務(wù)部 行政部其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理效勞型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及消費(fèi)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)視上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出 分析 、評(píng)價(jià)和作出管

6、理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深化到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資工程的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完好，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或本錢(qián)法進(jìn)展了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深化的分析。隨著 企業(yè) 內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步進(jìn)步， 會(huì)計(jì) 電算化的普及，帳務(wù)外表的錯(cuò)弊會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向效勞轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)視向內(nèi)部 分析 和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向

7、事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。 目前 ，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)視作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的表達(dá)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)展全過(guò)程、全方位的監(jiān)視和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)方案、消費(fèi)方案、銷(xiāo)售方案、資金方案、投資方案及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的 問(wèn)題 ，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。最后，企業(yè)還應(yīng)裝備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)裝備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)歷的人員參加內(nèi)部審計(jì)部門(mén)

8、，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)那么、不斷更新的 法律 、法規(guī)的要求，以更好地進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效一 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表如今以下幾個(gè)方面：1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來(lái)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤本錢(qián)、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存

9、在著較大的管理破綻，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無(wú)明確規(guī)定，更無(wú)約束監(jiān)視機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫(kù)存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如如今有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)那么就是幾千萬(wàn)元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管指導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的破綻大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長(zhǎng)與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的指導(dǎo)互相勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)

10、資金、大量行賄的案件，就說(shuō)明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。二 為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。1、根據(jù)各部門(mén)的特點(diǎn)，建立“防、堵、查為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷(xiāo)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，制止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性核算的根底上，內(nèi)審部門(mén)對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)展日常性和周期性的核查，建立以“堵為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢

11、查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)展檢查和考核，由內(nèi)審部門(mén)結(jié)合財(cái)務(wù)部門(mén)、企業(yè)管理部門(mén)等職能部門(mén)來(lái)詳細(xì)執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)

12、決給予行政處分和 經(jīng)濟(jì) 處分，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終到達(dá)內(nèi)部控制的目的。3、建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的 問(wèn)題 ，屬于違犯 企業(yè) 內(nèi)部控制制度的要 分析 其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門(mén)及時(shí)糾正；如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會(huì)同有關(guān)職能，及時(shí)對(duì)制度中的相關(guān) 內(nèi)容 進(jìn)展完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門(mén)獲得聯(lián)絡(luò)，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報(bào)，以起到戒備的作用。四、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目

13、的，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作1、建立、完善符合 現(xiàn)代 管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成 科學(xué) 的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)視機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要到達(dá)的根本目的之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是到達(dá)上述內(nèi)部控制目的的重要途徑。在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門(mén)，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制中，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改

14、意見(jiàn)和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以 研究 并給予反響，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)視機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的。2、堵塞破綻、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完好，也是內(nèi)部控制所要到達(dá)的根本目的，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的根本職責(zé)。通過(guò)對(duì)企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的破綻和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，庫(kù)存商品的管理，無(wú)疑是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而庫(kù)存商品的盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)破綻和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容之一。在日常的流動(dòng)資產(chǎn)管

15、理的內(nèi)部審計(jì)中，這就是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對(duì)庫(kù)存商品的盤(pán)點(diǎn)資料、盤(pán)盈及盤(pán)虧報(bào)表進(jìn)展重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報(bào)盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處分。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過(guò)程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對(duì)相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)展調(diào)整，以堵住破綻，減少不必要的損失。同時(shí)，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時(shí)，就可在很大程度上防堵庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)中可能存在的破綻，保證企業(yè)資產(chǎn)的完好。3、標(biāo)準(zhǔn)企業(yè) 會(huì)計(jì) 行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完好，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān) 法律 、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制

16、度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一根本目的。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制到達(dá)這一目的上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的根本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完好的再監(jiān)視。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的獲得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)展約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完好。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性及制度執(zhí)行過(guò)程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會(huì)計(jì)中難免存在這樣或那樣的問(wèn)題和破綻，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的重要手段，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的缺乏、制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的偏向，及時(shí)向企業(yè)管理

17、當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作到達(dá)內(nèi)控的要求和目的。五、通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合來(lái)有效進(jìn)展內(nèi)部控制的監(jiān)視檢查工作企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門(mén)進(jìn)展自我檢查和評(píng)議以外，還可以同時(shí)也必須聘請(qǐng) 社會(huì) 中介機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及施行情況進(jìn)展評(píng)價(jià)?？h級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門(mén)也應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)展檢查監(jiān)視，但這些外部的檢查監(jiān)視都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和對(duì)內(nèi)審的再監(jiān)視，兩者只有有機(jī)地結(jié)合在一起，才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展有效的監(jiān)視。社會(huì) 監(jiān)視主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如 會(huì)計(jì) 事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)進(jìn)展審計(jì)、并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)視形式。社會(huì)監(jiān)

18、視以其特有的中介性和公正性而得到 法律 的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)視包括政府監(jiān)視如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商等部門(mén)的監(jiān)視和社會(huì)監(jiān)視(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公眾媒體等的監(jiān)視)都存在一定的缺陷性，其監(jiān)視不到位、措施不得力的情況時(shí)常出現(xiàn)，其詳細(xì)表如今：1、各種監(jiān)視功能穿插、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)視合力。2、各種監(jiān)視不能按設(shè)定的目的進(jìn)展，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費(fèi)，全然不顧監(jiān)視效果，監(jiān)視弱化 問(wèn)題 嚴(yán)重。3、不標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，使社會(huì)監(jiān)視的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)能發(fā)揮出來(lái)。 目前 我國(guó)剛剛改制完成的會(huì)計(jì)事務(wù)所，首先面臨的是生存問(wèn)題，所以，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問(wèn)題的情況下，從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往迎合 企業(yè) 管理當(dāng)局的意圖出具審計(jì)報(bào)告，普遍存在著消極監(jiān)視的現(xiàn)象。由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會(huì)監(jiān)視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)視力度。而內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，不僅能有效地進(jìn)步外部審計(jì)的審計(jì)效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行不順暢的癥結(jié)所在，有利于進(jìn)步外部審計(jì)的質(zhì)