新企業(yè)會計制度的結(jié)構(gòu)及其主要變化

1、    摘要：新的企業(yè)會計制度將于2005年在工業(yè)企業(yè)全面實施。和原分行業(yè)的企業(yè)會計制度相比，在結(jié)構(gòu)上將由企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度三大部分組成。新制度在會計科目、會計準(zhǔn)則、資產(chǎn)的確認(rèn)和計量、債務(wù)重組和非貨幣性交易等會計處理方法，會計報表的填列方法和內(nèi)容都有所變化和調(diào)整，在學(xué)習(xí)貫徹和執(zhí)行新制度時應(yīng)特別予以關(guān)注。財政部于2000年12月29日正式頒布了企業(yè)會計制度，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，2005年將在工業(yè)企業(yè)全面實施。企業(yè)會計制度的制定和實施，是深入貫徹落實會計法和企業(yè)財務(wù)會計報告條例的重要舉措，是完善我國

2、企業(yè)會計核算制度、統(tǒng)一企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的有力措施，是我國會計制度改革的又一重大突破。一、企業(yè)會計制度的結(jié)構(gòu)這次會計核算制度改革的總體原則是：（1）打破行業(yè)所有制和組織形式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對特殊業(yè)務(wù)的核算辦法進(jìn)行規(guī)范（如工交企業(yè)成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)核算辦法等）。（2）兼顧小規(guī)模企業(yè)不對外直接籌資的特點，制定小規(guī)模企業(yè)會計核算制度。（3）考慮到金融性企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融性企業(yè)會計核算制度。因而統(tǒng)一的會計核算制度主要將由企業(yè)會計制度、小規(guī)模企業(yè)會計制度及金融企業(yè)會計制度三大部分

3、組成，同時將根據(jù)實際的需要制定一系列的行業(yè)特殊業(yè)務(wù)會計處理補(bǔ)充規(guī)定，對一些行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)會計制度結(jié)構(gòu)上由一般規(guī)定、會計科目及會計科目的使用說明、會計報表及會計報表編制說明、主要會計業(yè)務(wù)事項舉例等幾個部分組成。采用這樣的制度結(jié)構(gòu)既保證了制度的嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性，又兼顧了制度的可操作性。其中一般規(guī)定由十四章、一百六十則條文組成，覆蓋了企業(yè)會計核算的方方面面，對會計核算作出了總體規(guī)定，并就有關(guān)會計要素和一些特殊會計領(lǐng)域的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告作出了具體規(guī)定，是企業(yè)會計制度的主體部分；而會計科目和會計科目使用說明則將一般規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化和具體化，便于使用者理解與操作，同時對一

4、般規(guī)定中不便于規(guī)定的內(nèi)容作出了規(guī)定，這一安排主要考慮了以會計科目和會計報表形式為主體的會計制度比較符合中國人的思維方式，便于廣大會計人員理解與操作。統(tǒng)一的會計核算制度發(fā)布實施后，現(xiàn)行的十幾個行業(yè)會計制度將被廢除，但是，統(tǒng)一的會計核算制度并不是對現(xiàn)行的行業(yè)會計制度的簡單相加，而是以股份有限公司會計制度和具體會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)加以制定。需要說明的是，統(tǒng)一會計核算制度內(nèi)容結(jié)構(gòu)中，除一般規(guī)定和會計科目、會計報表外，還將制定若干行業(yè)的核算辦法，這是一項系統(tǒng)工作，不能一蹴而就，將隨著會計改革的深入而不斷出臺。當(dāng)然，考慮到會計人員素質(zhì)現(xiàn)狀、會計制度調(diào)整和銜接等多方面的原因，企業(yè)會計制度采取了“先試點，后推廣”的

5、做法，暫時只在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。但是，我們可以合理地預(yù)計到，在不久的將來，企業(yè)會計制度必將會逐步取代現(xiàn)有的分行業(yè)（金融、保險等特殊行業(yè)及小規(guī)模企業(yè)除外）、分經(jīng)濟(jì)成分的會計制度、真正成為通用的、統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度。二、企業(yè)會計制度的主要變化企業(yè)會計制度是我國企業(yè)會計規(guī)范建設(shè)的重要內(nèi)容，它將對我國會計實務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響，它所規(guī)定的會計標(biāo)準(zhǔn)，與已經(jīng)發(fā)布并實施的會計準(zhǔn)則和1992年的行業(yè)會計制度、1998年的股份有限公司會計制度相比，主要有以下區(qū)別：1.會計科目的主要變化。增設(shè)了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“未確認(rèn)融資費用”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“預(yù)

6、計負(fù)債”、“已歸還投資”、“勞務(wù)成本”等一級科目；在“其他貨幣資金”科目下，增設(shè)了“存出投資款”明細(xì)科目，在“短期投資”科目下增設(shè)了“基金”明細(xì)科目等；取消了“遞延資產(chǎn)”、“存貨跌價損失”、“折扣與折讓”（商品流通企業(yè)為“銷售折扣與折讓”）、“開辦費”、“住房周轉(zhuǎn)金”等科目；將“利潤分配-盈余公積補(bǔ)虧”（股份有限公司會計制度為“利潤分配-盈余公積轉(zhuǎn)入”）改為“利潤分配-其他轉(zhuǎn)入”等。2.增加了實質(zhì)重于形式原則。1992年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則規(guī)定了十二條會計核算的一般原則，包括客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支

7、出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。企業(yè)會計制度增加了實質(zhì)重于形式原則，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)，并將這一原則體現(xiàn)于會計核算之中。典型的如對收入的確認(rèn)，原制度一般采取歸納法規(guī)定企業(yè)確認(rèn)收入的時機(jī)，企業(yè)根據(jù)本身發(fā)生取得收入事項與所規(guī)定情況的擬合度來確定何時確認(rèn)收入；而新制度則拋開收入取得的形式，從實質(zhì)上取得收入這一主要原則出發(fā)，規(guī)定了收入確認(rèn)的幾個條件，要求企業(yè)以這幾個條件為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如售后回購，本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，整個交易不應(yīng)確認(rèn)為收入；再比如，融資租賃，從法律形式上看，承租人并不具有所

8、有權(quán)，但與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給了承租人，承租人應(yīng)作為資產(chǎn)入賬。3.嚴(yán)格按照資產(chǎn)定義確認(rèn)和計量各項資產(chǎn)。企業(yè)財務(wù)會計報告條例對資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”這一定義從兩個方面對資產(chǎn)的原定義進(jìn)行了修正：指出資產(chǎn)是過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，而不是由未來交易事項形成的資源；預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項財產(chǎn)不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，則該財產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，或從國外引進(jìn)的設(shè)備因原材料供應(yīng)等問題在國內(nèi)無法使用，嚴(yán)格

9、來說不能算作企業(yè)的資產(chǎn)。再比如，待處理財產(chǎn)損益從嚴(yán)格意義上來說并不是企業(yè)的資產(chǎn)，但在舊會計制度下其期末余額一般列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)各項待處理財產(chǎn)損益，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。4.提出了不得計提秘密準(zhǔn)備的要求。謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹(jǐn)慎，不多計資產(chǎn)或收益，不少計負(fù)債或費用。實施謹(jǐn)慎性原則，對于企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險加以合理估計，對防范風(fēng)險起到了預(yù)警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭能力。但是企業(yè)在運用謹(jǐn)慎性原則時，不能濫用，不能以謹(jǐn)慎性原則為由任意計提各項準(zhǔn)備，即秘密準(zhǔn)備。因此，企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)不得計提秘密準(zhǔn)備，如果計提秘密準(zhǔn)備的，按重大會計差錯更正的處理方法進(jìn)行處理。5.對債務(wù)重組業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理作了重新規(guī)定。1998年