小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策十問(wèn)十答

1、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策十問(wèn)十答一、請(qǐng)問(wèn)什么是小型微利企業(yè)？答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 二、我們單位是符合條件的小型微利企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以享受哪些優(yōu)惠？答：（1）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。（2

2、）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2009133號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（3）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20114號(hào)）規(guī)定，2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （4）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微

3、利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2011117號(hào)）規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。   例1：A企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，稅款所屬年度2010-2012年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額見(jiàn)表一。該企業(yè)每年均符合小型微利企業(yè)條件，可享受的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額、實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額見(jiàn)表一。（表一）稅款所屬年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額小型微利企業(yè)減免稅額實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得

4、稅額2010年度2萬(wàn)元80人1000萬(wàn)元3000元（2萬(wàn)×15%）2000元（2萬(wàn)×25%-2萬(wàn)×15%）2011年度4萬(wàn)元90人1200萬(wàn)元2000元（4萬(wàn)×5%）8000元（4萬(wàn)×25%-4萬(wàn)×5%）2012年度4萬(wàn)元95人2500萬(wàn)元6000元（4萬(wàn)×15%）4000元（4萬(wàn)×25%-4萬(wàn)×15%）例2：B企業(yè)屬于其他企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2012年度從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元。該企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件， 2012年度可享受小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅額14

5、000元（28萬(wàn)×5%），實(shí)際繳納企業(yè)所得稅56000元（28萬(wàn)×25%-28萬(wàn)×5%）。 三、我們單位2012年度的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，請(qǐng)問(wèn)可否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠？答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009377號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)200830號(hào)文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括享受中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）。因此，核定征收企業(yè)不可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。 四、我們單位還有以前

6、年度未彌補(bǔ)完的虧損，請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，是按彌補(bǔ)虧損前，還是按彌補(bǔ)虧損后的金額？答：企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)是彌補(bǔ)虧損后的金額。 五、我們單位除了聘請(qǐng)有簽訂勞動(dòng)合同的正式員工外，還有接受勞務(wù)派遣用工，請(qǐng)問(wèn)接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計(jì)算入從業(yè)人數(shù)嗎？答：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）規(guī)定，實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派

7、遣用工人數(shù)之和。因此，接受勞務(wù)派遣用工的人數(shù)需要計(jì)算入從業(yè)人數(shù)。 六、我們單位是工業(yè)企業(yè)，年末從業(yè)人數(shù)為88人，請(qǐng)問(wèn)我們是否符合小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人的條件？答：不一定符合條件。從業(yè)人數(shù)并不是指年末從業(yè)人數(shù)，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200969號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值（月初值月末值）÷2全年月平均值全年各月平均值之和÷12  例3：C企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，2012年每月月初、月末的從業(yè)人數(shù)見(jiàn)表二。盡管C企業(yè)年末從業(yè)人數(shù)為110人，但全年

8、月平均值95.83人，因此符合工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人的小型微利企業(yè)條件。（表二）從業(yè)人數(shù)(工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值100人；其他企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值80人)月份月初值月末值月平均值1月50 60 55 2月60 70 65 3月70 80 75 4月80 100 90 5月100 90 95 6月90 110 100 7月110 140 125 8月140 150 145 9月150 100 125 10月100 80 90 11月80 90 85 12月90 110 100 全年人數(shù)月平均值95.83  七、我們單位屬于其他企業(yè)，資產(chǎn)總額年末余額800萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我們是否符合小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額

9、不超過(guò)1000萬(wàn)元的條件？答：不一定符合條件。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008251號(hào))規(guī)定，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。具體計(jì)算公式如下：年平均值（年初值年末值）÷2“資產(chǎn)總額”數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)合計(jì)數(shù)”。例4：D企業(yè)屬于其他企業(yè)，2012年初、年末資產(chǎn)總額見(jiàn)表三。盡管D企業(yè)年末資產(chǎn)總額為900萬(wàn)元，但資產(chǎn)總額年平均值為1450萬(wàn)元，因此不符合其他企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的小型微利企業(yè)條件。（表三）資產(chǎn)總額(工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值3000萬(wàn)元；其他企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值1000萬(wàn)元)年初資產(chǎn)總額年末資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額年平均值2000

10、萬(wàn)元900萬(wàn)元1450萬(wàn)元 八、我們單位從事的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)既有工業(yè)，又有運(yùn)輸、出租等其他業(yè)務(wù)，如何確定“所屬行業(yè)”是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)？答：對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均根據(jù)主營(yíng)項(xiàng)目確定所屬行業(yè)。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額所占比重最大的項(xiàng)目。因此，納稅人的“所屬行業(yè)”應(yīng)按當(dāng)年度主營(yíng)項(xiàng)目確定是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。 九、我們單位各項(xiàng)指標(biāo)均符合小型微利企業(yè)條件，請(qǐng)問(wèn)如何才能享受優(yōu)惠呢？答：符合條件的小型微利企業(yè)，按規(guī)定將小型微利企業(yè)減免稅額直接填報(bào)在企業(yè)所得稅申報(bào)表的相應(yīng)行次即可。（一）年度匯算清繳申報(bào)按以下要求依次填報(bào)附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第3

11、4行“符合條件的小型微利企業(yè)”、第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）”、第46行“資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）”、第47行“所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)）”。注意：年度申報(bào)表附表五第45-47行屬于必填項(xiàng)，不得為0或空白，填報(bào)要求見(jiàn)表四。（表四）行次項(xiàng)目填報(bào)要求附表五第45行企業(yè)從業(yè)人數(shù)（全年平均人數(shù)）必填，整數(shù)附表五第46行資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)）必填，金額單位元，兩位小數(shù)附表五第47行所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)）必填，工業(yè)企業(yè)、其他企業(yè)二選一當(dāng)附表五第45-47行填報(bào)數(shù)據(jù)表明符合小型微利企業(yè)條件時(shí)，附表五第34行應(yīng)根據(jù)稅款所屬年度、主表第25行數(shù)據(jù)分析填報(bào)。填報(bào)要求見(jiàn)表五。（表五）行次項(xiàng)目稅款

12、所屬年度填報(bào)要求附表五第34行符合條件的小型微利企業(yè)2010年度2011年度0主表第25行“應(yīng)納稅所得額”3萬(wàn)元，此行=主表第25行*15%；3萬(wàn)元主表第25行“應(yīng)納稅所得額”30萬(wàn)元，此行=主表第25行*5%2012年度0主表第25行“應(yīng)納稅所得額”6萬(wàn)元，此行=主表第25行*15%；6萬(wàn)元主表第25行“應(yīng)納稅所得額”30萬(wàn)元，此行=主表第25行*5%例5：例1中的A企業(yè)近三年匯算清繳申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)見(jiàn)表六。（表六）稅款所屬年度主表第25行“應(yīng)納稅所得額”附表五第45行“從業(yè)人數(shù)”附表五第46行“資產(chǎn)總額”附表五第47行“所屬行業(yè)”附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”2010年度20000

13、80 10000000工業(yè)企業(yè)3000（2萬(wàn)×15%）2011年度4000090 12000000工業(yè)企業(yè)2000（4萬(wàn)×5%）2012年度4000095 25000000工業(yè)企業(yè)6000（4萬(wàn)×15%）例6：例2中的B企業(yè)2012年度匯算清繳申報(bào)表填報(bào)數(shù)據(jù)見(jiàn)表七。（表七）稅款所屬年度主表第25行“應(yīng)納稅所得額”附表五第45行“從業(yè)人數(shù)”附表五第46行“資產(chǎn)總額”附表五第47行“所屬行業(yè)”附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”2012年度2800008010000000其他企業(yè)14000（28萬(wàn)×5%） （二）預(yù)繳申報(bào)對(duì)上年度匯算清繳有享受小

14、型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的納稅人（上年度匯繳申報(bào)表附表五第34行填列金額大于0），或上年度有辦理小型微利企業(yè)備案的納稅人，本年度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可直接享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。將預(yù)繳時(shí)可享受的減免稅額填報(bào)在預(yù)繳申報(bào)表第12行“減：減免所得稅額”累計(jì)金額欄次即可。今年預(yù)繳申報(bào)表的填報(bào)要求見(jiàn)表八。（表八）行次項(xiàng)目填報(bào)要求第12行“減：減免所得稅額”累計(jì)金額0第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額6萬(wàn)元，此行=第9行累計(jì)金額*15%；6萬(wàn)元第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額30萬(wàn)元，此行=第9行累計(jì)金額*5%需要提醒注意的是：納稅年度終了后，納稅人應(yīng)對(duì)當(dāng)年度小型微利企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，對(duì)當(dāng)年度不符合規(guī)定條

15、件，但已按上述填報(bào)方法計(jì)算減免企業(yè)所得稅預(yù)繳的，在匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 例7：例2中的B企業(yè)，2012年度應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元，附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元（28萬(wàn)×5%）。2013年度各季度預(yù)繳申報(bào)表“累計(jì)金額”列次應(yīng)填報(bào)數(shù)據(jù)見(jiàn)表九。（表九）行次項(xiàng) 目第一季度第二季度第三季度第四季度9實(shí)際利潤(rùn)額（4行+5行-6行-7行-8行）200006000012000020000010稅率(25%)25%25%25%25%11應(yīng)納所得稅額500015000300005000012減：減免所得稅額3000900060001000013減：實(shí)

16、際已預(yù)繳所得稅額200060002400015應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11行-12行-13行-14行）200040001800016000 例8：例2中的B企業(yè)，2012年度應(yīng)納稅所得額28萬(wàn)元，附表五第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”有填列14000元（28萬(wàn)×5%）。如果納稅人2013年第1-3季度未能按表九要求及時(shí)填報(bào)第12行，那么截止到2013年第三季度，納稅人累計(jì)實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為3萬(wàn)元（12萬(wàn)×25%）。在2014年1月15日前進(jìn)行第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以將當(dāng)年度前三個(gè)季度未能及時(shí)享受的減免稅額6000元（12萬(wàn)×5%）一次性補(bǔ)享受，2013年

17、全年應(yīng)減免稅額為1萬(wàn)元（20萬(wàn)×5%，或：6000+8萬(wàn)×5%），全年累計(jì)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅4萬(wàn)元（20萬(wàn)×25%-20萬(wàn)×5%）。2013年度各季度預(yù)繳申報(bào)表“累計(jì)金額”列次應(yīng)填報(bào)數(shù)據(jù)見(jiàn)表十。（表十）行次項(xiàng) 目第一季度第二季度第三季度第四季度9實(shí)際利潤(rùn)額（4行+5行-6行-7行-8行）200006000012000020000010稅率(25%)25%25%25%25%11應(yīng)納所得稅額500015000300005000012減：減免所得稅額   1000013減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額5000150003000015應(yīng)補(bǔ)（

18、退）所得稅額（11行-12行-13行-14行）5000100001500010000  例9：例2中的B企業(yè)，2013年度從業(yè)人數(shù)為120人，已不符合小型微利企業(yè)條件，2013年度應(yīng)納稅所得額24萬(wàn)元。那么，B企業(yè)在2013年度匯算清繳申報(bào)時(shí)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2萬(wàn)元。應(yīng)納企業(yè)所得稅額： 6萬(wàn)元（24萬(wàn)元×25%）已預(yù)繳企業(yè)所得稅額：4萬(wàn)元（表九：2000+4000+18000+16000=4萬(wàn)元；或表十：5000+10000+15000+10000=4萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額：2萬(wàn)元（6萬(wàn)元-4萬(wàn)元；或：納稅調(diào)整增加額4萬(wàn)元×25%+預(yù)繳時(shí)已申報(bào)減免所得稅額1萬(wàn)元）十、我們單位前幾年應(yīng)該都是符合條件的小型微利企業(yè)，但由于某些原因，沒(méi)有及時(shí)享受到小微優(yōu)惠政策，請(qǐng)問(wèn)可不可以補(bǔ)辦手續(xù)？如果可以補(bǔ)辦，應(yīng)該如何辦理？答：可以補(bǔ)辦三年（現(xiàn)在可以補(bǔ)辦稅款所屬期2010-2012年度）小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，辦理流程如下：  企業(yè)所得稅納